Fichier PDF

Partage, hébergement, conversion et archivage facile de documents au format PDF

Partager un fichier Mes fichiers Convertir un fichier Boite à outils PDF Recherche PDF Aide Contact



annidam addaribi .pdf



Nom original: annidam addaribi.pdf

Ce document au format PDF 1.4 a été généré par / iTextSharp 4.1.2 (based on iText 2.1.2u), et a été envoyé sur fichier-pdf.fr le 31/03/2016 à 21:54, depuis l'adresse IP 160.176.x.x. La présente page de téléchargement du fichier a été vue 1058 fois.
Taille du document: 2.3 Mo (222 pages).
Confidentialité: fichier public




Télécharger le fichier (PDF)









Aperçu du document


‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫جامعة موالي إسماعيل‬

‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية‬
‫واالجتماعية‬
‫مكناس‬

‫رسالة لنيل دبموم الماستر في قانون المنازعات‬
‫تحت عنوان‪:‬‬
‫طرق تسوية المنازعات الضريبية في‬

‫النظام الضريبي المغربي‪:‬محاولة في التحميل‪.‬‬

‫ساف ‪:‬‬
‫إشـــــــــشاف‪:‬‬
‫رحذ إػـــــــــ‬
‫رحذ‬

‫يٍ إػذاد انطبنت انجبحث‪:‬‬
‫كش‪ٚ‬ى نحً‪ٍٛ‬‬

‫يؼًش‬
‫يؼًش‬
‫انًظطفٗ‬
‫انذكزٕس‪: :‬انًظطفٗ‬
‫انذكزٕس‬

‫أػ‪٠‬خء ُـ٘ش حُٔ٘خه٘ش ‪:‬‬
‫الدكتور‪:‬المصطفى معمر‪ ..................‬رئٌسا‬
‫الدكتور‪ :‬خالد الغازي‪............................. ..‬عضوا ‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬امحمد اقزٌبر‪.........................‬عضوا‬

‫انغُخ انجبيؼ‪ٛ‬خ‬
‫‪2009/2008‬‬
‫‪1‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫إنه لمنا الشرف العظيم أن أتقدم بالشكر الخالص ألستاذي‬

‫الدكتور المصطفى معمر‬
‫الذي ساعدني كثيرا بتوجيهاته القيمة وتأطيره النوعي ودقة مالحظاته ورحابة‬
‫معاملت في إنجاز هذا البحث المتواضع‪ .‬له الشكر الجزيل‪.‬‬
‫ه‬
‫صدره وحسن‬

‫وشكرا‬
‫كرري للممي‬

‫‪2‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫كلمة شكر‬
‫أرٕجّ ثجض‪ٚ‬م انشكش ٔااليزُبٌ إنٗ انغبدح األعبرزح األفبػم أعضاء لجنة‬
‫المناقشة‪:‬‬
‫الدكتور خالد الغازي والدكتور امحمد اقزيبر‬

‫لقبولهما الدعوة من أجل اإلسهام في مناقشة وتقويم‬
‫هذا العمل المتواضع الذي هو بداية البحث الحقيقي‪.‬‬
‫ليما الشكر الجزرل‪.‬‬

‫كرٌم لحمٌن‬

‫‪3‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫إْذاء‬
‫‪ ‬إلى الذين قال في حقهم سبحانه وتعالى‪:‬‬
‫( ‪ٝ‬ه‪ٍ ٠٠‬ري أ‪ ٫‬طؼزي‪ٝ‬ح ا‪ ٫‬ا‪٣‬خ‪ٝ ٙ‬رخُ‪ٞ‬حُي‪ ٖ٣‬اكٔخٗخ آخ ‪٣‬زِـٖ ػ٘يى حٌُزَ أكي‪ٔٛ‬خ أ‪ٝ‬‬
‫ً‪ ِ٬‬يب ك‪ ٬‬طوَ ُ‪ٜٔ‬خ أف ‪ ٫ٝ‬ط٘‪َٜٔٛ‬خ ‪ٝ‬هَ ُ‪ٜٔ‬خ ه‪ٔ٣ًَ ٫ٞ‬خ‬
‫‪ٝ 23‬حهل‪ُٜٔ ٞ‬خ ؿ٘خف حٌٍُ ٖٓ حَُكٔش ‪ٝ‬هَ ٍد حٍكٔ‪ٜٔ‬خ ًٔخ ٍر‪٤‬خٗ‪ٛ ٢‬ـ‪َ٤‬ح‪)24‬‬
‫سورة اإلسراء‬
‫ٔانذ٘ انكش‪،ًٍٛٚ‬‬
‫‪ ‬إلى إخواني وأخواتي األعزاء كل واحد بإسمه‬
‫‪‬إلى كل من تعممنا عمى أيديهم "أساتذتي األعزاء"‬
‫‪ ‬إلى أساتذتي األعزاء بالمعهد العالي لمقضاء‬
‫‪ ‬إلى كل من ساهم من قريب أو من بعيد في انجاز هذا العمل المتواضع‪،‬‬
‫‪ ‬إلى جميع األصدقاء‪،‬‬
‫‪ ‬إلى جميع الزمالء في ماستر قانون المنازعات‪،‬‬

‫كرٌم لحمٌن‬

‫‪4‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫لبئًخ فك انشيٕص‬
‫‪ -1‬ثبنؼشث‪ٛ‬خ‬
‫‪ -‬و و إ و د‪ :‬حُٔـِش حُٔـَر‪٤‬ش ُ‪٪‬ىحٍس حُٔلِ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ٘ٔ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪-‬وط‬

‫‪َٓ :‬ؿغ ٓخرن‪.‬‬

‫‪-‬جس‬

‫‪ :‬ؿَ‪٣‬يس ٍٓٔ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪-‬ع‬

‫‪ :‬ػيى‪.‬‬

‫ م ع ض ‪:‬المدونة العامة للضرابب‪.‬‬‫‪ -‬و د دع ‪ٓ :‬ي‪ٗٝ‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش‪.‬‬

‫‪-‬ج‬

‫‪ :‬ؿِء‪.‬‬

‫ ؽ‪ :‬حُطزؼش‪.‬‬‫ ع ع ق و‪ :‬حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔ‪٠‬خكش‪.‬‬‫ ع ع ػ‪ :‬حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص‪.‬‬‫ ع ع د ‪:‬حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حُيهَ‪.‬‬‫‪-‬قوو‬

‫‪ :‬هخٗ‪ ٕٞ‬حُٔٔطَس حُٔيٗ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪-‬قلع‬

‫‪ :‬هخٗ‪ ٕٞ‬ح‪ُ٫‬ظِحٓخص ‪ٝ‬حُؼو‪ٞ‬ى‪.‬‬

‫‪5‬‬

َ٤ِ‫ حُظل‬٢‫ُش ك‬ٝ‫ ٓلخ‬:٢‫ حُٔـَر‬٢‫ز‬٣َ٠ُ‫ حُ٘ظخّ ح‬٢‫ش ك‬٤‫ز‬٣َ٠ُ‫ش حُٔ٘خُػخص ح‬٣ٞٔ‫َم ط‬١

2-En francais
1- R.E.J.E.S : revue des études
juridiques économiques
et sociales.
2- ED

: édition.

3- OCT

: octobre.

4- OP CIT : ouvrage. prêt cité.
6- B.O

: bulletin officielle.

7- N°=

‫ ׃‬Némuro.

8- D.E.S

: diplôme d'études séprieures.

9-L.P.F

: Livre des procédures fiscales.

12-R.M.C :revue marocaine des
contentieux.
13-T.V.A
17-

: taut sur la valeur ajoute.

L.G.D.J: librairie générale
jurisprudence.

18-P.U.F

:presse universitaire de
France.

6

de

droit

et

de

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫إ ٓو‪ُٞ‬ش" ح‪ٔٗ٩‬خٕ حؿظٔخػ‪ ٢‬رطزؼ‪ ٢ٛ،"ٚ‬حُيحكغ حٌُ‪ ١‬ؿؼِ‪ٔ٣ ٚ‬ؼ‪ ٠‬رخٓظَٔحٍ اُ‪ ٠‬حُؼ‪ ٖ٤‬ىحهَ‬
‫ٓـظٔؼخص ٓ٘ظٔش‪ُٝ .‬وي طؼخهزض ػَ ًُي ِِٓٔش ٖٓ حُظط‪ٍٞ‬حص ػزَ ح‪٧‬كوخد ‪ٝ‬ح‪ُٓ٧‬خٕ‪ .‬كٖٔ حُؼ٘‪َ٤‬س‬
‫اُ‪ ٠‬حُوز‪ِ٤‬ش اُ‪ ٠‬حُي‪ُٝ‬ش اُ‪ٓ ٠‬ـظٔغ ى‪.٢ُٝ‬‬
‫‪ٌٛ‬ح حُظ٘ظ‪ ٞٛ ْ٤‬حٌُ‪ ١‬ه‪ ُٚ ٍٞ‬ح‪ٓ٫‬ظوَحٍ ‪ٝ‬حُظويّ حُلٌَ‪ٝ ١‬حُٔخى‪ ١‬ػزَ ٓئٓٔخص ٓئ‪َ١‬س ٖٓ‬
‫‪َ١‬ف ِٓطخص ٓ‪٤‬خٓ‪٤‬ش‪ ،‬ك‪ ٢‬حُٔوخرَ حٓظ‪ٞ‬ؿذ ٓ٘‪ٌٛ ٚ‬ح حُظ٘ظ‪ٗ ْ٤‬لوخص ٓ‪ٜٔ‬ش ُِللخظ ػِ‪ ٠‬حٓظوَحٍ‪ٝ ٙ‬أٓ٘‪ٚ‬‬
‫ٓٔخ ؿؼِ‪٣ ٚ‬لٌَ ك‪ٞٓ ٢‬حٍى هخٍس ‪ٝ‬طخرؼش‪ .‬ك‪٤‬غ ح‪ٛ‬ظي‪ ٟ‬اُ‪ ٠‬كَ‪ ٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش ‪ً 1‬بكي‪ ٟ‬أ‪ ْٛ‬حُٔ‪ٜ‬خىٍ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫حُيحثٔش حُظ‪ ٢‬أ‪ٝ‬ؿيط‪ٜ‬خ حُي‪ُٝ‬ش حُلي‪٣‬ؼش ُظـط‪٤‬ش كخؿ‪٤‬خط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ط٘ل‪٤ٓ ٌ٤‬خٓخط‪ٜ‬خ ك‪ٓ ٢‬وظِق حُٔ‪٤‬خى‪ ٖ٣‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‪ ،‬رل‪٤‬غ ؿيص حُ‪٣َ٠‬زش أىحس ٗخؿؼش ‪ٝ‬كؼخُش ٖٓ أى‪ٝ‬حص حُٔ‪٤‬خٓش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪ٜٗ٧ ،‬خ طٌَ٘‬
‫ُِٔ‪ِ٤‬حٗ‪ ٢‬حُؼخٓش‪.‬‬
‫س‬
‫هطزخ ٍث‪٤ٔ٤‬خ ‪ٜٓٝ‬يٍح طٔ‪٤ِ٣ٞ‬خ أٓخٓ‪٤‬خ‬
‫كل‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬ؼخص حُـزخث‪٤‬ش حُلي‪٣‬ؼش ‪ .2‬أ‪ٛ‬زلض حُ‪٣َ٠‬زش أىحس كٌْ ‪ٝ‬اىحٍس ‪ٝ‬أىحس ا‪٬ٛ‬ف حؿظٔخػ‪٢‬‬
‫‪ٝ‬حهظ‪ٜ‬خى‪ٌُ ،١‬ح طؼيىص أٗ‪ٞ‬حػ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬أٌٗخُ‪ٜ‬خ ‪ ٍٞٛٝ‬ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ ‪.3‬‬
‫كخُ‪٣َ٠‬زش طو٘‪٤‬ش ُ‪٤‬زَحُ‪٤‬ش‪ِ٤ٓٝ ٢ٛٝ ،‬ش ُـؼَ حُٔ‪ٞ‬ح‪ٔ٣ ٖ١‬خ‪ ْٛ‬ك‪ٗ ٢‬لوخص طظطِز‪ٜ‬خ حُل‪٤‬خس ىحهَ‬
‫ٓـظٔغ ٓخ‪.‬‬

‫‪ -1‬حٍطز‪ٓ ٢‬ل‪ ّٜٞ‬حُ‪٣َ٠‬زش رظ‪ ٍٜٞ‬أ‪ ٠ُٝ‬أٌٗخٍ حُظ٘ظ‪ ْ٤‬ح‪٫‬ؿظٔخػ‪ٝ ٢‬حُٔ‪٤‬خٓ‪ٝ ٢‬طط‪ٍٔٛٞ‬خ‪ .‬كخُٔـظٔؼخص حُوزِ‪٤‬ش حُوي‪ٔ٣‬ش ُْ طؼَف كٌَس حُظ٘ظ‪ْ٤‬‬
‫ح‪٫‬ؿظٔخػ‪ٝ ٢‬حُٔ‪٤‬خٓ‪ ُْٝ ٢‬طٌٖ ُ‪ٜ‬خ‪ ٝ،‬رخُظخُ‪ ٢‬حكظ‪٤‬خؿخص ٓخُ‪٤‬ش طٔظ‪ٞ‬ؿذ كَ‪ ٝ‬طٌخُ‪٤‬ق ٓخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬أكَحى حُـٔخػش‪.‬‬
‫ ‪َ٣‬حؿغ ك‪ٗ ٢‬ؤٕ حُظط‪ ٍٞ‬حُظخٍ‪٣‬و‪٣َ٠ُِ ٢‬زش‪:‬‬‫‪- A.NEURRISSE," Histoire de l’impôt"P U F, collection « que- s’ais je ?»,N=° 651/1975.‬‬
‫‪ -2‬هخُي ػزي هللا ػ‪٤‬ي‪ "،‬حُؼيحُش حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٍٓ،"٢‬خُش ُ٘‪ َ٤‬ىرِ‪ ّٞ‬حُيٍحٓخص حُؼِ‪٤‬خ‪٤ًِ ،‬ش حُلو‪ٞ‬م حَُرخ‪٘ٓ ،١‬ش ‪-1972‬‬
‫‪.3:ٙ،1973‬‬
‫‪ -3‬ػٖ ػزي حُٔ٘ؼْ رِ‪ٞ‬م‪ٟٝ "،‬ؼ‪٤‬ش حٌُِٔق ك‪ ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٍٓ ،"٢‬خُش ُ٘‪ َ٤‬ىرِ‪ ّٞ‬حُِٔي حُؼخُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظير‪ َ٤‬ح‪٩‬ىحٍ‪ .١‬حٌُِٔٔش حُٔـَر‪٤‬ش‬
‫‪ُٝ‬حٍس طلي‪٣‬غ حُوطخػخص حُؼخٓش‪ ،‬حُٔيٍٓش حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُ‪٪‬ىحٍس‪ ,‬حَُرخ‪ ,١‬حُٔ٘ش حُيٍحٓ‪٤‬ش ‪.1:ٙ،2004-2003‬‬

‫‪7‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٝ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ‪ٜ‬يى أًي ٓلٌَ‪ ٝ‬حُٔيٍٓش حٌُ‪٤ٌ٤ٓ٬‬ش ػِ‪ ٠‬حُي‪ ٍٝ‬حُظٔ‪َ٠ُِ ٢ِ٣ٞ‬حثذ‪ٝ ،‬ك‪ٓ ٢‬ويٓظ‪ْٜ‬‬
‫ح‪ٓ٧‬ظخً ًخٓظ‪ ٕٞ‬ؿ‪ ِ٤‬حٌُ‪ ١‬حٗظ‪ َٜ‬رٔو‪ُٞ‬ظ‪٘ٛ "ٚ‬خى ٗلوخص ‪٣‬ـذ طـط‪٤‬ظ‪ٜ‬خ" ‪ ،4‬ك‪٤‬غ ًخٕ ‪٣‬ئٖٓ ‪ٝ‬ر٘يس رؤٕ‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ‪٣‬ـذ إٔ طٌَ٘ حٓظـخرش ٓزخَٗس ‪ٝ‬ؿ‪٤‬يس ُظٔ‪ َ٣ٞ‬حُويٓخص حُؼخٓش حُظ‪ ٢‬طويٓ‪ٜ‬خ حُي‪ُٝ‬ش‪.‬‬
‫ًٔخ ‪٣‬ـي حُي‪ ٍٝ‬حُظٔ‪َ٠ُِ ٢ِ٣ٞ‬حثذ أٓخٓ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ح‪٩‬ػ‪ ٕ٬‬حُؼخُٔ‪ُ ٢‬لو‪ٞ‬م ح‪ٔٗ٩‬خٕ ‪ٝ‬حُٔ‪ٞ‬ح‪ُ٘ٔ ٖ١‬ش‬
‫‪ ،1789‬ك‪٤‬غ ٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُٔخىس حُؼخُؼش ػَ٘ ٓ٘‪ ٚ‬ػِ‪ ٍَٟٝ ٠‬س ىكغ حُ‪َ٠‬حثذ ُظـط‪٤‬ش حُلخؿخص حُؼخٓش‬
‫‪ٝ‬حُ٘لوخص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش‪.5‬‬
‫ٌُٖ ‪ ٌٙٛ‬حُ‪ٍٜٞ‬س ح‪٣٩‬ـخر‪٤‬ش َٓػخٕ ٓخ أ‪ٛ‬خر‪ٜ‬خ ح‪٤ٜٗ٫‬خٍ رٔزذ حٍطلخع حُ٘لوخص حُظ‪٣ ٢‬ظطِز‪ٜ‬خ‬
‫حُظٔ‪ٝ َ٤٤‬ح‪ ،ٖٓ٧‬رَ حُللخظ ػِ‪ٍ ٠‬كخ‪٤ٛ‬ش حُٔٔئ‪ ٖ٤ُٝ‬حُٔ‪٤‬خٓ‪ ،ٖ٤٤‬ؿؼِ‪ٜ‬خ طؤهٌ رؼيح آهَح‪ ،‬ك‪٤‬غ حٍطلغ‬
‫ح‪٫‬هظطخع حُ‪٣َ٠‬ز‪ٜٓ ٢‬ل‪ٞ‬رخ رخُ‪ٔٓ٬‬خ‪ٝ‬حس ر‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٞ‬ح‪ٔٓ ،ٖ٤٘١‬خ أى‪ ٟ‬اُ‪ٍ ٠‬ى‪ٝ‬ى كؼَ ِٓز‪٤‬ش ٓظ٘‪ٞ‬ػش طـخ‪ٙ‬‬
‫ح‪٫‬هظطخع حُ‪٣َ٠‬ز‪ .٢‬اً ًؼ‪َ٤‬ح ٓخ ًخٗض حُ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ‬ػي ّ حُؼيحُش ك‪ ٢‬كَ‪ٜٟ‬خ ‪ٝ‬طل‪ِٜ٤ٜ‬خ ٓززخ ُِؼ‪ٍٞ‬حص‬
‫‪ٝ‬طـ‪ َ٤٤‬ح‪ٗ٧‬ظٔش حُٔ‪٤‬خٓ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣ٝ‬حػظزخٍ حُ٘ظخّ حُـزخث‪ ٢‬حُٔظزغ رطَ‪٣‬وش ػِٔ‪٤‬ش ك‪ ٢‬رِي ٖٓ رِيحٕ حُؼخُْ حُٔؼخ‪ ،َٛ‬اكي‪ٟ‬‬
‫حُٔئَٗحص ح‪٣٩‬ـخر‪٤‬ش حُيحُش ػِ‪ٓ٬ٓ ٠‬ش حُـ‪ٜ‬خُ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ًُ ٢‬ي حُزِي‪ ،‬ك‪ ٬٠‬ػٔخ هي ‪ٞ٣‬كَ‪ ٙ‬حُ٘ظخّ‬
‫حُـزخث‪ ٢‬حُ‪ٜ‬ل‪٤‬ق ٖٓ ك‪ٞ‬حثي ؿٔش ًحص أرؼخى كو‪٤‬و‪٤‬ش‪ ،‬طظـِ‪ ٠‬ػِ‪ ٠‬حُو‪ ٜٙٞ‬ك‪ٔ٤‬خ ِٗٔٔ‪ ٖٓ ٚ‬ط٘ـ‪٤‬ؼخص‬
‫ك‪ٓ ٢‬ـخٍ ُ‪٣‬خىس ح‪ٗ٩‬ظخؽ حُ‪ ٢٘١ٞ‬ػٖ ‪٣َ١‬ن اًًخء ٍ‪ٝ‬ف حُٔزخىٍحص حُوخ‪ٛ‬ش ‪ٝ‬حُؼخٓش‪ٓ ،‬غ ىكغ ػـِش‬
‫حُظويّ ‪ٝ‬ح‪ُ٫‬ى‪ٛ‬خٍ ‪ٝ‬حُظ٘‪٤٤‬ي ‪ٝ‬حُؼَٔحٕ ‪ٝ‬حُ‪ٜ‬لش ‪ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظوَحٍ ‪ٝ‬حَُهخء‪ ،‬ك‪ ٬٠‬ػٖ حٗؼٌخٓخط‪ ٚ‬ح‪٣٫‬ـخر‪٤‬ش‬
‫ح‪٧‬هَ‪ ،ٟ‬ػِ‪ ٠‬ػيى ٖٓ حُي‪ٝ‬حُ‪٤‬ذ حُل‪٣ٞ٤‬ش ًحص ح‪ٍ٫‬طزخ‪ ١‬حُٔزخَٗ ‪ٝ‬حُـ‪ َ٤‬حُٔزخَٗ رخ‪٫‬هظ‪ٜ‬خى حُ‪.٢٘١ٞ‬‬
‫ًَ ًُي ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪٣‬ظلون ر٘ـخف ‪ َٔ٣ٝ‬اًح ٓخ أكٖٔ حُٔٔئ‪ ٖ٤ُٝ‬اطزخع ٓ‪٤‬خٓش ِٓ‪ٔ٤‬ش ٓز٘‪٤‬ش ػِ‪٠‬‬
‫أْٓ ػِٔ‪٤‬ش ىه‪٤‬وش َٓطٌِس ري‪ٍٛٝ‬خ ػِ‪ ٠‬اك‪ٜ‬خث‪٤‬خص ‪ٛ‬خىهش ‪ٓٝ‬ؼط‪٤‬خص ٓ٘طو‪٤‬ش ٓ‪٠‬ز‪١ٞ‬ش طٔخ‪ٔٓ َ٣‬ظ‪ٟٞ‬‬
‫حُزِي‪ٞٓ .‬حء ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬ح‪ٌٓ٩‬خٗ‪٤‬خص حُٔظخكش ُي‪ ٚ٣‬أ‪ٞٓ ٝ‬حُحس ُو‪َ٤‬حط‪ ٚ‬حُزخ‪٘١‬ش ‪ٝ‬حُظخ‪َٛ‬س حُظ‪٣ ٢‬ظ‪ٞ‬كَ‬
‫‪ -4‬كٔ‪٤‬ي حُ٘‪ ١َٜ‬رٖ ٓلٔي‪ "،‬اٌٗخُ‪٤‬ش حُظيهَ حُـزخث‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُٔـَد"‪ ،‬أ‪َٝ١‬كش ُ٘‪ َ٤‬حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُؼخّ ؿخٓؼش ٓلٔي حُوخْٓ أًيحٍ‪ -‬حَُرخ‪١‬‬
‫حُٔ٘ش حُـخٓؼ‪٤‬ش ‪.14:ٙ.2001/2000‬‬
‫‪- Philipe Augé," droit fiscale générale",éd éllipses, sa , 2002.P:6.‬‬

‫‪5‬‬

‫‪8‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ػِ‪ٜ٤‬خ ‪َٓٝ‬حػخس ًٌُي ُٔو‪٤‬خّ حُيهَ حُلَى‪ُٞٔ ١‬ح‪ٓٝ ٚ٤٘١‬وخٍٗظ‪ٓ ْٜ‬غ رو‪٤‬ش ٗظَحث‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حُزِيحٕ ًحص‬
‫حُظوخٍد ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ ١‬اُ‪ ٠‬ؿ‪ًُ َ٤‬ي ٖٓ حُٔؼط‪٤‬خص حُظ‪٣ ٢‬ظؼ‪ ٖ٤‬اىٍحؿ‪ٜ‬خ ك‪ِ٤ٓ ٢‬حٕ حُلٔخرخص ى‪ ٕٝ‬اؿلخٍ‬
‫حُظ‪ٞ‬هؼخص ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُٔ٘خه‪٤‬ش حُٔخثيس ك‪ ٢‬كظَس ٖٓ حُلظَحص‪ٝ ،‬ؿ‪َٛ٤‬خ ٖٓ حُؼ‪ٞ‬حَٓ حُظ‪ ٢‬طظطِذ ‪٢ٛ‬‬
‫ح‪٧‬هَ‪ ٟ‬حُظلٌ‪ َ٤‬حُٔظؤٗ‪ ٢‬هزَ ح‪٩‬هيحّ ػِ‪ ٍْٓ ٠‬حُظوط‪٤‬طخص حُٔطِ‪ٞ‬رش ‪ٝ‬ط٘ل‪ٓ ٌ٤‬خ ‪٣‬ظؼ‪ ٖ٤‬ط٘ل‪٤ٓ ٖٓ ٌٙ٤‬خٓخص‬
‫ٓخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬طل‪ٓ َ٤ٜ‬خ ‪٣‬ـذ طل‪ٓ ٖٓ ِٚ٤ٜ‬يح ه‪ ٍ٢‬ػخٓش حُظ‪ٜٟ٘ٔ ٖٓ ٢‬خ حُٔ‪ٞ‬حٍى حُـزخث‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ٌٛٝ‬ح ‪٣ ٫‬ظلون ا‪ ٫‬اًح ًخٗض حُ٘ظْ حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ٗخرؼش ٖٓ ‪ٝ‬حهؼ‪ٜ‬خ‪ ،‬رل‪٤‬غ أ‪٣ ٫‬ليع طوِ‪٤‬ي ك‪ ٢‬كَ‪ٜٟ‬خ‪،‬‬
‫‪ ٕ٧‬حُظوِ‪٤‬ي حُ‪٣َ٠‬ز‪ً ٢‬ؼ‪َ٤‬ح ٓخ ‪٣‬و‪ٞ‬ى اُ‪ ٠‬حُط‪٬‬م ر‪ ٖ٤‬حُظطِؼخص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ٝ .6 ٢‬ك‪ٌٛ ٢‬ح‬
‫حُ‪ٜ‬يى ‪٣‬و‪ ٍٞ‬ؿزَ‪٣‬خٍ أٍىحٕ‪ ".‬إ ٗظخٓخ ‪٣َٟ‬ز‪٤‬خ أكٖٔ ٓ‪٬‬ءٓش ‪ٝ‬أًؼَ ‪ٝ‬حهؼ‪٤‬ش ‪ٝ‬أًؼَ ك‪٣ٞ٤‬ش ‪ٝ‬أًؼَ ػيحُش‬
‫‪ ٌَ٘٣‬اكي‪ٓٝ ٟ‬خثَ حُظ٘ٔ‪٤‬ش ‪.7‬‬
‫‪ٝ‬رخَُؿْ ٖٓ ح‪٤ٔٛ٧‬ش حُٔظِح‪٣‬يس ُِٔ‪٤‬يحٕ حُ‪٣َ٠‬ز‪ٓٞ٣ ٢‬خ رؼي ‪ ،ّٞ٣‬كبٕ ‪ٌٛ‬ح حُٔ‪٤‬يحٕ ‪٣‬ظَ أًؼَ‬
‫حُٔ‪٤‬خى‪ ٖ٣‬اػخٍس ُ٘ل‪ًَٝ ٍٞ‬ح‪٤ٛ‬ش حُٔ‪ٞ‬ح‪ ٖ٤٘١‬ػٔ‪ٓٞ‬خ‪ٝ ،‬حٌُِٔل‪ ٖ٤‬ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ ٚ‬حُو‪ ،ٜٙٞ‬ك‪٤‬غ إ حُلٌَس‬
‫حُٔخثيس إٔ ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ‪ ٫‬طو٘غ ‪ٝ‬اً ‪ٛ‬ق حُظؼز‪ َ٤‬إ ُ‪ٜ‬خ ٗ‪٤ٜ‬ش َٗ‪ٛ‬ش ‪ٝ.8‬رخُظخُ‪ ٢‬كبٕ حُظيهَ حُٔٔظَٔ‬
‫ُ‪٪‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ‪ ٢ٛٝ‬طلل‪ ٚ‬أ‪ٓ ٫ٝ‬ي‪ ٟ‬حُظِحّ حُٔٔ‪ ٍٞ‬ر‪ٞ‬حؿزخط‪ ٚ‬ح حُظ‪٣َٜ‬ل‪٤‬ش‪ ،‬ػْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔظٔؼِش ك‪٢‬‬
‫ىكغ حُ‪٣َ٠‬زش ك‪ ٢‬ح‪٥‬ؿخٍ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ػْ كل‪ ٚ‬حُظ‪٣َٜ‬لخص ‪ٓٝ‬وخٍرظ‪ٜ‬خ ٓغ حُٔؼط‪٤‬خص حُٔظ‪ٞ‬كَس ُي‪ٜ٣‬خ‬
‫‪ٔٓٝ‬خٍٓش كن ح‪٬١٩‬ع ُي‪ ٟ‬حُِِّٔ ُظٌ‪ ٖ٣ٞ‬ر٘ي حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ُٓ٬‬ش ك‪ ٍٞ‬ط‪٣َٜ‬لخص حُِِٔٓ‪ٝ ،ٖ٤‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬غ‬
‫حُـِحءحص ػِ‪ ٠‬حُٔوِ‪ ٖ٤‬رخُظِحٓخط‪ ،ْٜ‬هي ‪٣‬ئى‪ٓ ٫ ١‬لخُش اُ‪ ٠‬ه‪٬‬كخص ‪ٝ‬ح‪ٛ‬طيحٓخص ر‪ٜ٘٤‬خ ‪ٝ‬ر‪ ٖ٤‬حُِِّٔ‬
‫طظؼِن أٓخٓخ رظ‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪ٓ٧‬خّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حٌُ‪٘٣ ١‬ط‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬كٔخٓ‪٤‬ش ٓلَ‪١‬ش ط٘ظؾ ػ٘‪ٜ‬خ ِٗحػخص‪.‬‬
‫‪ٝ‬اًح ًخٗض حُ‪٣َ٠‬زش طٔؼَ ٓٔخ كو‪٤‬و‪٤‬خ رخٌُٓش حُٔخُ‪٤‬ش ٌُِِٔل‪ ،ٖ٤‬كبٕ حُٔ‪ٞ‬حكوش ػِ‪ٜ٤‬خ طؼظزَ حًَُ‪ِ٤‬س‬
‫ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ حُ٘ظخّ حُـزخث‪ ٢‬رَٓظ‪ٌٛٝ .ٚ‬ح ‪٣‬لَ‪ ٝ‬ري‪ ٍٙٝ‬طؼخ‪ٗٝ‬خ ‪ٝ‬ػ‪٤‬وخ ‪ٝ‬ر٘خء ر‪ ٖ٤‬حُِِّٔ‬
‫‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس‪ ،‬كٔظ‪ً ٠‬خٕ حُظؼخ‪ٓ ٕٝ‬ظزخى‪ٔ٣ٝ ٫‬ظ٘ي اُ‪ٍٝ ٠‬ف حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُ‪ٟٞٞ‬ف‪ًِٔ ،‬خ هِض رٌُي أٓزخد‬
‫‪ٛ -6‬زخف ٗؼ‪ "،ٕٞ‬حُ‪َ٠‬حثذ حُٔزخَٗس ك‪ ٢‬حُٔـَد"‪ ،‬حُـِء ح‪ًَٗ ،ٍٝ٧‬ش حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ٝ‬حَُ٘٘ حُيحٍّ‪ ،‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء‪ ،‬حُطزؼش ح‪.5:ٙ،1986 ،٠ُٝ٧‬‬
‫‪ -7‬أ‪ٍٝ‬ى‪ٜٓ ٙ‬طل‪ ٠‬حٌُؼ‪ ١َ٤‬ك‪ٓ ٢‬ئُل‪ "،ٚ‬حُ٘ظخّ حُـزخث‪ٝ ٢‬حُظ٘ٔ‪٤‬ش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ك‪ ٢‬حُٔـَد"‪ ،‬ىحٍ حَُ٘٘ حُٔـَر‪٤‬ش‪ ،‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء‪.129:ٙ،1985 ،‬‬
‫‪ -8‬ػزي حُوخىٍ حُظؼ‪٬‬ط‪ "،٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪ ،"٢‬ىحٍ حَُ٘٘ حُٔـَر‪٤‬ش‪ ،‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء‪.5:ٙ،1997 ،‬‬

‫‪9‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫حُو‪٬‬كخص ‪ٝ‬حُِ٘حػخص حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ر‪ ٖ٤‬حُِِٔٓ‪ٝ ٖ٤‬اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ‪ٝ ،‬رخُظخُ‪ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪١ َ٤‬خهش ٓخى‪٣‬ش ‪ٓٝ‬ؼ٘‪٣ٞ‬ش‪،‬‬
‫ٓخ أك‪ٞ‬ؽ حُٔـَد اُ‪ٜ٤‬خ‪.‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬حُٔؼِ‪ًٌُ ّٞ‬ي إٔ ه‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حُ‪َ٠‬حثذ طظٔ‪ ِ٤‬ػٖ ؿ‪َٛ٤‬خ ٖٓ حُو‪ٞ‬حٗ‪،ٖ٤‬رخُظؼي‪ٝ َ٣‬حُظـ‪َ٤٤‬‬
‫حُٔٔظَٔ‪٣ٞ٘ٓ(ٖ٣‬خ أك‪٤‬خٗخ رٔوظ‪ ٠٠‬ه‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش)‪ٔٓ ،‬خ ‪٣‬ئى‪ ١‬اُ‪ً ٠‬ؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُٔٔظـيحص حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش‬
‫حُٔظؼِوش رخُِِٔٓ‪ ٖ٤‬رَ ‪ٝ‬كظ‪ٞٓ ٠‬ظل‪ ٢‬اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ أك‪٤‬خٗخ‪ٔٓ ،‬خ ط‪٠‬طَ ٓؼ‪ ٚ‬ح‪٩‬ىحٍس اُ‪ ٠‬ا‪ٛ‬يحٍ‬
‫ٓ٘خٗ‪ٝ َ٤‬ى‪٣ٍٝ‬خص ‪ٝ‬طؼِ‪ٔ٤‬خص طلٔ‪٣َ٤‬ش‪ٓٝ ،‬غ ًُي ‪٣ ٫‬وظ٘غ حُِِٔٓ‪ ٕٞ‬ر‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ ح‪٩‬ىحٍس كظ٘٘ؤ ٓ٘خُػش‬
‫ر‪ٝ ْٜ٘٤‬ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ٌُٜٝ‬ح كخُ‪٣َ٠‬زش ‪ًُ ٢ٛ‬ي ح‪٫‬هظطخع حُٔزخَٗ ‪ ٖٓٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬وخرَ‪ٌٛ .‬ح ح‪٫‬هظطخع ‪َ٣‬حػ‪ ٢‬ك‪ ٚ٤‬حُؼيحُش‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش أ‪ ١‬إٔ ًَ ٗو‪ٔ٣ ٚ‬خ‪ ْٛ‬ك‪ٓ ٢‬خُ‪٤‬ش حُي‪ُٝ‬ش كٔذ حُيه‪ٝ ٍٞ‬ح‪ٍ٧‬رخف حُظ‪٣ ٢‬ـ٘‪ٜ٤‬خ ٖٓ ٗ٘خ‪١‬خط‪. ٚ‬‬
‫كل‪ ٢‬حُٔـَد ‪ٔ٣‬ظٔي ح‪ُِ٩‬حّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ٜٓ ٢‬يٍ‪ ٕٞٔ٠ٓ ٖٓ ٙ‬حُيٓظ‪ً ٍٞ‬وخٗ‪ ٕٞ‬أٓٔ‪ ،٠‬ك‪٤‬غ ٗ‪ٚ‬‬
‫حُيٓظ‪ ٍٞ‬حُٔـَر‪ ٢‬حُٔؼيٍ ٓ٘ش ‪ 1996‬ك‪ ٢‬حُٔخىس ‪ 17‬رؤٕ" ػِ‪ ٠‬حُـٔ‪٤‬غ إٔ ‪٣‬ظلَٔ ًَ هيٍ حٓظطخػظ‪ٚ‬‬
‫حُظٌخُ‪٤‬ق حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش حُظ‪ُِ ٢‬وخٗ‪ٝ ٕٞ‬كي‪ ٙ‬حُ‪٬ٜ‬ك‪٤‬ش ‪ ٩‬كيحػ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬ؼ‪ٜ‬خ كٔذ ح‪٩‬ؿَحءحص حُٔ٘‪ٜٙٞ‬‬
‫ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُيٓظ‪."ٍٞ‬‬
‫‪ٝ‬ر٘خء ػِ‪ٓ ٠‬خ طويّ ‪٣‬ظ‪٠‬ق ؿِ‪٤‬خ رؤٕ ٓ‪ٟٞٞ‬ع حُِ٘حع حُـزخث‪ٌ٣ ٢‬ظٔ‪ ٢‬أ‪٤ٔٛ‬ش رخُـش‪ٌُ ،‬ح ًخٕ ٖٓ‬
‫حُ‪ ١ٍَٝ٠‬هزَ ‪َ١‬ف اٌٗخُ‪٤‬ش حُٔ‪ٟٞٞ‬ع ‪ٝ‬أ‪٤ٔٛ‬ظ‪ ٚ‬ح‪ٗ٩‬خٍس ‪ ُٞٝ‬رب‪٣‬ـخُ اُ‪ ٠‬طؼَ‪٣‬ل‪ٝ ٚ‬ه‪٤ٜٛٞ‬خط‪.ٚ‬‬

‫‪ -1‬رؼش‪ٚ‬ف انُضاع انؼش‪ٚ‬ج‪.ٙ‬‬
‫إ طؼَ‪٣‬ق حُِ٘حع حُـزخث‪ ٢‬أ‪ ٝ‬حُٔ٘خُػش حُـزخث‪٤‬ش ًخٕ ٓلَ ه‪٬‬ف ر‪ ٖ٤‬حُلو‪ ٚ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ًُٝ ،٢‬ي‬
‫ُـ‪٤‬خد طؼخٍ‪٣‬ق ىه‪٤‬وش ‪ٝٝ‬ح‪ٟ‬لش ٓ‪ٞ‬حء ػِ‪ٛ ٠‬ؼ‪٤‬ي حُظَ٘‪٣‬غ حُ‪ ٢٘١ٞ‬أ‪ ٝ‬حُظَ٘‪٣‬ؼخص حُٔوخٍٗش‪ .‬كل‪ ٢‬حُلو‪ٚ‬‬
‫حُلَٗٔ‪ ،٢‬ػَك‪ ٚ‬ح‪ٓ٧‬ظخً ‪ L. Formery‬رؤٗ‪ ":ٚ‬ػيّ حُظلخ‪ ْٛ‬حُٔ‪َٜ‬ف ر‪ ٚ‬ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬حٌُِٔق" ‪ٝ،9‬أ‪ْٛ‬‬
‫ٓخ ‪٬٣‬كع ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُظؼَ‪٣‬ق ‪ ٞٛ‬حػظزخٍ ًَ ػيّ طلخ‪َ٣ ْٛ‬ه‪ ٠‬اُ‪ِٗ ٠‬حع ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬حٌُِٔق‪ٌٛٝ ،‬ح ٓخ‬
‫‪- Mohamed Chekaoui," le contentieux fiscal au Maroc", D.E.S, faculté de science juridique, économique et‬‬

‫‪9‬‬

‫‪social,Rabat,1982,P :7.‬‬

‫‪10‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٓ ٌٕٞ٣ ٫‬ظلوخ ػِ‪ ٚٗ٧ ،ٚ٤‬هي ‪ ٌٕٞ٣‬ػيّ حُظلخ‪ٗ ْٛ‬خطؾ ػٖ أهطخء كٔخر‪٤‬ش رٔ‪٤‬طش ‪ ٫‬ط‪ َٜ‬اُ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ٟٞ‬‬
‫حُِ٘حع حُـزخث‪ٝ ،٢‬ػخىس ٓخ ‪٣‬ظْ طـخ‪ُٛٝ‬خ ‪ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ل‪ٜ‬خ‪ ،‬ى‪ ٕٝ‬إٔ ‪٣‬ظطِذ ح‪ِٞٓ َٓ٧‬ى أ‪٣‬ش ٓٔطَس ِٗحػ‪٤‬ش‪،‬‬
‫ا‪ٟ‬خكش اُ‪ ٠‬اؿلخٍ ‪ٌٛ‬ح حُظؼَ‪٣‬ق ُِٔٔطَس ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُو‪٠‬خث‪٤‬ش‪ ٢ٛٝ ،‬أ‪٢ٗ ْٛ‬ء ك‪ ٢‬حُٔ٘خُػش حُـزخث‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ٝ‬ػَك‪ ٚ‬ح‪ٓ٧‬ظخً ‪ Lerouge‬رؤٗ‪ ":ٚ‬ػِٔ‪٤‬ش اه‪٠‬خع حُ‪ٞ‬ػخثن حُظ‪ ٢‬طليى ‪ٝ‬ػخء ‪ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ش ‪ٝ‬طل‪َ٤ٜ‬‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ ُِو‪٠‬خء ‪ .10‬أ‪ٓ ْٛ‬خ ‪٬٣‬كع ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُظؼَ‪٣‬ق‪ ،‬أٗ‪ٍ ٚ‬ؿْ ً‪ٔ٣ ٚٗٞ‬ظـَم ‪٣ٝ‬وظٍِ أ‪ ْٛ‬حَُٔحكَ‬
‫حُظ‪ ٢‬هي ‪ِٜٔ٘٣‬خ حُِ٘حع ك‪ ٢‬حُ‪٣َ٠‬زش‪ ،‬كبٗ‪ٓ ٚ‬خ ‪٣‬ؼخد ػِ‪ ٞٛ ،ٚ٤‬حهظ‪ٜ‬خٍ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬حَُٔكِش حُو‪٠‬خث‪٤‬ش ُلَ‬
‫حُِ٘حع‪ٝ ،‬ا‪ٔٛ‬خُ‪َُِٔ ٚ‬كِش ٓخ هزَ حُو‪٠‬خث‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طَ٘ٔ ُـخٕ حُظلٌ‪ٓٝ ْ٤‬ي‪٣َ٣‬ش حُ‪َ٠‬حثذ‪.‬‬
‫أٓخ رخُ٘ٔزش ُِلو‪ ٚ‬حُٔـَر‪ ،٢‬ك٘ؤٗ‪ ٚ‬ك‪ًُ ٢‬ي ٗؤٕ حُلو‪ ٚ‬حُلَٗٔ‪ ،٢‬ك‪٤‬غ ًخٕ ح‪٫‬هظ‪٬‬ف ‪ ٞٛ‬حُٔخثي‬
‫أ‪٠٣‬خ كوي ػَف ح‪ٓ٧‬ظخً ػزي هللا ر‪ٞ‬ى‪ ٖ٣َٛ‬حُِ٘حع حُـزخث‪ ٢‬رؤٗ‪ٓ ":ٚ‬ـٔ‪ٞ‬ع حُو‪ٞ‬حػي حُٔطزوش ػِ‪٠‬‬
‫حُٔ٘خُػخص حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ ط٘٘ؤ رٔ٘خٓزش طلي‪٣‬ي ‪ٝ‬ػخء حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ٓ ٠‬وظِق أٗ‪ٞ‬حػ‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ظ‪ٜ‬خ أ‪ٝ‬‬
‫طل‪ِٜ٤ٜ‬خ"‪ٓٝ .11‬خ ‪٣‬ؼخد ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُظؼَ‪٣‬ق ‪ ٞٛ‬ػيّ ًًَ‪ِ٤ُِٓٞ ٙ‬ش أ‪ ٝ‬حُٔٔطَس حُظ‪ ٢‬ػٖ ‪٣َ١‬و‪ٜ‬خ ‪ٌٖٔ٣‬‬
‫طٔ‪٣ٞ‬ش ‪ٌٛ‬ح حُِ٘حع‪ٓ ٞٛٝ .‬خ طيحًٍ‪ ٚ‬ح‪ٓ٧‬ظخً أر‪ٛ ٞ‬خؿَ رؤٗ‪ٓ ":ٚ‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُو‪ٞ‬حػي حُٔٔطَ‪٣‬ش حُ‪ ُّ٬‬اطزخػ‪ٜ‬خ‬
‫ٓ‪ٞ‬حء اُحء ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش أ‪ ٝ‬اُحء حُـ‪ٜ‬خص حُو‪٠‬خث‪٤‬ش ُزض ‪ٝ‬ىٍحٓش حُظظِٔخص حُٔظؼِوش رٔ٘ي حُ‪٣َ٠‬زش‬
‫أ‪ٓ ٝ‬زِـ‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬حَُحٓ‪٤‬ش اُ‪ ٠‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬كن أ‪ ٝ‬حٓظ‪٤‬خُ أهَ‪ ٙ‬حُوخٗ‪.12 ٕٞ‬‬
‫ك‪ٌٜ‬ح حُظؼَ‪٣‬ق أٗخٍ اُ‪ ٠‬ح‪ ْٛ٧‬ك‪ ٢‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش‪ ،‬أ‪ ٢ٛٝ ٫‬حُو‪ٞ‬حػي حُٔٔطَ‪٣‬ش حُٔوٍَس‬
‫اىحٍ‪٣‬خ ‪ٝ‬ه‪٠‬خث‪٤‬خ ُظٔ‪٣ٞ‬ظ‪ٜ‬خ‪.‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬ؿ‪ٜ‬ظ٘خ ٗئًي ػِ‪ ٠‬إٔ حُِ٘حع حُـزخث‪ٓ ٞٛ" ٢‬ـٔ‪ٞ‬ع حُو‪ٞ‬حػي حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ٓ‪ٞ‬حء حُٔ‪ٟٞٞ‬ػ‪٤‬ش أ‪ٝ‬‬
‫حٌُِ٘‪٤‬ش حُٔوٍَس ُظٔ‪٣ٞ‬ش حُو‪٬‬ف رٔزذ حُ‪٣َ٠‬زش‪ ،‬اىحٍ‪٣‬خ ‪ٝ‬ه‪٠‬خث‪٤‬خ حُ٘خٗت ر‪ ٖ٤‬حٌُِٔق ‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش"‪.‬‬

‫‪- Mohamed Chekaoui," le contentieux fiscal au Maroc", op. Cit, P : 7.‬‬

‫‪10‬‬

‫‪- Abdellah Boudahrain," le contentieux fiscal," edmar, Casablanca, 1984,P :14.‬‬

‫‪11‬‬

‫‪ -12‬أر‪ٛ ٞ‬خؿَ‪ "،‬حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ر‪ ٖ٤‬حُظطز‪٤‬وخص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬ح‪٫‬ؿظ‪ٜ‬خى حُو‪٠‬خث‪ ،"٢‬ؿَ‪٣‬يس ح‪٫‬طلخى ح‪ٗ٩‬ظَحً‪ ،٢‬ػيى ‪.3:ٙ،1994/05/01‬‬

‫‪11‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ -2‬خظٕط‪ٛ‬خ انًُبصػخ انججبئ‪ٛ‬خ ثبنًغشة‪.‬‬
‫‪٣‬ظٔ‪ٗ ِ٤‬ظخّ حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد ػٖ ٗظ‪ َٙ٤‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔوخٍٕ رٔخ ‪:٢ِ٣‬‬
‫إ حُو‪٠‬خء ح‪٩‬ىحٍ‪ ٞٛ ١‬حُو‪٠‬خء حُٔوظ‪ ٚ‬رخُ٘ظَ ك‪ ٢‬حُطؼ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُٔـَد‪ ،‬ػِ‪٠‬‬
‫ه‪٬‬ف ٓخ ‪ ٞٛ‬ػِ‪ ٚ٤‬حُلخٍ ك‪ ٢‬كَٗٔخ ٓؼ‪ ٬‬ك‪٤‬غ ‪٣‬وظ‪ ٚ‬حُو‪٠‬خء ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬رخُ٘ظَ ك‪٘ٓ ٢‬خُػخص ‪ٝ‬ػخء‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ حُٔزخَٗس ‪ٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ٍ ٠‬هْ حُٔؼخٓ‪٬‬ص ‪ٝ‬حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔ٘خر‪ٜ‬ش ُ‪ٜ‬خ‪.‬ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬رخُ٘ٔزش ُِٔ٘خُػخص‬
‫حُٔظؼِوش رَٓ‪ ّٞ‬حُظٔـ‪ٝ َ٤‬حُظ٘زَ ‪ٝ‬حُ‪َ٠‬حثذ ؿ‪ َ٤‬حُٔزخَٗس‪ ،‬ك‪ ٖٓ ٢ٜ‬حهظ‪ٜ‬خ‪ ٙ‬حُو‪٠‬خء‬
‫حُؼخى‪(١‬حُل‪ً ٖٓ 199 َٜ‬ظخد حُٔٔخ‪ َ١‬حُـزخث‪٤‬ش حُلَٗٔ‪٤‬ش)‪.‬‬
‫أٓخ ٓ٘خُػخص حُظل‪ َ٤ٜ‬كبٕ ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خ‪ًٌُ ٙ‬ي ٓ‪ُٞ‬ع ر‪ ٖ٤‬حُو‪٠‬خء حُؼخى‪ٝ ١‬ح‪٩‬ىحٍ‪ٌٌٛٝ ،١‬ح اًح‬
‫ًخٕ حُِِّٔ ‪٘٣‬خُع ك‪َٝ٘ٓ ٢‬ػ‪٤‬ش ح‪٩‬ؿَحءحص حُٔظوٌس ك‪ ٢‬طل‪ َ٤ٜ‬حُ‪َ٠‬حثذ‪ ،‬كبٕ حُو‪٠‬خء حُؼخى‪ٞٛ ١‬‬
‫حُو‪٠‬خء حُٔوظ‪.ٚ‬‬
‫ٌُٖ اًح ًخٕ حُِِّٔ ‪٘٣‬خُع ك‪ٓ ٢‬زيأ ح‪ُ٫‬ظِحّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ،٢‬كبٕ حُو‪٠‬خء ح‪٩‬ىحٍ‪ ٞٛ ١‬حُو‪٠‬خء حُٔوظ‪ٚ‬‬
‫كٔذ حُٔخىس ‪ً ٖٓ 199‬ظخد حُٔٔخ‪ َ١‬حُـزخث‪٤‬ش حُلَٗٔ‪٤‬ش‪.‬‬

‫ أًْ‪ٛ‬خ انًٕػٕع ‪:‬‬‫إ حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش ط‪ٜ‬يف اُ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُـخ‪٣‬خص‪:‬‬
‫ ‪ٟٔ‬خٕ كٔخ‪٣‬ش كو‪ٞ‬م حٌُِٔق‪.‬‬‫ ‪ٟٔ‬خٕ طلو‪٤‬ن َٓحهزش ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش‪.‬‬‫ حُظظزغ ٖٓ ٓي‪َٗ ٟ‬ػ‪٤‬ش حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٓٝ‬ي ‪َٗ ٟ‬ػ‪٤‬ش اؿَحءحص حٓظو‪ٜٛ٬‬خ‪.‬‬‫ حُظؤًي ٖٓ ٓي‪ ٟ‬كؼخُ‪٤‬ش حُـ‪ٜ‬خُ حُوخثْ ػِ‪ٍ ٠‬رط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حٓظو‪ٜٛ٬‬خ ‪ٝ‬حكظَحٓ‪ٜ‬خ ُِ‪ٞ٠‬حر‪ ٢‬حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش‬‫حُٔ٘ظٔش‪.‬‬
‫ ‪ٟ‬ز‪ٍ ٢‬ى كؼَ حٌُِٔق طـخ‪ ٙ‬حُ‪٣َ٠‬زش‪.‬‬‫ اَٗحى حٌُِٔق‪ ،‬هخ‪ٛ‬ش حٌُ‪ ١‬كخطظ‪ ٚ‬حُلَ‪ٛ‬ش ك‪ ٢‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُـزخث‪٤‬ش‪.‬‬‫‪12‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٌُٜٝ‬ح كبٕ حهظ‪٤‬خٍٗخ ُ‪ٌٜ‬ح حُٔ‪ٟٞٞ‬ع ‪٘٣‬زغ ٖٓ ٓلخ‪ُٝ‬ش طلِ‪ ٌٙٛ َ٤‬حُ٘وخ‪ٝ ١‬حٌُ٘ق ػ٘‪ٜ‬خ‪ًٔ .‬خ إٔ‬
‫أ‪٤ٔٛ‬ش حُٔ‪ٟٞٞ‬ع طٌٖٔ أ‪٠٣‬خ ك‪ ٢‬إٔ حُلوَ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ ٢‬ػَف طل‪٫ٞ‬ص طٌظٔ‪١ ٢‬خرؼخ ٓظٔ‪ِ٤‬ح‬
‫‪ َ٤ٔ٣‬ك‪ ٢‬حطـخ‪ ٙ‬هِن ٗظَس كي‪٣‬ؼش طظؼِن رٔٔظ‪ ٟٞ‬حُؼ‪٬‬هش ر‪ ٖ٤‬حُِِّٔ ‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ًٌٝ‬ح حُي‪ٍٝ‬‬
‫حُلؼخٍ ُِو‪٠‬خء ك‪ٌٛ ٢‬ح حُٔـخٍ‪.‬‬
‫كٖٔ أ‪ ْٛ‬حُظل‪٫ٞ‬ص ‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬هخٗ‪ ٕٞ‬ح‪٬ٛ٩‬ف حُ‪٣َ٠‬ز‪٢‬‬

‫‪ ,13 1984‬اٗ٘خء حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ٓغ‬

‫هخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪٘ٓ 41-90‬ش ‪ٓ ,14 1993‬ي‪ٗٝ‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ُٔ٘ش ‪ً ,15 2000‬ظخد حُٔٔخ‪َ١‬‬
‫حُـزخث‪٤‬ش حُـي‪٣‬يس ٓ٘ش ‪ٛ ,16 2005‬ي‪ ٍٝ‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔ٘ظْ ُٔلخًْ ح‪ٓ٫‬ظج٘خف ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش رظخٍ‪٣‬ن ‪ 23‬كزَح‪َ٣‬‬
‫‪ٛ ,17 2006‬ي‪ً ٍٝ‬ظخد حُ‪ٞ‬ػخء ‪ٝ‬حُظل‪ٓ َ٤ٜ‬غ هخٗ‪ٓ ٕٞ‬خُ‪٤‬ش ‪ ,18 2006‬حَُٔٓ‪ ّٞ‬حُٔليى ُؼيى ‪ٓٝ‬وخٍ‬
‫‪ٝ‬ى‪ٝ‬حثَ حهظ‪ٜ‬خ‪ٓ ٙ‬لخًْ ح‪ٓ٫‬ظج٘خف ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪ ,19‬ػْ ‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬هخٗ‪ٓ ٕٞ‬خُ‪٤‬ش ‪ 2007‬حٌُ‪ ١‬ط‪ ٖٔ٠‬حُٔي‪ٗٝ‬ش‬
‫حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ‪ٝ 20‬حُظ‪ ٢‬طْ طؼي‪ِٜ٣‬خ رٔ‪ٞ‬ؿذ هخٗ‪ٓ ٕٞ‬خُ‪٤‬ش ‪.2009‬‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُظل‪٫ٞ‬ص حُظ‪ ٢‬ػَك‪ٜ‬خ حُلوَ حُوخٗ‪ ٢ٗٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ٗ ٖٓ ٢‬ؤٗ‪ٜ‬خ إٔ ططَف أٍحء كو‪٤ٜ‬ش ؿي‪٣‬يس‬
‫‪ٝ‬حؿظ‪ٜ‬خىحص ه‪٠‬خث‪٤‬ش ٓـخ‪َ٣‬س ُٔخروظ‪ٜ‬خ‪ٗٝ ،‬ؤَٓ إٔ طٌ‪ٛ ٕٞ‬خط‪ ٚ‬حَُٓخُش حُٔظ‪ٞ‬ح‪ٟ‬ؼش ٓٔخ‪ٔٛ‬ش ُظ‪٤ٟٞ‬ق أ‪ْٛ‬‬
‫حُٔلطخص ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش حُظ‪ٜ٘ٓ َٔ٣ ٢‬خ حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ٓٝ ٢‬خ ط‪ٞ‬كَ‪ ٖٓ ٙ‬كو‪ٞ‬م ُِِِٔٓ‪ ٖ٤‬هخ‪ٛ‬ش ‪ٝ‬إٔ حُؼي‪٣‬ي‬
‫ٓ٘‪٣ ٫ ْٜ‬ظ‪ٞ‬كَ‪ ٕٝ‬ػِ‪ ٠‬حُٔؼَكش ‪ٝ‬ح‪٬١٩‬ع حٌُخك‪ ٖ٤٤‬حٌُ‪ ٖٓ ٌْٜ٘ٔ٣ ١‬ح‪ٓ٩‬ظلخًس حٌُخك‪٤‬ش ٖٓ حُ‪ٔ٠‬خٗخص‬

‫‪ -13‬ظ‪٣َٗ َ٤ٜ‬ق ٍهْ ‪ٛ 83-38‬خىٍ رظخٍ‪٣‬ن‪ٍ 21‬ؿذ ‪ 23/1404‬أرَ‪ 1984 َ٣‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔظؼِن ‪ٟٞ٣‬غ ح‪٬ٛ٩‬ف حُ‪٣َ٠‬ز‪ ( ٢‬ؿَ‪٣‬يس ٍٓٔ‪٤‬ش‬
‫ػيى ‪3731‬رظخٍ‪٣‬ن ٓخ‪.)1984 ١‬‬
‫‪ -14‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪ 41-90‬حُٔ‪ٜ‬خىم ػِ‪ ٚ٤‬ك‪ 1991 ُٞ٤ُٞ٣ ٢‬حُٔظؼِن ربكيحع حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش‪ ،‬ؿَ‪٣‬يس ٍٓٔ‪٤‬ش ػيى ‪ 4227‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ٗٞٗ 3‬زَ ‪.1993‬‬
‫‪ -15‬ظ‪٣َٗ َ٤ٜ‬ق ٍهْ ‪ٛ 1-00-175‬خىٍ ك‪ٓ ٖٓ 28 ٢‬لَّ ‪ٓ3 (1421‬خ‪ )2000 ١‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪ 97-15‬رٔؼخرش ٓي‪ٗٝ‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ٕٞ٣‬‬
‫حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش (ؿَ‪٣‬يس ٍٓٔ‪٤‬ش رظخٍ‪٣‬ن كخطق ‪.)2000 ٞ٤ٗٞ٣‬‬
‫‪ -16‬حُٔٔخ‪ َ١‬حُـزخث‪٤‬ش حُـي‪٣‬يس حُٔليع روخٗ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ُٔ٘ش ‪ ٍٞ٘٘ٓ ،2005‬رخُـَ‪٣‬يس حَُٓٔ‪٤‬ش ػيى ‪ 5278‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ 30‬ىؿ٘زَ ‪.4162:ٙ،2004‬‬
‫‪ -17‬ظ‪٣َٗ َ٤ٜ‬ق ٍهْ ‪ٛ 06-07‬خىٍ ك‪ٓ 15 ٢‬لَّ ‪ 4/1427‬كزَح‪ ،2006 َ٣‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪ 08-03‬حُٔليػش رٔ‪ٞ‬ؿز‪ٓ ٚ‬لخًْ حٓظج٘خف‬
‫اىحٍ‪٣‬ش(ؿَ‪٣‬يس ٍٓٔ‪٤‬ش ػيى ‪ 5398‬ك‪ 23 ٢‬كزَح‪.490:ٙ،2006 َ٣‬‬
‫‪ -18‬ظ‪٣َٗ َ٤ٜ‬ق ٍهْ ‪ٛ 05-97‬خىٍ رظخٍ‪٣‬ن ‪ ١ً 24‬حُوؼيس ‪ 26( ،1426‬ىؿ٘زَ ‪ )2006‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬هخٗ‪ٓ ٕٞ‬خُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ُِ٘ٔ 05-35‬ش حُٔخُ‪٤‬ش ‪.2006‬‬
‫‪ٍ َّٞٓٓ -19‬هْ ‪ٛ 2-06-187‬خىٍ ك‪،2006 ُٞ٤ُٞ٣ 25 ٢‬ؿَ‪٣‬يس ٍٓٔ‪٤‬ش ػيى ‪ 5447‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظخٍ‪٣‬ن ‪ 14‬ؿ٘ض ‪.2006‬‬
‫‪ -20‬ظ‪٣َٗ َ٤ٜ‬ق ٍهْ ‪ٛ 1-06-232‬خىٍ ‪ ١ً 10‬حُلـش ‪ 31 (1427‬ىؿ٘زَ ‪ )2006‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬هخٗ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ُِ٘ٔ 43-06‬ش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ (2007‬ؽ ٍ ع‬
‫‪ 5487‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظخٍ‪٣‬ن كخطق ‪٘٣‬خ‪.)2007 َ٣‬‬

‫‪13‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫حُظ‪٣ ٢‬و‪ُٜٞ‬خ ُ‪ ْٜ‬حُوخٗ‪ٝ ٕٞ‬حُظؼخَٓ ٓغ حُ‪٣َ٠‬زش ى‪ ٕٝ‬طو‪ٞ‬ف ‪ٝ‬حٓظٔ‪ .ّ٬‬هخ‪ٛ‬ش ًٌُي إٔ ‪٘ٛ‬خى طو‪َ٤ٜ‬‬
‫ًز‪ َ٤‬ك‪ٓ ٢‬ـخٍ ح‪٩‬ػ‪ٝ ّ٬‬حُظ‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ٞ‬ح‪َ١ ٖٓ َٛ‬ف حُـ‪ٜ‬خص حُٔوظ‪ٜ‬ش‪.‬‬
‫ًٔخ إٔ أ‪٤ٔٛ‬ش حُٔ‪ٟٞٞ‬ع طٌٖٔ أ‪٠٣‬خ ك‪ ٢‬رؼ‪ ٞ‬حُ‪ٜ‬ؼ‪ٞ‬رخص حُظ‪ ٢‬حػظَ‪ٟ‬ض ٓز‪ِ٘٤‬خ ه‪ٜٛٞ‬خ ٓغ‬
‫حُٔي‪٣َ٣‬ش حُـ‪٣ٜٞ‬ش ُِ‪َ٠‬حثذ رٌٔ٘خّ ‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ رخَُرخ‪ ،١‬ك‪٤‬غ ٍك‪٠‬ظخ رٌَ٘ هخ‪١‬غ‬
‫طِ‪٣ٝ‬يٗخ رزؼ‪ ٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬ح‪٩‬ك‪ٜ‬خث‪٤‬خص حُظ‪ٗ ٫ٝ ٢‬ي أٗ‪ٜ‬خ ًخٗض ٓظطؼْ ‪ٌٛ‬ح حُزلغ ‪ٝ‬طؼط‪ٛ ٚ٤‬زـش‬
‫ٓ‪٤‬يحٗ‪٤‬ش ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪.ٟ‬‬
‫ًٔخ أٗ‪ ٫ ٚ‬ري ٖٓ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ ‪ ٌٙٛ‬حَُٓخُش ط‪٘ٔ٠‬ض حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ح‪٧‬كٌخّ ‪ٝ‬حُوَحٍحص ٓ‪ٞ‬حء حُظ‪٢‬‬
‫‪ٍٝ‬ىص ك‪٤١ ٢‬خص ‪ٌٛ‬ح حُزلغ أ‪ ٝ‬حُظ‪ ٢‬ؿخءص ك‪ ٢‬حُِٔلن‪.‬‬

‫ يُٓج‪ٛ‬خ انجحث‪.‬‬‫ا‪ٔ٣‬خٗخ ٓ٘خ رؤٕ ٓ‪ٟٞٞ‬ع ‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪٣ ،٢‬لَ‪ٝ‬‬
‫ح‪ٓ٫‬ظؼخٗش رٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حُزلغ حُؼِٔ‪ٝ ٢‬حُظ‪ٗ ٖٓ ٢‬ؤٗ‪ٜ‬خ طزٔ‪ٝ ٢٤‬طٔ‪ َ٤ٜ‬طلِ‪ َ٤‬حَُٔحكَ حُظ‪ٜ٘ٓ َٔ٣ ٢‬خ حُِ٘حع‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪ .٢‬حٍطٌِٗخ ك‪ ٢‬ىٍحٓش ‪ٌٛ‬ح حُٔ‪ٟٞٞ‬ع ػِ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ ‪:٢ٛٝ‬‬
‫ حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُظخٍ‪٣‬و‪ :٢‬حػظٔيٗخ ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُٔ٘‪ٜ‬ؾ ُِظطَم ُزؼ‪ ٞ‬طط‪ٍٞ‬حص كَ‪ ٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش‪٤ًٝ ،‬ل‪٤‬ش‬‫إٔ حُلَى رخػظزخٍ‪ ٙ‬حؿظٔخػ‪ ٢‬رطزؼ‪ ٚ‬حٓظطخع إٔ ‪٣‬و‪٠‬غ ‪٫‬طلخم ح‪٫‬هظطخع ٖٓ ىه‪ٓ ُٚٞ‬وخرَ ح‪ٓ٩‬ظلخًس ٖٓ‬
‫هيٓخص ؿ‪ٓ َ٤‬زخَٗس طويّ ٖٓ ‪َ١‬ف حُٔـظٔغ حُٔ٘ظْ حٌُ‪٣ ١‬ؼ‪ ٖ٤‬ريحهِ‪ .ٚ‬ػْ ًٌُي حُظطَم َُٔحكَ‬
‫طط‪ ٍٞ‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ ٢‬اُ‪ ٠‬ك‪ٛ ٖ٤‬ي‪ٓ ٍٝ‬ي‪ٗٝ‬ش حُ‪َ٠‬حثذ ُٔ٘ش ‪ 2007‬حُٔؼيُش روخٗ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫ٍهْ‪ُ٘ٔ 08.40‬ش ‪.2008‬‬
‫ حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُ‪ٛٞ‬ل‪ ٢‬حُظلِ‪ُٔ :٢ِ٤‬ؼخُـش ح‪ٌٗ٩‬خ‪٫‬ص حُظ‪٣ ٢‬طَك‪ٜ‬خ ٓ‪ٟٞٞ‬ع حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‬‫‪ٔٓٝ‬ظ‪ ٟٞ‬حُؼ‪٬‬هخص ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُِِّٔ‪.‬‬
‫ حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُٔوخٍٕ‪ :‬حػظٔيٗخ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬رؼ‪ ٞ‬حُٔ٘خٓزخص ٖٓ ‪ٌٛ‬ح حُظلِ‪ ٖٓ َ٤‬أؿَ حُظؼَ‪ُ ٝ‬زؼ‪ٞ‬‬‫حُظَ٘‪٣‬ؼخص حُٔوخٍٗش ٓ‪ٞ‬حء حُؼَر‪٤‬ش رٔخ ك‪ٜ٤‬خ حُـِحثَ‪ٝ ١‬حُٔ‪ ١َٜ‬أ‪ ٝ‬حُظَ٘‪٣‬ؼخص ح‪ٍٝ٧‬ر‪٤‬ش ه‪ٜٛٞ‬خ‬

‫‪14‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫حُظَ٘‪٣‬غ حُلَٗٔ‪ ٢‬رخػظزخٍ‪ ٙ‬حُٔ‪ٍٝٞ‬ع حُظخٍ‪٣‬و‪ٗٝ ٢‬ظَح ُِظوخٍد حٌُز‪ َ٤‬ر‪ٝ ٚ٘٤‬ر‪ ٖ٤‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪ٖٓ ٢‬‬
‫ك‪٤‬غ حُٔوظ‪٤٠‬خص ‪ٝ‬ح‪٧‬كٌخّ‪.‬‬
‫حُ٘‪٢‬ء حٌُ‪٣ ١‬وظ‪٘ٓ ٢٠‬خ ىٍحٓش ‪ٝ‬طلِ‪ٌٛ َ٤‬ح حُٔ‪ٟٞٞ‬ع رخُِٔح‪ٝ‬ؿش ر‪ ٌٙٛ ٖ٤‬حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حُؼ‪٬‬ع ٖٓ‬
‫أؿَ طوَ‪٣‬ذ ‪ٝ‬ك‪ٓ ْٜ‬وظِق ٓلطخص حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ذ‪٤ًٝ ١‬ل‪٤‬ش طٔ‪٣ٞ‬ظ‪.ٚ‬‬

‫إشكبن‪ٛ‬خ انجحث‪:‬‬‫إ حَُٔ٘ع ‪ٟٝ‬غ ٓلطخص هخٗ‪٤ٗٞ‬ش ٓ‪ٜٔ‬ش ر‪٣ ٖ٤‬ي‪ ١‬حُِِّٔ ‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ُظٔ‪٣ٞ‬ش حُو‪٬‬كخص‬
‫حُ٘خٗجش ر‪ٜٔ٘٤‬خ أػ٘خء طلي‪٣‬ي حُ‪ٞ‬ػخء أ‪ ٝ‬طل‪.ِٚ٤ٜ‬‬
‫‪ٝ‬اًح ًخٕ حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬هي ه‪٪ُ ٍٞ‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ػيس حٓظ‪٤‬خُحص ُظؤٓ‪ ٖ٤‬طل‪ َ٤ٜ‬حُٔ‪ٞ‬حٍى‬
‫حُـزخث‪٤‬ش‪ ،‬كبٗ‪ًٌُ ٚ‬ي ٓ٘ق حُِِّٔ ػيس ‪ٟٔ‬خٗخص ُلٔخ‪٣‬ش كو‪ٞ‬ه‪ ٖٓ ٚ‬طـخ‪ُٝ‬حص ‪ٝ‬أهطخء ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪،‬‬
‫‪ُٝ‬ؼَ ٖٓ أ‪ ٌٙٛ ْٛ‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص ٗـي ٗظخّ حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش حٌُ‪ ٞٛ ١‬حُِز٘ش ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش ُ‪ٔ٠‬خٕ ط‪ٞ‬حُٕ‬
‫كو‪٤‬و‪ٝ ٢‬كؼخٍ ر‪ ٖ٤‬حُِِّٔ ‪ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ٗٝ‬ظَح ‪٤ٔٛ٧‬ش ٗظخّ حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش كبٕ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حَُٓخُش ٓ٘لخ‪ ٍٝ‬حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ف ػِ‪ ٠‬ح‪ٌٗ٩‬خُ‪٤‬ش‬
‫حُظخُ‪٤‬ش‪ٓ:‬ي‪ٗ ٟ‬ـخػش َٓكِظ‪ ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬طلو‪٤‬ن حُظ‪ٞ‬حُٕ ر‪ ٖ٤‬كٔخ‪٣‬ش كو‪ٞ‬م حُِِٔٓ‪ٟٔٝ ٖ٤‬خٕ‬
‫حٓظ‪٤‬خُحص ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬كٔخ‪٣‬ش ح‪ٞٓ٧‬حٍ حُؼخٓش؟ اٌٗخُ‪٤‬ش ٓ٘لخ‪ٓ ٍٝ‬ؼخُـظ‪ٜ‬خ ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُظؼَ‪٣‬ؾ‬
‫ػِ‪ ٠‬ح‪ٓ٧‬جِش حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬
‫‪ٓ -1‬خ ‪ ٞٛ‬حُي‪ ٍٝ‬حٌُ‪ ١‬طِؼز‪ ٚ‬ح‪٩‬ىحٍس ًِٔطش طِٔي آٌخٗ‪٤‬ش كَ حُِ٘حع حُـزخث‪٢‬؟‪.‬‬
‫‪ٓ -2‬خ ‪ٓٝ ٢ٛ‬خثَ حُيكخع حُٔو‪ُٞ‬ش ٌُِِٔق ُلٔخ‪٣‬ش كو‪ٞ‬ه‪ ٚ‬أٓخّ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ؟‪.‬‬
‫‪ٓ -3‬ي‪ٔٓ ٟ‬خ‪ٔٛ‬ش ‪ٝ‬كؼخُ‪٤‬ش ى‪ُ ٍٝ‬ـخٕ حُظلٌ‪ ْ٤‬ك‪ ٢‬ك‪ ٞ‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش؟‪.‬‬
‫‪ٝ -4‬أه‪َ٤‬ح ٓخ ‪ ٞٛ‬ى‪ ٍٝ‬حُو‪٠‬خء ‪ٝ‬ىٍؿش ٓٔخ‪ٔٛ‬ظ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬كَ حُِ٘حػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش؟‪.‬‬

‫‪15‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ خطخ انجحث‪:‬‬‫إ ح‪٩‬ؿخرش ػِ‪ ٠‬حُظٔخإ‪٫‬ص حُٔطَ‪ٝ‬كش أػ‪ ،ٙ٬‬طوظ‪٘ٓ ٢٠‬خ طؤْ ٓلخ‪ٌٛ ٍٝ‬ح حُزلغ ػِ‪ ٠‬حٌَُ٘‬
‫حُظخُ‪:٢‬‬

‫نزغٕ٘ انًُبصػبد انؼش‪ٚ‬ج‪ٛ‬خ‪.‬‬
‫ح‬
‫انفظم األٔل‪ :‬انًشحهخ يب لجم انمؼبئ‪ٛ‬خ‬
‫‪ٞٓٝ‬ف ٗؤٔ‪ ٚ‬اُ‪ٓ ٠‬زلؼ‪ٗ ،ٖ٤‬ظ٘خ‪ ٍٝ‬ك‪ ٢‬حُٔزلغ ح‪ ٍٝ٧‬حُطؼ‪ ٕٞ‬أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪ ،‬أٓخ‬
‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٢‬ك٘و‪ُِ ٜٜٚ‬طؼ‪ ٕٞ‬أٓخّ حُِـخٕ حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪.‬‬

‫انفظم انثبَ‪ :ٙ‬انًشحهخ انمؼبئ‪ٛ‬خ نزغٕ‪ٚ‬خ انًُبصػبد انؼش‪ٚ‬ج‪ٛ‬خ ‪.‬‬
‫ٗظ٘خ‪ ٍٝ‬ك‪ ٢‬حُٔزلغ ح‪ ،ٍٝ٧‬حُٔٔخٍ ح‪٩‬ؿَحث‪ُِ ٢‬يػ‪ ٟٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬إٔ ٗوظْ ك‪ ٢‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪٢‬‬
‫رخُظطَم ُٔئٓٔش حُو‪٠‬خء ح‪ٓ٩‬ظؼـخُ‪ٝ ٢‬ط٘ل‪ ٌ٤‬ح‪٧‬كٌخّ حُو‪٠‬خث‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪16‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫الفـصل األول‪:‬‬
‫المرحلة ما قبل القضائٌة‬
‫لتسوٌة المنازعات الضرٌبٌة‬

‫‪17‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫طؼـظزَ حُٔـَكِش ٓـخ هـزَ حُو‪٠‬ـخث‪٤‬ش أ‪ٓ ٍٝ‬ـَكِـش ‪ٔ٣‬ـَ ٓ٘‪ٜ‬خ حُ٘ـِحع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬هزَ إٔ ‪ َٜ٣‬اُ‪٠‬‬
‫حُو‪٠‬خء‪٤ٔٓٝ .‬ض ‪ ٌٙٛ‬حَُٔكِش ح‪ ٠ُٝ٧‬ح‪ُِ٩‬حٓ‪٤‬ش رخَُٔكِش ٓخ هــزَ حُو‪٠‬خث‪٤‬ش ‪ ْ٤ُٝ‬رخُٔـَكِش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش‬
‫ٌُ‪ ٕٞ‬حُِ٘حع ‪٣ ٫‬طـَف ى‪ٓٝ‬خ أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬كـي‪ٛ‬خ ‪ ،‬د ٍ هـي ‪ ٌٕٞ٣‬أك‪٤‬خٗخ أٓخّ حُِـخٕ حُ‪٠‬ـَ‪٣‬ز‪٤‬ش ‪٢ٛٝ‬‬
‫ُ‪ٔ٤‬ض اىحٍس أ‪ ٝ‬حٓظيحى ُ‪ٜ‬خ رـَ ُـخٕ طلٌ‪٤ٔ٤‬ش ‪ٝ.21‬ػِ‪ٛ ٠‬ـٌح حُٔٔظـ‪ ٟٞ‬ك‪ ٢ٜ‬طظٌ‪ٗ ٖٓ ٕٞ‬و‪ :ٖ٤‬ح‪ٍٝ٧‬‬
‫‪٣‬ظٔؼَ كــ‪ ٢‬حُطؼـ‪ ٕٞ‬أٓـخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظـ‪ ٢‬ط٘ٔـَ حُطؼـ‪ ٕٞ‬حُِ٘حػـ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُطؼـ‪ ٕٞ‬ح‪ٓ٫‬ظؼطخك‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُؼخٗ‪ َٔ٘٣ ،٢‬حُطؼ‪ ٕٞ‬أٓـخّ حُِــخٕ حُ‪٠‬ـَ‪٣‬ز‪٤‬ش حُٔظٔؼِش ك‪ ٢‬حُِـخٕ حُٔلِ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُِـ٘ش حُ‪٤٘١ٞ‬ش‪.‬‬
‫‪ٝ‬طــيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ هخػـيس حُِــ‪ٞ‬ء حُٔٔزن اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس هزَ ‪١‬ـَم رخد حُوـ‪٠‬خء طــي ؿٌ‪ٍٛٝ‬خ‬
‫ك‪ ٢‬حُوخٗـ‪ ٕٞ‬ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬حُؼخّ‪ٓٝ ،‬لخى‪ٛ‬خ إٔ حُو‪٠‬خء هزَ حُزض ك‪ ٢‬ىػـ‪ ٟٞ‬حُٔظظِـْ ‪٣‬ــذ إٔ ‪٣‬ؼـَف ٓـ‪ٞ‬هق‬
‫ح‪٩‬ىحٍس ‪٘ٓٝ‬ـي هـَحٍ‪ٛ‬خ‪ٝ .‬ػـِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ٟٞ‬‬

‫حُوخٗـ‪ ٕٞ‬حُ‪٠‬ـَ‪٣‬ز‪ ٢‬حُـٌ‪٘ٗ ١‬ؤ كـ‪ ٢‬أك‪٠‬ـخٕ حُوخٗــ‪ٕٞ‬‬

‫ح‪٩‬ىحٍ‪،١‬كوـي أؿٔغ أؿِذ حُلو‪ٓٝ 22 ٚ‬ؼـ‪ ٚ‬حُظ٘ـَ‪٣‬غ ‪ٝ 23‬حُو‪٠‬ـخء ‪ 24‬ػـِ‪ ٠‬كـَ‪ ٝ‬هخػـيس حُظظـِـْ‬
‫حُظٔـ‪٤ٜ‬ـي‪ٞٓ ١‬حء أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس ٗلٔ‪ٜ‬ـخ أ‪ ٝ‬أٓـخّ ُـخٕ هخ‪ٛ‬ـش‪ًٔ 25‬ـخ ٓ‪٤‬ظـْ طـ‪٤ٟٞ‬لـ‪ ٚ‬اُـ‪ ٠‬ك‪٘٤‬ـ‪. ٚ‬‬
‫‪٣ٝ‬ؼظزَ حُظظَّ حُظٔ‪٤ٜ‬ي‪ٓ ١‬لـطـش أٓـخٓ‪٤‬ـش كـ‪ ٢‬حُ٘ـِحع حُ‪٠‬ـَ‪٣‬زـ‪ ، ٢‬ك‪٤‬غ ‪ٔ٣‬ظط‪٤‬غ حُِِّٔ حٌُ‪١‬‬
‫‪ َٟ٣‬إٔ حُٔٔظلوخص حُ‪٠‬ـَ‪٣‬زش ٓظـخ‪ُٝ‬س ُٔيحهِ‪ ٚ‬حُلو‪٤‬و‪٤‬ش ‪ ٫ٝ‬طؼي‬

‫ّ رٌ٘ـَ ؿِ‪ ٢‬هـيٍط‪ ٚ‬ػـِـ‪٠‬‬

‫حُٔٔـخ‪ٔٛ‬ـش كـ‪ ٢‬طلٔـَ حُظٌـخُ‪٤‬ق حُؼٔـ‪٤ٓٞ‬ش‪،‬أ‪ ٝ‬إٔ حُ‪٠‬ـَ‪٣‬زـش كـَ‪ٟ‬ـض ػـِ‪ٛٝ ٚ٤‬ـ‪ ٢‬ؿ‪ٓ َ٤‬طخروش ُوخػيس‬
‫‪-21‬ػزي حُوخىٍ حُظ‪٤‬ؼ‪٬‬ط‪"، ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪.43:ٙ .ّ ّ،"٢‬‬
‫‪- Michel rousset , " contentieux administratif",édition la porte ,1992 .p:242.‬‬

‫‪22‬‬

‫‪-Rachid Lazrak, "fiscalité des entreprises ,le contrôle et le contentieux de l’impôt au Maroc" , édition la‬‬
‫‪porte , 1er édition 2007, p:349.‬‬
‫‪-23‬ط٘‪ ٚ‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 120‬هخٗ‪ 15/97 ٕٞ‬حُٔظؼِن رٔي‪ٗٝ‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش حُ‪ٜ‬خىٍس رظ٘ل‪ ٌٙ٤‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ 1.00.175‬حُ‪ٜ‬خىٍ ك‪3 ٢‬‬
‫ٓخ ‪ 2000 ١‬ػِ‪ٍَٟٝ ٠‬س طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش حُٔظؼِوش رخُظل‪ َ٤ٜ‬طلض ‪١‬خثِش ػيّ حُوز‪ ٍٞ‬اُ‪ٍ ٠‬ث‪ ْ٤‬ح‪٩‬ىحٍس حُظ‪٘٣ ٢‬ظٔ‪ ٢‬اُ‪ٜ٤‬خ حُٔلخٓذ ‪.‬‬
‫ ًٔخ ط٘‪ ٚ‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 235‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ حُٔليػش رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔخىس ‪ ٖٓ 5‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ُِ٘ٔ 43.06‬ش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ 2007‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظ٘ل‪ٌٙ٤‬‬‫ى‪ٔٔ٣‬ذ ‪ ٝ ) 2006‬حُٔل‪٘٤‬ش رخُطزؼش حُـي‪٣‬يس ُٔ٘ش ‪ 2009‬ربىٍحؽ حُظـ‪َ٤٤‬حص‬
‫ٍ‬
‫حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ 1.06.232‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ ١ً 10‬حُلـش ‪31( 1427‬‬
‫حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ُِ٘ٔ 04.08‬ش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ 2009‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظ٘ل‪ ٌٙ٤‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ 1.08.147‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ 30‬ىؿ٘زَ ‪ 2008‬ػِ‪ٍَٟٝ ٠‬س‬
‫طوي‪ٓ ْ٣‬طخُزخص أٓخّ حُٔي‪ َ٣‬حُؼخّ ُِ‪َ٠‬حثذ أ‪ ٝ‬حُ٘و‪ ٚ‬حُٔل‪ ٝٞ‬اُ‪ًٔ ٚ٤‬خ ٓ٘‪ٟٞ‬ق ‪٫‬كوخ‪.‬‬
‫‪ -24‬كٌْ حُٔلٌٔش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش رخَُرخ‪ ١‬ػيى ‪22‬رظخٍ‪٣‬ن ‪:1995-2-6‬حُٔ‪٤‬ي أٓزخٍى ‪ٟ‬ي ‪ َ٣ُٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٍٞ٘٘ٓ.‬حص ّ ّ ا ّ ص‪ِِٔٓ.‬ش ٓ‪ٞ‬ح‪٤ٟ‬غ حُٔخػش ‪ .‬ػيى‬
‫‪.296:ٙ، 1996 ٞ٤ٗٞ٣ 15 – 9‬‬
‫حُٔـَ حُٔـَر‪٤‬ش ُِٔ٘خُػخص حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ػيى ِٓى‪ٝ‬ؽ ‪.57:ٙ،2007/6/5‬‬
‫س‬
‫‪ -25‬كَ‪٣‬يس ر٘ظ‪ "،ٚ‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش ك‪ ٢‬حَُٔكِش ٓخ هزَ حُو‪٠‬خث‪٤‬ش"‪،‬‬

‫‪18‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫هخٗ‪٤ٗٞ‬ش أٓٔـ‪،٠‬أ‪ ٝ‬ر‪ٞ‬ؿـ‪ٞ‬ى ٗ‪٣ ٚ‬ؼـل‪ٓ ٚ٤‬ـٖ ًُـي ؛إٔ ‪٣‬ظويّ رطؼـ‪ ٕٞ‬أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس ‪٣‬ظ‪ٞ‬ه‪ٜ٘ٓ ٠‬خ ىكـغ اىحٍس‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ اُ‪ ٠‬حُظَحؿغ ػٖ ٓ‪ٞ‬هل‪ٜ‬خ حطـخ‪ ٙ‬ح‪ُِ٩‬حّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔظؼِن ٓ‪ٞ‬حء رخ‪ُ٩‬ــخء أ‪ ٝ‬حُظول‪ ٞ٤‬أ‪٘ٓ ٝ‬ـق‬
‫كـن‪ٛٝ ،26‬ـ‪ٓ ٞ‬خ ‪ ٠ٔٔ٣‬رخُطؼـ‪ ٕٞ‬حُِ٘حػ‪٤‬ش ًٔخ ‪ ٌٚ٘ٔ٣‬أ‪٠٣‬خ حُظويّ اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس رطِزخص حٓظؼطخك‪٤‬ش ك‪ٖ٤‬‬
‫‪ٔ٣‬ؼ‪ ٠‬اُ‪ ٠‬حُظول‪٤‬ق ٖٓ حُؼذء حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬رٔزذ حُظـَ‪ٝ‬ف حُٔؼـَٔس ‪ٛٝ‬ـ‪ٓ ٞ‬خ ٓ‪٤‬ظْ ط٘خ‪ ُٚٝ‬ك‪ ٢‬حُٔزلغ‬
‫ح‪ًٔ ،ٍٝ٧‬ـخ ٗ‪ ٚ‬حَُٔ٘ع كـ‪ ٜٙٞٗ ٢‬حُٔـي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ػِ‪َٓ ٠‬كِش ػخٗ‪٤‬ش ‪ٜ٘ٓ َٔ٣‬خ حُِ٘حع‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪َٓ ٢ٛٝ ،٢‬كِش حُطؼ‪ ٕٞ‬أٓخّ حُِـخٕ حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ٓ ٢‬ظٌ‪ٓ ٕٞ‬لـ‪ ٍٞ‬حُٔزق ع حُؼخٗ‪.٢‬‬
‫‪ٝ‬طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ حُـخ‪٣‬ش ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حَُٔحكَ ‪ ٢ٛ‬طو‪ َ٣ٞ‬حُِِٔٓ‪ٟٔ ٖ٤‬خٗـــخص ٓ‪ٜٔ‬ـش‪ٝ ،‬اهـَح ٍ‬
‫طـ‪ٞ‬حُٕ أًؼـَ ر‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حؿزخص حُٔلـَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪ٜ٤‬ـْ ‪ٝ‬ر‪ ٖ٤‬حُِٔطـخص حُظـ‪٣ ٢‬و‪ُٜٞ‬خ حُوخٗــ‪٪ُ ٕٞ‬ىحٍ س‪.‬‬

‫‪ٓ -26‬لٔي َُٓحم ‪ٝ‬ػزي حَُكٔخٕ أر‪"، ٬٤‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد ر‪ ٖ٤‬حُ٘ظَ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظطز‪٤‬ن ٓغ طو‪ُ ْ٤٤‬ي‪ ٍٝ‬حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ك‪ ٢‬حُٔخىس حُـزخث‪٤‬ش‬
‫"‪،‬حُطزؼش حُؼخٗ‪٤‬ش ‪ٓ،‬طزؼش ح‪٤٘ٓ٧‬ش ‪.‬حَُرخ‪. 21:ٙ،1998 ١‬‬

‫‪19‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫انًجحث األٔل‪ :‬ا نطؼٌٕ أيبو اإلداسح انؼش‪ٚ‬ج‪ٛ‬خ ‪.‬‬
‫ؿخُـزخ ٓخ طؼ‪ َ٤‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُظٔخإ‪٫‬ص ك‪ ٍٞ‬ػـ‪٬‬هش حُِِٔٓ‪٤‬ـٖ رٔ‪ِٜ‬لش‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ ٓـٖ ؿـ‪ٜ‬ـش‪ٝ ،‬ػـ‪٬‬هظ‪ٜ‬ـ ّ رخُو‪٠‬خء ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪ٝ ،27 ٟ‬رلٌْ حُؼ‪٬‬هـش حُظـ‪ٞ‬حؿ‪٤ٜ‬ش ر‪٤‬ـٖ ح‪٩‬ىحٍس‬
‫حُـزـخث‪٤‬ش ‪ٝ‬حُِٔـِّ ‪،‬كخُو‪٬‬ف أ‪ ٝ‬حُ٘ـِحع ‪٣‬ؼــخٍ رٔ٘خٓزـش ٓوظِق حُٔـَحكـَ حُ‪٠‬ـَ‪٣‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬ه‪ً ٍ٬‬ـَ‬
‫حُؼـٔـِ‪٤‬خص ٓــٖ طـؤٓ‪٤‬ـْ ‪ٝ‬طـ‪ٜ‬لـ‪٤‬ـش ‪ٝ‬طل‪٤ٜ‬ـَ‪ٝ،‬رخُ٘ظَ اُـ‪ ٠‬حُِٔطخص حُٔوـ‪ُٞ‬ش ُ‪٪‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ـش ٓـٖ‬
‫ٓـَحهزـش‪ٝ 28‬كلـ‪ ٚ‬حُٔلخٓزـش ‪ٝ 29‬ح‪٬١٩‬ع ػـِ‪ ٠‬حُ‪ٞ‬ػـخثن ‪ .30‬كبٗ‪ٜ‬خ طٌ‪ ٕٞ‬ك‪٢‬‬
‫ٓـ‪ٞ‬هـق حُٔـيػ‪ ٠‬ػِ‪٤‬ـ‪ٜ‬خ حُوـ‪ ١ٞ‬ر‪ٔ٘٤‬خ ‪٣‬وـق حُِِّٔ ك‪ٞٓ ٢‬هق‬

‫ؿخُذ ح‪٧‬ك‪٤‬ـخٕ كـ‪٢‬‬

‫حُٔــيػ‪ ٢‬حُ‪٠‬ؼـ‪٤‬ق ح‪ َٓ٧‬حُـٌ‪ ١‬كـيح‬

‫رخُٔ٘ـَع ٓـٖ ه‪ ٍ٬‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ‬هـخٗـ‪ ٕٞ‬حُـزخ‪٣‬خص حُٔلـِ‪٤‬ـش اُـ‪ٓ ٠‬ـٖ ٓـٔـ‪ٞ‬ػـش ٓـٖ‬
‫حُ‪ٔ٠‬خٗخص ُلٔخ‪٣‬ش حُٔـِــِّ كـ‪ٓ ٢‬ـ‪ٞ‬حؿ‪ٜ‬ـش ح‪٩‬ىحٍس حُـزــخث‪٤‬ـش ‪ٝ ،‬حُظ‪ ٢‬طلظق ُـ‪ ٚ‬أر‪ٞ‬حد حُطؼٖ ح‪٩‬ىحٍ‪. ١‬‬
‫‪ٌُٜٝ‬ح طٌ‪ ٕٞ‬حُــخ‪٣‬ش ٓـٖ حُٔ٘خُػخص ‪ٛ‬ـ‪ٔٓ ٢‬خٍٓش ٗ‪ٞ‬ع ٓـٖ حَُهخرش ػـِ‪ ٠‬أػٔخٍ ح‪٩‬ىحٍس ‪ٟٔ ٝ‬خٕ‬
‫حكظَحّ حَُ٘ػـ‪٤‬ش حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪ ،‬كؼـ ٕ ‪١‬ـَ‪٣‬ـن ‪ٌٛ‬ح حُطؼـٖ طو‪ ّٞ‬ح‪٩‬ىحٍس رـلل‪ٓ ٚ‬ؼـٔن ُِِٔـق حُٔظؼـِن‬
‫رخُ‪٣َ٠‬زش حُٔطؼـ‪ ٕٞ‬ك‪ٜ٤‬خ‪. 31‬‬
‫‪ٝ‬كـ‪ٛ ٢‬ـٌح ح‪١٩‬خٍ ‪ ٌٖٔ٣‬طلـٔ‪ َ٤‬ح‪ٛ٧‬يحف حُظ‪ً ٢‬خٗض ‪ٍٝ‬حء ‪ٟٝ‬غ حَُٔ٘ع ُِوخػيس ح‬

‫‪ُ٩‬ـِحٓ‪٤‬ش‬

‫حُـٔظٔؼِش ك‪ٍَٟٝ ٢‬س طوـي‪٣‬ـْ ‪١‬ؼ‪ ٕٞ‬أ‪٤ُٝ‬ش أٓــخّ ح‪٩‬ىحٍس ر٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ـ‪ٜ‬خ حُ٘ـِحػـ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٓ٫‬ظؼـطخك‪٤‬ش‪ ،‬كــ ‪ً ١‬ـ‪ٕٞ‬‬
‫ؿـخُز‪٤‬ـش حٌُٔـِل‪( ٖ٤‬حُِِٔٓ‪٣ ) ٖ٤‬ل‪ ِٕٞ٠‬حُِـ‪ٞ‬ء اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ٓزخَٗس ‪ٗ٧‬ـ‪ٜ‬خ ‪ٛ‬خكزـش حُوَحٍ‬
‫حُٔظ٘خُع ك‪ ٚ٤‬ك‪٤‬غ ٗـي أؿـِز‪ٜ‬ـْ ‪٣‬وــق ػـ٘ي ‪ٛ‬ـٌح حُلـن ‪٣ٝ‬وـ٘ؼـ‪ ٕٞ‬رخُـلَ ح‪٩‬ىحٍ‪ٛٝ ١‬ـ‪ ٞ‬حػظوـخى ٍحؿغ‬
‫ُؼيس أٓزخد‪:‬أ‪ُٝ‬ـ‪ٜ‬خ ًـ‪ ٕٞ‬حَُٔ٘ع حُٔــَر‪ ٢‬ػـِ‪ ٠‬ؿَحٍ رخهـ‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬ؼخص ‪ِ٣‬ـِّ حُِٔـِّ رظوـي‪٣‬ـْ ‪١‬ؼـٖ‬
‫اىحٍ‪ ١‬أ‪ُٝ‬ـ‪ ٢‬هزـَ حُِـــ‪ٞ‬ء اُ‪ ٠‬حُو‪٠‬خء‪ ،‬ػـْ ًـ‪ ٕٞ‬حُلِ‪ ٍٞ‬حُٔ‪٬‬ثٔش ‪ٛ‬ـ‪ ٢‬طـِـي حُ‪ٜ‬خىٍس ػـٖ ح‪٩‬ىحٍس‬
‫‪٘ٓ -27‬ظؼَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ٌٛ ٖٓ ٢‬ح حُزلغ اُ‪ ٠‬ى‪ ٍٝ‬حَُٔكِش حُو‪٠‬خث‪٤‬ش ك‪ ٢‬طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ -28‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 210‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ‪.ّ ّ.‬‬
‫‪ -29‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 212‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ‪.ّ ّ.‬‬
‫‪ -30‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 214‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ‪.ّ ّ.‬‬
‫‪31 - ABDELHAMID ELGADI ,"TRAITE DE DROIT FISCAL MAROCAIN",IMPREMERIE DAR NACHR‬‬
‫‪ALMAARIF ALJADIDA , RABAT, 1993.P:151.‬‬

‫‪20‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٛ‬خكزش حُوـَحٍ حُٔطؼـ‪ ٕٞ‬ك‪ٝ،ٚ٤‬ػــيّ ح‪ٛ‬ظـٔخّ حُـٔـِـِٓ‪ ٖ٤‬رخُلِــ‪ ٍٞ‬حُ‪ٜ‬ـخىٍس ػـٖ حُو‪٠‬ــخء ٌُـ‪ٜٗٞ‬خ‬
‫طـؤط‪ٓ ٢‬ظـؤهـَس ‪ٝ‬رؼـي كـ‪ٞ‬حص ح‪ٝ٧‬حٕ ػـِ‪ ٠‬حػظزخٍ إٔ أًـؼـَ‪٣‬ش حُوـ‪٬‬كخص ‪٣‬ظـْ كِ‪ٜ‬خ ػـٖ ‪١‬ـَ‪٣‬ن حُلـ‪ٞ‬حٍ‬
‫حُٔزخَٗ ٓـغ ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ‪ ،‬ػْ ًٌحُي حُظَحًْ حُلخ‪ َٛ‬ك‪ ٢‬حُِٔلخص حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪ ٠‬حُو‪٠‬خء‪.‬‬
‫ا‪ٟ‬خكـش اُـ‪ ٠‬إٔ ِٓطـخص ح‪٩‬ىحٍس طٌـ‪ ٕٞ‬أ‪ٓٝ‬ــغ ٓـٖ ِٓطخص حُوــخ‪ٟ‬ـ‪ ٢‬ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬إ ‪ٛ‬ـق حُظؼـز‪،َ٤‬‬
‫رل‪٤‬ـغ ؿـخُزـخ ٓـخ طزـض كــ‪ِ١ ٢‬زـخص حُِٔـِّ كظ‪ُٝ ٠‬ــ‪ ٞ‬هـيٓض هــخٍؽ ح‪٥‬ؿـخٍ ‪ٝ‬رـي‪ ٕٝ‬ح ‪ُ٩‬ـظلـخص اُــ‪٠‬‬
‫حٌُِ٘‪٤‬ـخص حُٔٔطـَ‪٣‬ش حُٔظطِزـش رخُ٘ظــَ اُـ‪ ٠‬طـ‪ٞ‬كـَ ح‪٩‬ىحٍس ػـِـ‪ ٠‬حُِٔـق حُـزـخثـ‪ُِِٔ ٢‬ـِٓ‪٤‬ـٖ ‪ٛٝ‬ـــ‪ٞ‬‬
‫ٓــخ ‪ٌٔ٣‬ـ٘‪ٜ‬ــخ ٓـٖ ح‪ُٔ٩‬ــخّ رـٔـ‪٤‬ـغ ؿــ‪ٞ‬حٗـذ حُوــِـَ كــ‪ ٢‬كــَ‪ ٝ‬حُ‪٠‬ـَ‪٣‬زش ‪ ٝ‬حُــَْٓ ‪ ٝ‬طوـي‪َٛ٣‬خ‪.‬‬
‫‪ًٝ‬ـٔـخ ٓـزـن حُوــ‪ ٍٞ‬آـٌـخٗ‪٤‬ـش طــيحٍى ح‪٧‬هــطـخء ‪ ٝ‬ح ‪٩‬ؿـلـخ‪٫‬ص حُظــ‪ ٢‬طـٌـ‪ ٕٞ‬هــي حٍطـٌـزض‬
‫أػ٘ــخء حُلــَ‪ٝ ٝ‬حُظــؤٓ‪٤‬ــــْ ‪.‬‬
‫‪ٗٝ‬ـظــَح ُ‪ٜ‬ـٌ‪ ٙ‬حُو‪٤ٜٛٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طـٔ‪ ِ٤‬حُِ٘حع حُـزخث‪ ٢‬كـوـي ٓؼـ‪ ٠‬حَُٔ٘ع ٖٓ ه‪ ٍ٬‬طؤً‪٤‬ي‪ٙ‬‬
‫ػـِ‪ٟ ٠‬ـَ‪ٍٝ‬س ٓـَ‪ ٍٝ‬حُ٘ــِحع ٖٓ حَُٔكِش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش هزَ حُِـ‪ٞ‬ء اُ‪ ٠‬حُو‪٠‬خء‬
‫حُؼـ‪٬‬هش ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔـِِّ ‪ٓٝ‬لـخ‪ُٝ‬ش‬

‫‪ٝ 32‬رخُظخُـ‪ ٢‬طلٔ‪ٖ٤‬‬

‫ا‪٬ٛ‬ف ح‪٧‬هـطخء حُٔـَطٌزش كـ‪ً ٢‬ـَ َٓكِش ٓـٖ‬

‫َٓحكـَ حُظل‪٤ٜ‬ـَ حُ‪٠‬ـَ‪٣‬ز‪٘٣ٝ ،٢‬ط‪ًُ ١ٞ‬ي ػـِ‪ ٠‬طٌٔ‪ ٖ٤‬حُِِّٔ ٖٓ آٌخٗ‪٤‬ش طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػـش حُـزخث‪٤‬ش‬
‫ٓ‪ٞ‬حء ػِ‪ٔٓ ٠‬ظـ‪ ٟٞ‬حُظل‪ َ٤ٜ‬أ‪ ٝ‬حُ‪ٞ‬ػخء‪ًُٝ ،‬ي ٖٓ ه‪ ٍ٬‬طوي‪ ْ٣‬حُظظِٔخص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ٓ‪ٞ‬حء حُطؼـ‪ٕٞ‬‬
‫حُِ٘حػـ‪٤‬ش حُظ‪٘ٓ ٢‬لخ‪ ٍٝ‬حُظطَم اُ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُٔطِذ ح‪، ٍٝ٧‬أ‪ ٝ‬حُطؼ‪ ٕٞ‬ح‪ٓ٩‬ظؼـطخك‪٤‬ش كـ‪ ٢‬حُٔطِذ حُؼخٗ‪. ٢‬‬
‫‪ٝ‬طـزـَُ أ‪ٛ‬ـٔ‪٤‬ش حُطؼـ‪ ٕٞ‬كـ‪ٛ ٢‬ـٌ‪ ٙ‬حُٔـَكِش ك‪ًٜٗٞ ٢‬خ ٖٓ أ‪ٝ َٔ٣‬أَٓع‬

‫حُطَم حُٔظخكش أٓــخّ‬

‫حُِِّٔ‪ .‬رل‪٤‬غ ‪ٔ٣‬ظل‪٤‬ي ‪ٌٛ‬ح ح‪٧‬ه‪ٍ ٖٓ َ٤‬رق حُ‪ٞ‬هض ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش‪ ًْ ،‬ح ‪٣‬ولق حُؼذء ػٖ حُو‪٠‬خء‬
‫ٖٓ ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪ ،ٟ‬ا‪ ٫‬أٗ‪ٓ ٚ‬غ ًُي ُْ طِْٔ ‪ ٌٙٛ‬حَُهخرش حٌُحط‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طٔخٍٓ‪ٜ‬خ ح‪٩‬ىحٍس ٖٓ ػ‪ٞ٤‬د ‪ٛٝ‬ل‪ٞ‬حص‪،‬‬

‫‪ٓ ٞٛٝ -32‬خ أًيص ػِ‪ ٚ٤‬حُٔخىس‪ ٖٓ 36‬هخٗ‪ 41-90 ٕٞ‬حُٔليع ُِٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش هزَ ٍكغ حُِ٘حع أٓخّ حُو‪٠‬خء‪.‬‬
‫‪-Louis Trotobas /Jean-Marie Cotteret," Droit fiscal", 7éme édition ©précis .dalloz. 1992, p:407.‬‬

‫‪21‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫اً ‪٣‬ظ‪ ٖٓ َٜ‬ه‪ ٍ٬‬حُ‪ِ٤ٓٞ‬ظ‪ ٖ٤‬حُٔخُلظ‪ ٖ٤‬حًٌُـَ ٓ٘ـخًـَ أٓخٓ‪٤‬ش ‪ُ٫‬حُـض ػـخُوش ‪ 33‬رخُـَؿْ ٖٓ كؼخُ‪٤‬ش‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُطؼ‪ ٝ ٕٞ‬أ‪٤ٔٛ‬ظ‪ٜ‬خ حُظ‪ ٢‬طزَُ أٓخٓخ ك‪ ٢‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُظ‪٣ ٢‬و‪ُٜٞ‬خ حَُٔ٘ع ُِِِّٔ حطـخ‪ ٙ‬ح‪٩‬ىحٍس‬

‫‪34‬‬

‫‪.‬‬

‫انًطهت األٔل‪:‬انطؼٍ انُضاػ‪.ٙ‬‬
‫ُوي كَ‪ ٝ‬حَُٔ٘ع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬حٌُِٔق ‪ٝ،‬ك‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ حُظَ٘‪٣‬ؼخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ٓ ٢‬وظِق حُي‪ٍٝ‬‬
‫ِٓ‪ٞ‬ى ‪٣َ١‬ن حُطؼٖ ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬هزَ حُِـ‪ٞ‬ء اُ‪ ٠‬حُو‪٠‬خء‬

‫‪،‬ك‪ ٢‬كخُش كي‪ٝ‬ع ه‪٬‬ف ر‪ ٖ٤‬حٌُِٔق ‪ٝ‬ر‪ٖ٤‬‬

‫ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪ ،‬رو‪ ٜٙٞ‬حُوَحٍ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حٌُ‪ ١‬أ‪ٛ‬يٍط‪ٝ.35 ٚ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ كبٕ حَُٔ٘ع حُـزخث‪٢‬‬
‫‪ 36 360‬ك‪٤‬غ‬

‫حُٔـَر‪ِٔ٣ ُْ ٢‬ي ٗلْ حُطَ‪٣‬ن حٌُ‪ ٌِٚٓ ١‬هخٗ‪ ٕٞ‬حُٔٔطَس حُٔيٗ‪٤‬ش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُٔخىس‬
‫أ‪ٛ‬زق ُِطخػٖ حُلن ك‪ ٢‬حهظ‪٤‬خٍ ٓٔطَس حُطؼٖ حُو‪٠‬خث‪ ٢‬أ‪ِٞٓٝ‬ى حُظظِْ ح‪٩‬ىحٍ‪١‬‬

‫‪،37‬ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬رو‪٢‬‬

‫حُظظِْ ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬اؿَحء ؿ‪٣َٛٞ‬خ ك‪ ٢‬حُٔ٘خُػخص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش رٔخ ك‪ٜ٤‬خ حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش ‪ٓ ٞٛٝ 38‬خ ًَٓظ‪ٚ‬‬
‫‪39‬‬

‫حُٔٔخٍٓش حُو‪٠‬خث‪٤‬ش ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪٫‬طـخ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬ػيس أكٌخّ‬

‫‪ٝ‬رخه‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬ح‪٧‬هَ‪ ٟ‬حُٔظؼِوش رخُ‪َ٠‬حثذ‬

‫‪ -33‬ػزي حَُكٔخٕ أر‪ ″ ،٬٤‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد ‪،‬ىٍحٓش ٓوخٍٗش‪ٍٓ ،″‬خُش ُ٘‪ َ٤‬ىرِ‪ ّٞ‬حُيٍحٓخص حُؼِ‪٤‬خ ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُوخ‪، ٙ‬ؿخٓؼش حُوخ‪٢ٟ‬‬
‫ػ‪٤‬خ‪٤ًِ ، ٝ‬ش حُؼِ‪ ّٞ‬حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ ٝ‬ح‪٩‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‪ٗ،‬ؼزش حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُوخ‪َٓ، ٙ‬حًٖ‪ .‬حُٔ٘ش حُـخٓؼ‪٤‬ش ‪.102:ٙ، 1994/1993‬‬
‫‪ٍ -34‬حؿغ ٓيحهِش ػزي حُوخىٍ حُظ‪٤‬ؼ‪٬‬ط‪ ″، ٢‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُـزخث‪٤‬ش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُظَ٘‪٣‬غ ‪ٝ‬حُو‪٠‬خء‪ ،″‬هيٓض ك‪ ٢‬حُ‪ ّٞ٤‬حُيٍحٓ‪ ٢‬ك‪ "ٍٞ‬حُو‪٠‬خء ح‪٩‬ىحٍ‪ٝ ١‬‬
‫كٔخ‪٣‬ش حُ٘٘خ‪ ١‬ح‪٩‬هظ‪ٜ‬خى‪ ،"١‬حٌُ‪ٗ ١‬ظٔظ‪ٓ ٚ‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُزلغ ‪ ٝ‬حُيٍحٓخص ك‪ ٍٞ‬حُوخٗ‪ ٝ ٕٞ‬حُٔـظٔغ رٌِ‪٤‬ش حَُ٘‪٣‬ؼش رؤًخى‪ َ٣‬رظؼخ‪ٓ ٕٝ‬غ ؿَكش حُظـخٍس ‪ٝ‬‬
‫حُ‪ٜ٘‬خػش ُِٔي‪٘٣‬ش ‪ٓ 17 ّٞ٣‬خٍّ ‪ٝ،1996‬طْ َٗ٘‪ٛ‬خ ك‪ً ٢‬ظخد "ٗي‪ٝ‬س حُو‪٠‬خء ح‪٩‬ىحٍ‪ ٝ ١‬كٔخ‪٣‬ش حُ٘٘خ‪ ١‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ٍٞ٘٘ٓ ٖٟٔ "١‬حص ًِ‪٤‬ش حَُ٘‪٣‬ؼش‬
‫رؤًخى‪ِِٔٓ َ٣‬ش ٗي‪ٝ‬حص ٓلخ‪َٟ‬حص ‪ٓ .‬طزؼش حُ٘ـخف حُـي‪٣‬يس‪ ،‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء ‪.97:ٙ ،1998‬‬
‫‪ٍ -35‬ؿخء أكٔي ٓلٔي ه‪ِ٣ٞ‬ي ‪"،‬حُطؼٖ حُو‪٠‬خث‪ ٢‬ك‪٘ٓ ٢‬خُػخص حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حُيهَ ك‪ ٢‬كِٔط‪،" ٖ٤‬أ‪َٝ١‬كش ُ٘‪ َ٤‬حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‬
‫‪،‬ؿخٓؼش حُ٘ـخف حُ‪٤٘١ٞ‬ش ك‪ٗ ٢‬خرِْ ‪ ،‬كِٔط‪.26:ٙ، ّ 2004 ٙ1425ٖ٤‬‬
‫‪ -36‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪ 1.74.447‬رٔؼخرش حُٔٔطَس حُٔيٗ‪٤‬ش حُٔ‪ٜ‬خىم ػِ‪ .ٚ٤‬رخُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق حُ‪ٜ‬خىٍ رظخٍ‪٣‬ن ‪٠ٍٓ 11‬خٕ‪ٗ 28( 1394‬ظ٘زَ ‪. ) 1974‬‬
‫←ك‪٤‬غ إٔ حُ٘‪ٜ‬ؾ حٌُ‪ ٌِٚٓ ١‬حَُٔ٘ع حُٔـَر‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُٔخىس أػ‪ ٞٛ ٙ٬‬ؿؼِ‪ ٚ‬حُظظِْ ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬اؿَحء حهظ‪٤‬خٍ‪٣‬خ رخٓظؼٔخُ‪ ٚ‬ػزخٍس "‪"ٌٖٔ٣‬ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬ك‪٢‬‬
‫حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ؿؼِ‪ ٚ‬اؿَحء ؿ‪٣َٛٞ‬خ ‪ٍ ُِِِّٔ ٌٖٔ٣ ٫ٝ‬كغ حُِ٘حع أٓخّ حُو‪٠‬خء ا‪ ٫‬اًح ُْ ‪٣‬ظْ طٔ‪٣ٞ‬ظ‪ ٚ‬أٓخّ حُِٔطش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ٓ‪ٜ‬يٍس حُوَحٍ‪.‬‬
‫‪ -17‬ػزي هللا كيحى‪ "،‬حُظظِْ ح‪٩‬ىحٍ‪ُٔ ١‬خًح ؟ ‪٤ًٝ‬ق؟"‪ٍٞ٘٘ٓ ،‬حص ّ ّ ا ّ ص ( ِِٓٔش ٓ‪ٞ‬ح‪٤ٟ‬غ حُٔخػش ) ‪،‬ػيى‪.156:ٙ1999/9‬‬
‫ أٗخٍ اُ‪ًُ ٠‬ي ػزي حُوخىٍ رخ‪٘٣‬ش‪"،‬حُٔيهَ حُؼخّ ُيٍحٓش حُوخٗ‪ ٕٞ‬ح‪٩‬ىحٍ‪،"١‬ىحٍ حَُ٘٘ حُٔـَر‪٤‬ش‪.‬حُطزؼش حُؼخٗ‪٤‬ش‪.122:ٙ.1990.‬‬‫‪ -38‬ؿ‪ٞ‬حى حُؼَٔ‪ "، ١‬ػ‪٬‬هش اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ حُٔزخَٗ رخُِِٔٓ‪ٝ ٖ٤‬حٗؼٌخٓخط‪ٜ‬خ "‪ ،‬أ‪َٝ١‬كش ُ٘‪ َ٤‬حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُؼخّ (‪ٝ‬كيس حُوخٗ‪ ٕٞ‬ح‪٩‬ىحٍ‪١‬‬
‫‪ٝ‬ػِْ ح‪٩‬ىحٍس ) ؿخٓؼش ٓلٔي حُوخْٓ ًِ‪٤‬ش حُؼِ‪ ّٞ‬حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ ٝ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٤‬ش‪ -‬أًيحٍ – حَُرخ‪ – ١‬حُٔ٘ش حُـخٓؼش ‪. 235:ٙ 2001/ 2000‬‬
‫‪ -39‬كٌْ اىحٍ‪٣‬ش ٌٓ٘خّ‪ ،‬ه‪٤٠‬ش أٗ‪ ٍٞ‬رٖ ٓٔؼ‪ٞ‬ى ‪ٟ‬ي ‪ َ٣ُٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ّ ّ .‬ا ّ ص‪ ،‬ػيى ‪. 219:ٙ ،1996/ 15ٝ 14‬‬
‫ كٌْ اىحٍ‪٣‬ش حَُرخ‪ٍ ١‬هْ ‪ 60‬ك‪ِٓ 1996 /4 / 2 ٢‬ق ‪ٓ ،95/ 113‬ـِش حُٔؼ‪٤‬خٍ‪ ،‬ػيى ‪. 290:ٙ ،1996 /22‬‬‫ كٌْ حُـَكش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪ٗٞٗ 14 ّٞ٤ُ 778‬زَ ‪ 1996‬ػيى ‪ 1996/1/5‬ه‪٤٠‬ش حُؼِ‪ ١ٞ‬حُؼزي‪ٟ ١ٝ٫‬ي ‪ َ٣ُٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش كٌْ ؿ‪. ٍٞ٘٘ٓ َ٤‬‬‫‪ٍٞ٘٘ٓ - 20‬حص ‪ِِٔٓ .remald‬ش ٗ‪ٝٝ ٜٙٞ‬ػخثن حُطزؼش ح‪، 2004 ٠ُٝ٧‬ػيى ‪. 113‬‬

‫‪22‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫حَُث‪٤ٔ٤‬ش‪ًٔ 40‬خ أًيص ًُي حُٔخىس‬

‫‪ ٖٓ 235‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ 41‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 161‬حُوخٗ‪ٕٞ‬‬

‫حُٔظؼِن رـزخ‪٣‬خص حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪. 42‬‬
‫كٌَ ِِّٓ ‪٣‬ؼظزَ إٔ حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ ٝ‬حَُٓ‪ ّٞ‬كَ‪ٟ‬ض ػِ‪ ٚ٤‬هطؤ ‪ 43‬أ‪ ٝ‬كَ‪ٟ‬ض ػِ‪٣ُ ٚ٤‬خىس ػِ‪ ٠‬حُ‪ُّ٬‬‬
‫حٌُ‪٣ ١‬ؼظزَ أٓخٓخ ُ‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬كَ‪ٟ‬ض ػِ‪ ٢ٛٝ ٚ٤‬ؿ‪ٓ َ٤‬طخروش ُوخػيس هخٗ‪٤ٗٞ‬ش أٓٔ‪ ٠‬أ‪ ٝ‬كَ‪ٟ‬ض ػِ‪ٍ ٚ٤‬ؿْ‬
‫طٔظؼ‪ ٚ‬رلن ح‪٩‬ػلخء ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُٔوظ‪٤٠‬خص حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ ٖٟٔ،‬كو‪ ٚ‬إٔ ‪٣‬طخُذ ربٓوخ‪٣َ٠ُِ ٢ًِ ١‬زش أ‪ٝ‬‬
‫حَُْٓ أ‪ ٝ‬طول‪ٓ ٞ٤‬زِـ‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬رخٓظَىحى‪ٛ‬خ اًح طْ ىكؼ‪ٜ‬خ أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬رخُظخُ‪ٓ ٢‬لخ‪ُٝ‬ش اهزخٍ‬
‫حُٔ٘خُعس حُـزخث‪٤‬ش ك‪ٜٓ ٢‬ي‪ٛ‬خ ا‪ٟ‬خكش اُ‪ ٠‬حىهخٍ حُ‪ٞ‬هض ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ي حُِِّٔ‬

‫‪، 44‬ك‪ ٌٜٙ‬حَُٔكِش ُ‪ٔ٤‬ض رَٔكِش‬

‫ٌِٗ‪٤‬ش ك‪ ٢ٜ‬رخُـش ح‪٤ٔٛ٧‬ش ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُؼِٔ‪ُ ٢‬ل‪ ٞ‬حُِ٘حػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪٤‬غ طؼَف أًؼَ ٖٓ ‪%97‬‬
‫ٖٓ حُِ٘حػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ه‪ُٜ٬‬خ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حَُٔكِش ‪ ٢ٌُٝ. 45‬طٌ‪ ٕٞ‬حُطؼ‪ ٕٞ‬حُِ٘حػ‪٤‬ش ‪ٛ‬ل‪٤‬لش ‪٣‬ـذ إٔ‬
‫ حُٔخىس ‪ ٖٓ 52‬حُوخٗ‪ 24 -86 ٕٞ‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظ٘ل‪ ٌٙ٤‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ٛ 1.86.239‬خىٍ ك‪ٍ 28 ٢‬ر‪٤‬غ ح‪ 31(1407 ٍٝ٧‬ىؿ٘زَ ‪ )1986‬حُٔظؼِن‬‫رخُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص‪.‬‬
‫حُٔخىس ‪ ٖٓ 114‬هخٗ‪ 17-89 ٕٞ‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظ٘ل‪ ٌٙ٤‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ٛ 1 .89 .116‬خىٍ ك‪ٍ ٖٓ 21 ٢‬ر‪٤‬غ ح‪ٗٞٗ 21( 1410 ٍٝ٧‬زَ ‪)1989‬حُٔليع‬‫رٔ‪ٞ‬ؿز‪ ٚ‬حُ‪٣َ٠‬زش ‪ ٝ‬ع ى‪.‬‬
‫حُٔخىس ‪ ٖٓ 47‬هخٗ‪30 - 85 ٕٞ‬حُ‪ِٜ‬يٍ رظ٘ل‪ ٌٙ٤‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ‪ٛ1 .85. 347‬خىٍ ك‪ٍ ٖٓ 7 ٢‬ر‪٤‬غ ح‪ 20( 1410 ٍٝ٧‬ىؿ٘زَ‪.)1985‬حُٔليع‬‫رٔ‪ٞ‬ؿز‪ ٝ ٚ‬م ّ‪.‬‬
‫‪ -41‬حُٔؼيُش ‪ٝ‬حُٔ٘ولش رٔ‪ٞ‬ؿذ هخٗ‪ ٕٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ُٔ٘ش ‪ٍ 2009‬هْ ‪ ،40.08‬حُ‪ٜ‬خىٍ رظ٘ل‪ ٌٙ٤‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ٛ 1.08.147‬خىٍ ك‪ٓ 2 ٢‬لَّ ‪1430‬‬
‫(‪30‬ىؿ٘زَ ‪.)2008‬ؽ ٍ‪،‬حَُ٘٘س حُؼخٓش‪،‬ع ‪ 31، ٌٍَٓ 5695‬ىؿ٘زَ ‪.2008‬‬
‫‪-42‬حُظ‪ َ٤ٜ‬حَُ٘‪٣‬ق ٍهْ ‪ٛ 1.07.195‬خىٍ ك‪ ١ً ٖٓ 19 ٢‬حُوؼيس ‪ٗٞٗ 30( 1428‬زَ ‪ )2007‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪ 47.06‬حُٔظؼِن رـزخ‪٣‬خص‬
‫حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪.‬ؽ ٍ ‪.‬ع ‪ 3، 5583‬ىؿ٘زَ ‪.2007‬‬
‫‪23-"le contentieux fiscal" http://www.alsabah.com/paper.php?source= AKBAR&/F=INTERPAGES ID‬‬
‫‪=38860→ 04/04/2009.‬‬
‫‪ٓ -44‬لٔي َُٓحم ‪،‬ػزي حَُك‪ ْ٤‬أر‪"،٬٤‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد ر‪ ٖ٤‬حُ٘ظَ‪٣‬ش ‪ ٝ‬حُظطز‪٤‬ن ٓغ طو‪ ْ٤٤‬طـَرش حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ك‪ ٢‬حُٔخىس حُـزخث‪٤‬ش "‪ّ،‬‬
‫ّ‪.150:ٙ.‬‬
‫‪ -25‬ػزي حُوخىٍ حُظ‪٤‬ؼ‪٬‬ط‪"،٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪.45:ٙ،ّ ّ،"٢‬‬
‫‪, R.E.J.E.S , faculté de Droit‬״‪ le règlement des litiges fiscaux par l’administration‬״‪- Yahya ZAHIRI,‬‬
‫‪Oujda .numéro spécial.colloque 6/7 avril 1995,pp:105 .123.‬‬
‫ طـيٍ ح‪ٗ٩‬خٍس ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ‪ٜ‬يى أٗ٘خ هٔ٘خ رِ‪٣‬خٍس ُِٔي‪٣َ٣‬ش حُـ‪٣ٜٞ‬ش ُِ‪َ٠‬حثذ رٌٔ٘خّ ‪،‬ك‪٤‬غ ‪ِ١‬ز٘خ ٖٓ حُٔٔئُ‪ ٖ٤‬طِ‪٣ٝ‬يٗخ ربك‪ٜ‬خث‪٤‬خص ك‪ ٍٞ‬حٌُ٘خ‪٣‬خص ‪ٝ‬‬‫حُظظِٔخص حُظ‪٣ ٢‬ظويّ ر‪ٜ‬خ حُِِٔٓ‪ ٖ٤‬أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس ‪،‬ا‪ ٫‬أٗ‪٣ ُْ ٚ‬ظْ ح‪ٓ٫‬ظـخرش ُطِز٘خ ػِ‪ ٠‬حػظزخٍ إٔ ًُي ‪٣‬يهَ ك‪ ٢‬حَُٔ حُٔ‪ ٝ، ٢ٜ٘‬إٔ أكي حُٔ‪ٞ‬ظل‪ِ١ ٖ٤‬ذ‬
‫ٓ٘خ ط‪ٌٛ ٖ٤ٔ٠‬ح حَُك‪ ٞ‬ك‪٤١ ٢‬خص رلؼ٘خ ‪ٗٝ،‬لٖ ري‪ٍٗٝ‬خ حػظزَٗخ ًُي ٖٓ ر‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬ؼ‪ٞ‬رخص حُظ‪ُ ٢‬و‪٤‬ض ‪ٌٛ‬ح حُؼَٔ حُٔظ‪ٞ‬ح‪ٟ‬غ ‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪٣‬ظْ حكظَحّ حَُ٘‪ ١ٝ‬حُٔلَ‪ٟٝ‬ش ك‪ٜ٤‬خ (حُلوَس ح‪ًٔ )٠ُٝ٧‬خ أٗ‪ ٚ‬ػ٘ي حُزض ك‪ ٢‬حُٔطخُزش (حُلوَس حُؼخٗ‪٤‬ش)‬
‫‪٣‬ـذ حَُٔ‪ ٍٝ‬رَٔحكَ ٓ‪ٜٔ‬ش ٓ٘ظطَم ُ‪ٜ‬خ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُلوَس‪.‬‬
‫ًٔخ ‪٣‬ـذ إٔ ط‪ٞ‬ؿ‪ ٌٙٛ ٚ‬حُطؼ‪ ٕٞ‬اُ‪ ٠‬حُـ‪ٜ‬ش حُٔوظ‪ٜ‬ش حُظ‪ ٢‬طؤَٓ رخُظلو‪ ٢‬م هزَ إٔ ‪٣‬ظْ حُزض ك‪٢‬‬
‫ك‪٤‬ؼ‪٤‬خط‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫الفقزة األولً‪ :‬شزوط المطالبت الىزاعيت‪.‬‬
‫‪٣‬و‪ٜ‬ي رخُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش‪،‬حُطِذ حٌُ‪٣ ١‬ظويّ ر‪ ٚ‬حُِِّٔ أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪٣‬طِذ ٓ٘‪ٜ‬خ َٓحؿؼش‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش حُٔلَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪،ٚ٤‬أ ‪ٝ‬ا‪٬ٛ‬ف ح‪٧‬هطخء حُظ‪ ٢‬طظؼِن رظلي‪٣‬ي أٓخّ حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ ٝ‬رلٔخر‪ٜ‬خ رو‪ٜ‬ي‬
‫ح‪ٓ٫‬ظلخىس ٖٓ ٓوظ‪٤٠‬خص طَ٘‪٣‬ؼ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ط٘ظ‪٤ٔ٤‬ش طَٓ‪ ٢‬اُ‪ ٠‬طؼي‪ َ٣‬حُي‪ ٖ٣‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ٗٝ.٢‬و‪ٜ‬ي رَ٘‪ ١ٝ‬حُٔطخُزش‬
‫أ‪ ْٛ‬حٌُِ٘‪٤‬خص حُٔظطِزش ك‪ٜ٤‬خ ٖٓ ٓلَ ‪ ١َٝٗٝ‬حٌُظخرش (أ‪ )٫ٝ‬ػْ طوي‪ٜٔ٣‬خ ‪ٝ‬آؿخٍ حُزض ك‪ٜ٤‬خ (ػخٗ‪٤‬خ)‪.‬‬

‫أٔال ‪:‬يحم ٔشكم انًطبنجخ‬
‫طو‪٠‬غ حُطؼ‪ ٕٞ‬حُِ٘حػ‪٤‬ش ٖٓ حُ٘خك‪٤‬ش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ك‪ٔٓ ٢‬طَس ٍكؼ‪ٜ‬خ أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ُـ‪ٞ‬حٗذ‬
‫ٌِٗ‪٤‬ش ‪ ٝ‬أهَ‪ٟٞٞٓ ٟ‬ػ‪٤‬ش ‪،‬ا‪ ٫‬إٔ حُؼَٔ ح‪٩‬ىحٍ‪ ١‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُٔ‪٤‬يحٕ ‪٣‬ز‪ ٖ٤‬إٔ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ طظؼخَٓ ٓغ‬
‫‪ ٖ٣ٌٛ‬حُـخٗز‪ ٖ٤‬رَٔ‪ٗٝ‬ش ًز‪َ٤‬س ‪ٝ. 46‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ ٓ٘لخ‪ ٍٝ‬حُظطَم ُٔلَ حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش (أ) ػْ‬
‫ٌُِ٘‪ٜ‬خ ك‪ٗ ٢‬وطش ػخٗ‪٤‬ش(د)‪.‬‬

‫أ‪-‬يحم انًطبنجخ انُضاػ‪ٛ‬خ‪:‬‬
‫إ حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش ‪ ٫‬طٌظٔ‪ٛ ٢‬زـش ‪ٝ‬حكيس رَ طؤهٌ أٌٗخ‪ٓ ٫‬ظؼيىس طزؼخ ك‪ًُ ٢‬ي َُِٔكِش‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘‪ٜ‬ذ ػِ‪ٜ٤‬خ ‪،‬أ‪ ٝ‬طزؼخ ُظؼوي حُ‪ٞ‬حهؼش حُـزخث‪٤‬ش؛‪ٌٌٛٝ‬ح ط‪ٜ٘‬ق حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش اُ‪٠‬‬
‫ٓ٘خُػخص ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ػخء ‪٘ٓٝ‬خُػخص ك‪ ٢‬حُظل‪. َ٤ٜ‬‬

‫‪ -46‬ػزي حُٔ٘ؼْ رِ‪ٞ‬م‪ٟٝ "،‬ؼ‪٤‬ش حٌُِٔق ك‪ ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٍٓ ،" ٢‬خُش ُ٘‪ َ٤‬ىرِ‪ ّٞ‬حُِٔي حُؼخُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظير‪ َ٤‬ح‪٩‬ىحٍ‪، ١‬حٌُِٔٔش حُٔـَر‪٤‬ش‬
‫‪ُٝ‬حٍس طلي‪٣‬غ حُوطخػخص حُؼخٓش حُٔيٍٓش حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُ‪٪‬ىحٍس ‪،‬حَُرخ‪، ١‬حُٔ٘ش حُيٍحٓ‪٤‬ش ‪.2004/2003‬‬

‫‪24‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫كل‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رٔ٘خُػخص حُ‪ٞ‬ػخء‬

‫‪ contentieux de l’assiette‬كوي ػَف رؼ‪ ٞ‬حُلو‪ٌٛ47 ٚ‬ح‬

‫ح‪٧‬ه‪ َ٤‬رؤٕ‪" ٙ‬حُ‪ٞ‬حهؼش حُظ‪َ٣ ٢‬طذ ػِ‪ٜ٤‬خ حُوخٗ‪ ٕٞ‬كوخ ‪٣َٟ‬ز‪٤‬خ"‪ٝ.‬أ‪٠٣‬خ ‪"ٞٛ‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُ‪ٜ‬خىكش اُ‪ ٠‬طلي‪٣‬ي‬
‫حُٔخىس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش"‪ٝ ،‬رؼزخٍس أهَ‪ ٟ‬كبٕ حُٔ٘خُػش ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ػخء حُ‪٣َ٠‬ز‪٘ٓ ٢ٛ ٢‬خُػش ك‪ ٢‬طؤٓ‪ ْ٤‬حُ‪٣َ٠‬زش‬
‫‪ ٝ‬ح‪ٓ٧‬خّ حُوخٗ‪ ٝ ٢ٗٞ‬حُ‪ٞ‬حهؼ‪ٌُٜ ٢‬ح حُظؤٓ‪،ْ٤‬أ‪ ٝ‬إ ٗج٘خ هِ٘خ ٖٓ ُح‪٣ٝ‬ش أهَ‪ ٟ‬اٗ‪ٜ‬خ ٓ٘خُػش ط٘ظَ ك‪٢‬‬
‫َٓ٘‪ٝ‬ػ‪٤‬ش حُ‪٣َ٠‬زش‪.‬‬
‫أٓخ ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رـزخ‪٣‬خص حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ك٘٘‪ٞ‬ء حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش طٌ‪ٗ ٕٞ‬خطـش ػٖ ‪ٟ‬ؼق‬
‫حُظؼخ‪ ٕٝ‬ح‪٧‬كو‪ ٝ ٢‬حُؼٔ‪ٞ‬ى‪ ١‬ر‪ ٖ٤‬حُ‪٤ٜ‬آص حًَُِٔ‪٣‬ش ‪ ٝ‬حُ‪٣ًَِٓ٬‬ش ‪ٓٝ‬خ ر‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬كيحص حُ‪٣ًَِٓ٬‬ش ك‪ٔ٤‬خ‬
‫ر‪ٜ٘٤‬خ‪ٓٝ 48‬خ ر‪ ٌٙٛ ٖ٤‬ح‪٧‬ه‪َ٤‬س ‪ ٝ‬اىحٍحص حُ‪َ٠‬حثذ ‪ ٝ‬حُِِٔٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪.ٟ‬‬
‫‪ٌٌٛٝ‬ح طؼظزَ ػِٔ‪٤‬ش حُ‪ٞ‬ػخء ٖٓ أ‪ ْٛ‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُظ‪٘٣ ٢‬ز٘‪ ٢‬ػِ‪ٜ٤‬خ ح‪٫‬هظطخع حُـزخث‪، ٢‬كل‪ٌٙٛ ٢‬‬
‫حَُٔكِش رخٌُحص ‪٣‬ظْ طلي‪٣‬ي ح‪ ْٓ٧‬حُظ‪ٓ ٢‬ظلَ‪ ٝ‬ػِ‪ٜ٤‬خ حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٝ،‬ك‪ ٌٙٛ ٢‬حَُٔكِش رخٌُحص ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ‬
‫طَطٌذ أهطخء ًؼ‪َ٤‬س ك‪ٝ ٢‬ػخء حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٝ،‬رخُظخُ‪ ٢‬كخُٔ٘خُػش ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ػخء طٌَ٘ حُـِء حُ‪ٜ‬خّ ك‪٢‬‬
‫حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش ‪٘٣،‬خُع ك‪ٜ٤‬خ حُِِّٔ أٓخّ حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٓ ٝ‬زِـ‪ٜ‬خ*‪ٔ٣ٝ،‬ظ‪ٜ‬ي‬

‫ف ٖٓ ‪ٍٝ‬حء ٓطخُزظ‪ ٚ‬أ‪ٝ‬‬

‫‪١‬ؼ٘‪ ٚ‬كٔذ ٓخ طْ حُظ٘‪ ٚ٤ٜ‬ػِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُٔخىس ‪:235‬‬
‫‪‬‬

‫آخ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ح‪٧‬هطخء حَُٔطٌزش ك‪ ٢‬كو‪ ٚ‬ك‪َٓ ٢‬كِش حُ‪ٞ‬ػخء ‪ ٝ‬حُظ‪ٜ‬ل‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪‬‬

‫آخ ح‪ٗ٫‬ظلخع رلن ٗخطؾ ػٖ ٗ‪ ٚ‬هخٗ‪. ٢ٗٞ‬‬

‫‪‬‬

‫آخ حٓظَىحى ‪٣َٟ‬زش ػْ طل‪ِٜ٤ٜ‬خ ‪ ٢ٛٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬طخروش ُوخػيس هخٗ‪٤ٗٞ‬ش أٓٔ‪ًٔ ٠‬ؼخ‪ٛ‬يس ؿزخث‪٤‬ش‬

‫ُظلخى‪ ١‬ح‪ُ٩‬ى‪ٝ‬حؽ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ،49 ٢‬ك‪ ٌٜٙ‬حُٔ٘خُػش ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ػخء ‪ ٫‬طوِ‪ ٖٓ ٞ‬أكي ح‪٫‬كظٔخُ‪:ٖ٤‬آخ إٔ‬

‫‪ -47‬ػزي حُوخىٍ حُظؼ‪٬‬ط‪"، ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪.10 ٝ 9:ٙ،ّ،ّ ،"٢‬‬
‫‪ -48‬أكٔي حُل‪َ٠‬حٗ‪"، ٢‬طل‪ َ٤ٜ‬حُـزخ‪٣‬خص حُؼوخٍ‪٣‬ش حُٔلِ‪٤‬ش"‪.ّ ّ،‬ا‪.ّ.‬ص ِِٓٔش ٓ‪ٞ‬ح‪٤ٟ‬غ حُٔخػش ‪،‬حُؼيى ‪.139ٝ138:ٙ،1996، 4‬‬
‫‪ -49‬ػزي حُوخىٍ حُظ‪٤‬ؼ‪٬‬ط‪"، ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪.13:ٙ. ّ ّ،" ٢‬‬‫‪* "le contentieux fiscal" ,finance.gov.ma/et/impots.gov.ma.chapitreц.22/06/2009‬‬

‫‪25‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫طٔظ‪ٜ‬يف آوخ‪١‬خ ًخٓ‪٣َ٠ُِ ٬‬زش‬

‫‪ٓ ٞٛٝ،dégrèvement total‬خ ه‪٠‬ض ر‪ٓ ٚ‬لٌٔش ح‪ٓ٫‬ظج٘خف‬
‫‪52‬‬

‫ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش رخَُرخ‪ 50١‬ك‪ ٢‬أكي هَحٍحط‪ٜ‬خ‪ ٝ،51‬آخ آوخ‪١‬خ ؿِث‪٤‬خ ‪dégrèvement partiel‬‬

‫‪.‬‬

‫أٓخ ٓخ ‪٣‬ظؼِن رٔ٘خُػخص حُظل‪ contentieux de recouvrement َ٤ٜ‬كبٕ ػِٔ‪٤‬ش حُظل‪َ٤ٜ‬‬
‫طؼظزَ رٔؼخرش طظ‪٣ٞ‬ؾ ُؼِٔ‪٤‬ش حُ‪ٞ‬ػخء حٌُ‪ ١‬ط‪٠‬طِغ ر‪ٜٓ ٚ‬خُق ٓي‪٣َ٣‬ش حُ‪َ٠‬حثذ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬حُلو‪٤‬وش إٔ ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش حُظل‪ َ٤ٜ‬حُظ‪٣ ٢‬و‪ ّٞ‬ر‪ٜ‬خ حُٔلخٓذ حٌُِٔق رخُظل‪ َ٤ٜ‬طؼظزَ ٖٓ أؿْٔ‬
‫حُٔ‪ٜٔ‬خص حُِٔوخس ػِ‪ ٠‬ػخطو‪، ٚ‬كخُِِّٔ ‪٣‬يهَ ك‪ ٢‬ػ‪٬‬هش ٓزخَٗس ٓغ حُِِٔٓ‪ ٖ٤‬ؿخُزخ ٓخ ‪ٞ٘٣‬ر‪ٜ‬خ ح‪ٛ٫‬طيحّ‬
‫‪ٝ‬حُظـخر‪،ٚ‬ك‪ٜ٘‬خى ٖٓ ‪ٔ٣‬ظ٘غ ػٖ أىحء حُٔٔظلوخص حُظ‪ ٢ٛ ٢‬ك‪ًٓ ٢‬ظ‪ ٌُٕٞ ٚ‬حُ‪٣َ٠‬زش ‪ ٫‬طؼٌْ هيٍط‪ ٚ‬ػِ‪٠‬‬
‫حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش ‪٘ٛٝ،‬خى ٖٓ ‪٣‬ئى‪٣ ٌُٖٝ ١‬لخؿؤ َٓس أهَ‪ ٟ‬ر٘لْ حُي‪. 53 ٖ٣‬‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬كبٕ حَُٔ٘ع حُ‪٣َ٠‬ز‪ٜ٣ ٢‬يف ٖٓ ه‪ٓ ٍ٬‬وظ‪٤٠‬خص حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ‬

‫‪ 15-97‬اُ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن‬

‫ٓؼخىُظ‪ ٖ٤‬أٓخٓ‪٤‬ظ‪:ٖ٤‬‬

‫‪-dahir №1.06.07 du 14 février 2006 portant promulgation de la 80-03 instituant des cours d’appel‬‬

‫‪50‬‬

‫‪administratives belletin officiel №5400 du 2 mars 2006 R.M.C.N° : 5-6/2007.‬‬
‫‪ -51‬حُوَحٍ ػيى ‪ 101‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ 2007/03/07‬ك‪ ٢‬حُِٔق ٍهْ ‪ .9/06/71‬ربُـخء ‪٣َٟ‬زش ‪ٝ‬حؿذ حُظ‪٠‬خٖٓ حُ‪ ٢٘١ٞ‬ػِ‪ ٠‬ح‪ٍ٧‬ح‪ ٢ٟ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔز٘‪٤‬ش‬
‫حُٔلَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪ ٠‬حُٔيػ‪ 1993ٖٓ ٖ٤‬اُ‪.2000 ٠‬‬
‫‪ِٓ-52‬ق ٍهْ ‪ ٕ 5/2001/44‬كٌْ ‪ ،ٕ 5/2002/56‬رظخٍ‪٣‬ن ‪٠ٍٓ 9‬خٕ ‪ 1423‬حُٔ‪ٞ‬حكن ٍ ‪ ،2002/11/14‬ك‪٤‬غ ه‪٠‬ض ك‪ ٚ٤‬حُٔلٌٔش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش‬
‫رٌٔ٘خّ ربُـخء ؿِث‪ُِ ٢‬لَ‪ ٝ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ٗ ٢‬ظ‪٤‬ـش ُظوَ‪ َ٣‬حُوزَس‪.‬‬
‫‪ -53‬ط٘‪ ٚ‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 119‬هخٗ‪، 15/97 ٕٞ‬ؽ‪ ٍ.‬ػيى ‪ 4800‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ 1256:ٙ 2006/06/01‬حُٔظؼِن رٔي‪ٗٝ‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ٝ‬حُ‪َ٠‬حثذ‬
‫‪.‬‬
‫" ‪ٓ ١٧ ٌٖٔ٣‬ي‪ٓ ٌٕٞ٣ ٖ٣‬لَ اؿَحء ٖٓ اؿَحءحص حُظل‪ َ٤ٜ‬حُـزَ‪ ١‬إٔ ‪٣‬ظؼَ‪ ٝ‬ػِ‪ ٚ٤‬اًح طؼِوض ٓطخُز‪ ٚ‬رٔخ ‪: ٢ِ٣‬‬
‫‪‬‬

‫هخٗ‪٤ٗٞ‬ش ح‪٩‬ؿَحء حُٔظوٌ ٖٓ ك‪٤‬غ حٌَُ٘ ‪.....‬‬

‫‪‬‬

‫ػيّ حػظزخٍ أىحءحص ‪ ٌٕٞ٣‬هي هخّ ر‪ٜ‬خ ‪........‬‬

‫‪ٓ -‬لٔي ه‪"، ١َٜ‬هَحءس ك‪ ٢‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُـي‪٣‬يس ُظل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش "‪ ّ ّ،‬ح ّ ص ‪ِِٔٓ،‬ش ٓ‪ٞ‬ح‪٤ٟ‬غ حُٔخػش ‪،‬ع ‪.51:ٙ 2001. 31‬‬

‫‪26‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫*حُٔؼخىُش ح‪:٠ُٝ٧‬طظؼِن رخُٔلخكظش ػِ‪ ٠‬كو‪ٞ‬م حُوِ‪٘٣‬ش ‪ًُ ٝ‬ي ر‪ٞ‬حٓطش ح‪٤ُ٥‬خص حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ٖٓ‬
‫أؿَ هيٓش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش‪ًٌُٝ،‬ي ٖٓ أؿَ هِن ‪ٝ‬ػ‪٣َٟ ٢‬ز‪َٓ٣ ٢‬ن ح‪٧‬ىحء حُ‪٣َ٠‬ز‪٢‬‬
‫ً‪ٞ‬حؿذ ‪ ٝ ٢٘١ٝ‬أه‪٬‬ه‪. 54 ٢‬‬
‫*حُٔؼخىُش حُؼخٗ‪٤‬ش‪ٝ:‬طو‪ٍَٟٝ ٚ‬س َٓحػخس حُلو‪ٞ‬م حَُٔ٘‪ٝ‬ػش ُِِِّٔ ‪ًُ ٝ‬ي ٖٓ ه‪ ٍ٬‬طو‪٣ٞ‬ش‬
‫حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُٔو‪ُٞ‬ش ُ‪.ٚ‬‬
‫‪ ٝ‬اًح ًخٕ ‪ٌٛ‬ح ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ٓ ٟٞ‬لَ حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش كٔخًح ػٖ حٌَُ٘ حُوخٗ‪ ٢ٗٞ‬حٌُ‪٣ ١‬ـذ إٔ‬
‫طويّ ك‪ٚ٤‬؟ ‪.‬‬

‫ة‪ -‬شكم انًطبنجخ انُضاػ‪ٛ‬خ ‪:‬‬
‫ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ‬حُٔطخُزش اُ‪ٓ ٠‬ي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ أ‪ ٝ‬حُوخُٕ حُؼخّ أ‪ ٝ‬ح‪ َٓ٥‬رخُ‪َٜ‬ف كٔذ ح‪٧‬ك‪ٞ‬حٍ‬
‫‪ٝ،55‬ح‪ َٛ٧‬إٔ طؤط‪ ٢‬حُٔطخُزش كَى‪٣‬ش ؿ‪ َ٤‬إٔ ح‪٩‬ىحٍس ً‪ٛ‬زض اُ‪ ٠‬هز‪ ٍٞ‬حُٔطخُزش حُـٔخػ‪٤‬ش ك‪ ٢‬كخُش‬
‫‪٤ٟ‬خع حُٔلخ‪ َ٤ٛ‬حٍُِحػ‪٤‬ش‪ًٌٝ،‬ح هز‪ُٜٞ‬خ ٖٓ ُيٕ ٍث‪ ْ٤‬حُـٔخػش‬

‫‪président de la commue‬‬

‫رخْٓ ًخكش حُِِٔٓ‪ ٖ٤‬حُٔظ‪ ٖٓ ٖ٣ٍَ٠‬ؿٔخػظ‪٣ٝ،ٚ‬ـذ إٔ ‪٣‬لَٔ حُظظِْ ط‪ٞ‬ه‪٤‬غ حُٔؼ٘‪ ٢‬رخ‪ ُٞ َٓ٧‬طْ‬
‫طوي‪ٓ ٚ٘ٓ ٚٔ٣‬زخَٗس ‪ًٔ،‬خ ‪٣‬ـ‪ ُٞ‬طوي‪ُ ٖٓ ٚٔ٣‬يٕ ٓلخّ ‪٣‬ؼ‪ٜ‬ي اُ‪ ٚ٤‬رخُ٘‪٤‬خرش ػ٘‪ ٚ‬ك‪ٟٞٞٓ ٢‬ػ‪. ٚ‬‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ٌٛ ٠‬ح ح‪ٓ٧‬خّ طويّ حُٔطخُزش ك‪ً ٌَٗ ٢‬ظخر‪٢‬‬

‫‪ ٫ٝ ،56‬طوزَ حٌُ٘خ‪٣‬خص حُ٘ل‪٣ٞ‬ش ا‪٫‬‬

‫حٓظؼ٘خء‪ٝ.57‬ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ‬حُٔطخُزش ػِ‪ٍٝ ٠‬م ػخى‪ ١‬ػِ‪ ٠‬إٔ طظ‪ ٖٔ٠‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬غ حُِِّٔ حُٔؼ٘‪ ٢‬رخُِ٘حع أ‪ٖٓ ٝ‬‬
‫‪ -54‬ػزي حَُك‪ ْ٤‬فُ‪"، ٌَ٣‬اٌٗخُ‪٤‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُ‪َ٠‬حثذ رخُٔـَد ‪ٓ،‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظؤ‪ ٝ َ٤ٛ‬حُزلغ ك‪ٓ ٢‬ز‪ َ٤‬طلو‪٤‬ن حُظ‪ٞ‬حُٕ ر‪ ٖ٤‬حٓظ‪٤‬خُحص اىحٍس‬
‫حُظل‪ٟٔ ٝ َ٤ٜ‬خٗخص حُِِّٔ" ‪،‬أ‪َٝ١‬كش ُ٘‪ َ٤‬حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُلو‪ٞ‬م‪ٝ ،‬كيس حُزلغ ‪ٝ‬حُظٌ‪، ٖ٣ٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش حُؼخٓش ‪،‬ؿخٓؼش حُلٖٔ حُؼخٗ‪٤ًِ، ٢‬ش حُلو‪ٞ‬م ػ‪ٖ٤‬‬
‫حُ٘ن ‪،‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء ‪،‬حُٔ٘ش حُـخٓؼ‪٤‬ش ‪.280:ٙ ،2004/2003‬‬
‫‪ٓ-55‬لٔي حُٔٔخك‪ٔٓ"، ٢‬طَس حُٔ٘خُػش ك‪ ٢‬حُ‪٣َ٠‬زش"‪ٓ ،‬طزؼش حُ‪ٜٓٞ‬ؼش‪ ،‬حُطزؼش ح‪. 161:ٙ 1997 ٠ُٝ٧‬‬
‫‪- Emmanuel Disle /Jaque Saraf.DECF1 Manuel ©applications,"droit fiscal",Dunod 2004/2005 p:621.‬‬

‫‪56‬‬

‫‪-Aimé Chales .Marc Rochedy ,"aide mémoire ,droit fiscal ,Economie et gestion" ,Sirey édition Dalloz Sirey‬‬
‫‪1992p:128.‬‬
‫‪ًُٝ-57‬ي ك‪ ٢‬كخُظ‪ ٖ٤‬حػ٘ظ‪ٔٛ ٖ٤‬خ ‪ :‬طٌَحٍ كَ‪ٗ ٝ‬لْ حُ‪٣َ٠‬زش ‪ ٝ‬حُلَ‪ ٝ‬حُوخ‪١‬ت ُِ‪٣َ٠‬زش ‪ٝ.‬اًح هخٍٗخ ًُي ٓغ ٗظخّ حُٔ٘خُػخص ك‪ ٢‬كَٗٔخ ٗـي‬
‫ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ك‪ٌٛ ٢‬ح حُزِي طوزَ حٌُ٘خ‪٣‬خص حُ٘ل‪٣ٞ‬ش ‪ٝ réclamations verbales‬طو‪ ّٞ‬ر‪٠‬ز‪ٓ ٢‬خ ‪ ٠ٔٔ٣‬رطخهش ُ‪٣‬خٍس ‪ٔ٣ fiche de visite‬ـَ‬

‫‪27‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٞ٘٣‬د ػ٘‪ ٙ ٌُٖٝ ،ٚ‬ػِٔ‪٤‬خ ‪ٜ٣‬ؼذ حُظؤًي ٖٓ ‪ٌٛ‬ح حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬غ ‪١‬خُٔخ هي ط‪ َٜ‬حُٔطخُزش اُ‪ ٠‬حُٔ‪ٜ‬خُق‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ػٖ ‪٣َ١‬ن ٍٓخُش رَ‪٣‬ي‪٣‬ش‪.‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ ‪٣‬ـذ إٔ طظ‪ ٖٔ٠‬حُٔطخُزش حُز‪٤‬خٗخص حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬
‫‪ .1‬طؼ‪ ٖ٤٤‬حُ‪٣َ٠‬زش حُٔظ٘خُع ك‪ٗ ٢‬ؤٗ‪ٜ‬خ رٔؼ٘‪ ٠‬حُز‪٤‬خٗخص حُظ‪ ٢‬طَطز‪ ٢‬رخُ‪٣َ٠‬زش‪،‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ٘ؤٕ‬
‫‪ٔ٣‬ظلٖٔ اٍكخم حُٔطخُزش ر٘ٔوش ٖٓ ح‪ٗ٩‬ؼخٍ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬أ‪ ٝ‬ر‪٤‬خٕ حُظ‪ٜ‬ل‪٤‬ش أ‪ ٝ‬ػِ‪ ٠‬ح‪٧‬هَ ٍهْ حُو‪٤‬ي‬
‫رـي‪ ٍٝ‬حُ‪َ٠‬حثذ‪.‬‬
‫‪ِٓ .2‬و‪ ٚ‬حُ‪ٞ‬هخثغ ‪ ٝ‬حَُٓخثَ حُٔٔظ٘ي اُ‪ٜ٤‬خ ُظزَ‪ َ٣‬حُطِذ ‪.‬‬
‫‪ .3‬ح‪ٓ٫‬ظ٘ظخؿخص حُظ‪ ٢‬ط‪ َٛٞ‬اُ‪ٜ٤‬خ حُِِّٔ ‪.58‬إ ػيّ حٗظٔخٍ حُٔطخُزش ػِ‪ ٌٙٛ ٠‬حُز‪٤‬خٗخص‬
‫‪٣‬ل‪ ٢٠‬اُ‪ٍ ٠‬ك‪ٜ٠‬خ ٖٓ ‪َ١‬ف حُٔ‪ٜ‬خُق حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪،‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق حُ٘وخث‪ ٚ‬حُظ‪ ٢‬ط٘‪ٞ‬د‬
‫ٌَٗ حُٔطخُزش ‪١،‬خُٔخ إٔ ح‪٧‬ؿَ هخثْ ‪،‬أ‪ ٝ‬طوي‪ٓ ْ٣‬طخُزش ؿي‪٣‬يس ٖٓ هزَ حُِِّٔ أ‪ٞ٘٣ ٖٓ ٝ‬د ػ٘‪، ٚ‬أٓخ‬
‫اًح حٗ‪ َّٜ‬ح‪٧‬ؿَ حُوخٗ‪ ٢ٗٞ‬كخَُك‪٣ ٞ‬ؼظزَ ٗ‪ٜ‬خث‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬حُ‪ٞ‬حهغ إٔ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ ُْ ‪ٔ٣‬زن ُ‪ٜ‬خ إٔ ػزَص ‪َٛ‬حكش ػٖ ٍك‪ ٞ‬حُ٘ظَ ك‪ٓ ٢‬طخُزش ‪٫‬‬
‫‪ٔ٣‬ظ٘ي أ‪ٛ‬لخر‪ٜ‬خ اُ‪ ٠‬حُ‪ٓٞ‬خثَ حُ‪ٞ‬حهؼ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ٝ‬اٗٔخ طظـخ‪ٌٛ ُٝ‬ح ح‪ٌٗ٩‬خٍ ُظ٘ظَ ك‪ ٢‬حُٔطخُزش‬
‫رَٓظ‪ٜ‬خ ‪.‬‬
‫‪ٗٝ‬ظَح ُِٔ٘خًَ حُٔٔطَ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُٔ‪ٟٞٞ‬ػ‪٤‬ش حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ ط٘٘ؤ ٖٓ ؿَحء حُظلَ‪ َ٣‬حُ٘خه‪ ٚ‬أ‪ٝ‬‬
‫حُوخ‪١‬ت ٌُِ٘خ‪٣‬ش ‪،‬كخٕ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش حُلَٗٔ‪٤‬ش ًٔخ ًًَٗخ ك‪ ٢‬حُ‪ٜ‬خٖٓ حُٔخرن حرظيػض ٓخ ‪٠ٔٔ٣‬‬
‫ر‪ٍٞ‬هش حُِ‪٣‬خٍس " ‪"LA FICHE DE VISITE‬طظٌ‪ ٖٓ ٕٞ‬ػ‪٬‬ع ٗٔن ‪٣‬و‪ٓ ّٞ‬لظٖ حُ‪٣َ٠‬زش‬
‫حٌُِٔق رخ‪ٓ٫‬ظوزخٍ رظؼزجظ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ط‪ٜ٘٤ٔ٠‬خ ؿٔ‪٤‬غ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔظؼِوش رخُِِّٔ ‪ٝ‬حُـي‪ ٍٝ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٢‬‬
‫ك‪ٜ٤‬خ ٓ‪ ٕٞٔ٠‬حُٔطخُزش ‪ ٝ‬رؼ‪ ٞ‬حُؼ٘خ‪ َٛ‬حَُٔطزطش رخُ‪٣َ٠‬زش حُٔظ٘خُع ك‪ٜ٤‬خ‪ُٝ.‬ؼَ ‪ٌٛ‬ح ح‪ِٞٓ٧‬د أًؼَ ٓ‪٬‬ءٓش رخُ٘ٔزش ُِِِّٔ ك‪ ٢‬حُٔـَد اًح ؿَ‪ٟ‬‬
‫حُؼَٔ ر‪.ٚ‬‬
‫أٗظَ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ‪ٜ‬يى ى‪٣ٍٝ‬ش ٓظؼِوش رخُ‪٣َ٠‬زش حُل‪٣َ٠‬ش طلَٔ ٍهْ ‪ 8/06857‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ 15‬أًظ‪ٞ‬رَ ‪، 1963‬ط٘‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬إٔ حُٔي‪٣َ٣‬ش ُٖ طظوٌ هَحٍح ك‪٢‬‬‫ٌٗخ‪٣‬خص ٗل‪٣ٞ‬ش ‪.‬‬
‫‪ٓ -58‬يٗ‪ ٢‬حكٔ‪٤‬ي‪"، ٕٝ‬حُ‪ٞ‬ؿ‪ ِ٤‬ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُـزخث‪ٝ ٢‬كن أهَ حُظؼي‪٬٣‬ص"‪،‬حُطزؼش ح‪.144:ٙ،2008 ٠ُٝ٧‬ى‪ ٕٝ‬ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬ىحٍ حُطزغ‪.‬‬

‫‪28‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ ٕٞٔ٠ٓٝ‬حُٔطخُزش‪٣ٝ ،‬ويٓ‪ٜ‬خ ُِِِّٔ ُِظ‪ٞ‬ه‪٤‬غ ‪٠٣ٝ‬ؼ‪ٜ‬خ ك‪ِٓ ٢‬ل‪ ٚ‬حُـزخث‪، ٢‬كظ‪ٜ‬زق ‪ ٌٙٛ‬حُ‪ٍٞ‬هش رٔؼخرش‬
‫ٌٗخ‪٣‬ش ٌٓظ‪ٞ‬رش ‪٣ٝ،‬ظِْٔ حُِِّٔ اكي‪ ٟ‬حُ٘ٔن ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪٫‬طـخ‪ٗ ٙ‬يػ‪ ٞ‬ح‪٩‬ىحٍس حُٔـَر‪٤‬ش اُ‪ ٠‬ح‪٧‬هٌ ر‪ٌٜ‬ح ح‪ِٞٓ٧‬د ‪ٗ،‬ظَح ٌُ‪٣ ٚٗٞ‬ـ٘ذ ح‪٩‬ىحٍس‬
‫‪ٝ‬حُِِّٔ ٓؼخ ٓخ ٖٓ ٗخٗ‪ ٚ‬إٔ ‪٣‬ؼَهَ حُٔ‪ َ٤‬حُؼخى‪ُِ٘ٔ ١‬خُػش ‪ًٔ .‬خ ‪٣‬ـيٍ ر٘خ حُظًٌ‪ َ٤‬رؤٕ ‪ٌٙٛ‬‬
‫حُٔطخُزش ‪٣‬ـذ إٔ طويّ ٖٓ ‪َ١‬ف حُِِّٔ اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُٔؼ٘‪٤‬ش ‪ٝ‬إٔ ‪٣‬ظْ ًُي ىحهَ آؿخٍ هخٗ‪٤ٗٞ‬ش ًٔخ‬
‫ٓ٘‪ٟٞ‬ق ًُي ك‪ ٢‬حُ٘وطش حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ‪.‬‬

‫ثبَ‪ٛ‬ب ‪ :‬رمذ‪ٚ‬ى انًطبنجخ ٔآجبنٓب ‪.‬‬
‫ٖٓ حُٔؼِ‪ ّٞ‬إٔ حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش ط٘‪ٜ‬ذ ػِ‪ ٠‬حُ‪٣َ٠‬زش ًحط‪ٜ‬خ ‪،‬أ‪ٟٞٞٓ ٌٕٞ٣ ١‬ػ‪ٜ‬خ‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ‪ٞٓ،‬حء طؼِن ًُي رخُ‪ٞ‬ػخء حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬أ‪ ٝ‬حُظل‪ٝ ،َ٤ٜ‬رخُظخُ‪ ٢‬ك‪ ٢ٜ‬طو‪٠‬غ ُ‪ٞ٠‬حر‪ٞٓ ٢‬حء‬
‫ٖٓ ك‪٤‬غ طوي‪ٜٔ٣‬خ ( أ) أ‪ ٖٓ ٝ‬ك‪٤‬غ آؿخُ‪ٜ‬خ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ ٫ ٢‬طوزَ ا‪ ٫‬ه‪ُٜ٬‬خ ( د) ‪.‬‬

‫أ ‪ -‬رمذ‪ٚ‬ى انًطبنجخ انُضاػ‪ٛ‬خ ‪.‬‬
‫ُوي هٍَ حَُٔ٘ع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ػيس ‪ٟٞ‬حر‪ُ ٢‬ظوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‬
‫‪ٝ،‬هي ‪٣‬ئى‪ ١‬ػيّ حكظَحٓ‪ٜ‬خ اُ‪ ٠‬طل‪٣ٞ‬ض حُلَ‪ٛ‬ش ػِ‪ ٠‬حُِِّٔ ك‪ ٢‬حُٔطخُزش ‪ٝ ،‬رخُظخُ‪ ٢‬كَٓخٗ‪ٖٓ ٚ‬‬
‫كَ‪ٛ‬ش طؼي‪ َ٣‬حُ‪٣َ٠‬زش حُٔلَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪. ٚ٤‬‬
‫‪٫ٝ‬ري ٖٓ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش ‪٣٫‬ظَطذ ػ٘‪ٝ ٚ‬هق أىحء حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٌٛٝ‬ح ٓخ‬
‫ٗ‪ٜ‬ض ػِ‪ ٚ٤‬حُٔخىس ‪ ٖٓ 238‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪.59‬‬
‫كٖٔ ه‪ ٌٙٛ ٍ٬‬حُٔخىس ‪٣‬ظ‪٠‬ق إٔ حَُٔ٘ع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬هٍَ إٔ طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش ‪٘٣٫‬ظؾ ػ٘‪ٝ ٚ‬هق‬
‫حُظل‪ َ٤ٜ‬حُل‪، ١ٍٞ‬اً ‪٣‬ـذ إٔ طيكغ حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ٝ ٫ٝ‬اًح ظ‪ َٜ‬ك‪ٜ٤‬خ إٔ حُِِّٔ ىكغ رـ‪ٝ َ٤‬ؿ‪ ٚ‬كن‬
‫كزبٌٓخٗ‪ ٚ‬حٓظَىحى ٓخ ىكؼ‪ٝ .ٚ‬كوخ ُوخػيس "حىكغ طْ حٓظَى"‪.‬‬

‫‪-59‬ط٘‪ ٌٙٛ ٚ‬حُٔخىس ‪،‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪٫"ٚ‬طل‪ ٍٞ‬حُٔطخُزش ى‪ ٕٝ‬حُظل‪ َ٤ٜ‬حُل‪ُِٔ ١ٍٞ‬زخُؾ حُٔٔظلوش ‪ٝ‬إ حهظ‪ ٠٠‬حُلخٍ حَُ٘‪ٝ‬ع ك‪ٔٓ ٢‬طَس حُظل‪ َ٤ٜ‬حُـزَ‪١‬‬
‫ٓغ َٓحػخس حٓظَىحى ٓـٔ‪ٞ‬ع أ‪ ٝ‬رؼ‪ ٞ‬حُٔزخُؾ حًٌُٔ‪ٍٞ‬س رؼي ‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬حُوَحٍ أ‪ ٝ‬حُلٌْ"‪.‬‬

‫‪29‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٝ‬ك‪ٓ ٢‬وخرَ ‪ ٌٙٛ‬حُوخػيس ه‪ ٍٞ‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ ُِِِّٔ ٢‬رخػظزخٍ‪ ٙ‬حُٔؼ٘‪ ٢‬ح‪ ٍٝ٧‬رخُٔ٘خُػش‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش حُلن ك‪ ٢‬طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش أٓخّ ح‪٩‬ىحٍ س حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ًٔ،‬خ ‪ ٌٚ٘ٔ٣‬إٔ ‪٤٘٣‬ذ ػ٘‪ٗ ٚ‬و‪ٜ‬خ آهَ‬
‫َٗ‪٣‬طش ط‪ٞ‬كَ‪ ٙ‬ػِ‪ًٝ ٠‬خُش هخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪60‬ه‪ ُٚ ٍٞ‬حُو‪٤‬خّ ر‪ٌٜ‬ح ح‪٣ٝ َٓ٧‬ؼل‪ ٖٓ ٠‬طوي‪ ْ٣‬حُ‪ًٞ‬خُش ٖٓ ه‪ٍٞ‬‬
‫ُ‪ ْٜ‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ٘‪٤‬خرش ػٖ حُـ‪ً 61 َ٤‬خُٔلخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُٔ‪ٞ‬ػو‪ًٔ، ٕٞ‬خ ؿَص حُؼخىس ك‪ ٢‬حُٔـخٍ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪٢‬‬
‫ه‪٤‬خّ ٌٓخطذ ح‪ٓ٫‬ظ٘خٍس حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش رخُلِ‪ٓ ٍٞ‬لَ حُِِّٔ ك‪ ٢‬طوي‪ ْ٣‬حُظظِٔخص ‪٩‬ىحٍس‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ رخ‪ٟ٩‬خكش اُ‪ ٠‬ا‪٣‬يحع حُظ‪٣َٜ‬لخص حُـزخث‪٤‬ش رخُ٘ظ‪٤‬ـش حُـزخث‪٤‬ش ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ كوي ػَٔ حَُٔ٘ع حُلَٗٔ‪ ٢‬ػِ‪ٔٓ ٠‬خ‪َ٣‬س ‪ٌٛ‬ح حُ‪ٞ‬حهغ ‪ٝ‬ط‪٤ٓٞ‬غ ىحثَس‬
‫ح‪ٗ٧‬وخ‪ ٙ‬حٌُ‪٣ ٖ٣‬ؼل‪ ٖٓ ٕٞ‬طوي‪ًٝ ْ٣‬خُش ‪ ،‬ك‪٤‬غ ٗ‪ٜ‬ض حُٔخىس‬

‫‪ٓ ٖٓ 1934‬ي‪ٗٝ‬ش حُ‪َ٠‬حثذ‬

‫حُلَٗٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طْ ٗوِ‪ٜ‬خ اُ‪ ٠‬حُٔخىس ‪ً ٖٓ 4 – 197‬ظخد حُٔٔخ‪ َ١‬حُـزخث‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬اػلخء ٖٓ طوي‪ْ٣‬‬
‫حُ‪ًٞ‬خُش ًَ ٖٓ ‪:‬‬
‫ حُٔلخٓ‪.ٖ٤‬‬‫ ح‪ٗ٧‬وخ‪ ٙ‬حٌُ‪ ٖ٣‬حػٌٍ‪ٝ‬ح ٗو‪٤ٜ‬خ رؤىحء حُ‪َ٠‬حثذ حَُٔر‪١ٞ‬ش ربْٓ حُـ‪.َ٤‬‬‫‪ -‬حُٔ‪ٞ‬ظل‪ ٕٞ‬حُؼٔ‪ ٕٞ٤ٓٞ‬حُٔ٘خٍ اُ‪ ْٜ٤‬ك‪ ٢‬حُز٘ي‬

‫‪ ٖٓ 3 ٝ 2 ٝ 1‬حُٔخىس ‪ْٛٝ 1705‬‬

‫حُٔ‪ٞ‬ػو‪ٝ ٕٞ‬ح‪٧‬ػ‪ٞ‬حٕ حُو‪٠‬خث‪ًٝ ٖ٤٤‬ظخد حُ‪٠‬ز‪ِٓ ُٚ ٖٓ ًَٝ ٢‬طش ار‪٬‬ؽ ح‪٩‬ػ‪ٗ٬‬خص‬
‫‪ٝ‬حُٔلخ‪ َٟ‬ػٖ ُر٘خث‪. ٚ‬‬
‫‪ِٓٝ‬ي ٗلْ حُِٔٔي حَُٔ٘ع حُـِحثَ‪ ١‬ك‪ ٢‬حُز٘ي حُوخْٓ ٖٓ حُٔخىس‬

‫‪ ٖٓ 3918‬حُوخٗ‪ٕٞ‬‬

‫حُ‪٣َ٠‬ز‪ .٢‬أٓخ ح‪٫‬ؿظ‪ٜ‬خى حُو‪٠‬خث‪ ٢‬حُٔوخٍٕ ‪،‬كوي أًي ‪ ٞٛ‬ح‪٧‬هَ ػِ‪ ٠‬اػلخء رؼ‪ ٞ‬ح‪ٗ٧‬وخ‪ٖٓ ٙ‬‬
‫طوي‪ًٝ ْ٣‬خُش ك‪ ٖ٤‬حُطؼٖ ك‪ ٢‬حُ‪٣َ٠‬زش أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪ -60‬ػزي حُؼِ‪ ِ٣‬ط‪ٞ‬ك‪٤‬ن ‪ِِٔٓ،‬ش حُ٘‪ ٜٙٞ‬حُظَ٘‪٣‬ؼ‪٤‬ش حُٔـَر‪٤‬ش‪ "،‬هخٗ‪ ٕٞ‬ح‪ُ٫‬ظِحٓخص ‪ٝ‬حُؼو‪ٞ‬ى ٓغ آهَ حُظؼي‪٬٣‬ص" ‪،‬حُ‪ٜ‬خىٍ ر٘ؤٗ‪ ٚ‬ظ‪1995/8/11 َ٤ٜ‬‬
‫‪،‬حُل‪ 879 ٖٓ ٍٜٞ‬اُ‪ٗ ٖٓ 958 ٠‬لْ حُوخٗ‪، ٕٞ‬حُٔليى ُ‪٨‬كٌخّ حُؼخٓش حُٔظؼِوش رخُ‪ًٞ‬خُش‪.‬‬
‫‪ -61‬حُط‪٤‬ذ حُل‪ٜ‬خ‪ "،٢ِ٣‬حُ‪ٞ‬ؿ‪ ِ٤‬ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُو‪٠‬خث‪ ٢‬حُوخ‪ ،"ٙ‬حُـِء ح‪ ،ٍٝ٧‬حُطزؼش حُؼخٗ‪٤‬ش ‪ٓ،‬طزؼش حُ٘ـخف حُـي‪٣‬يس ‪.151 :ٙ 1992‬‬

‫‪30‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٌٌٛٝ‬ح ‪ٝ‬ك‪ ٢‬ظَ حُو‪٠‬خء حُٔ‪ ٌٖٔ٣ ١َٜ‬هز‪ ٍٞ‬حُطِذ حُٔويّ ٖٓ ٗو‪ – ٚ‬ه‪٬‬ف حٌُِٔق ‪-‬‬
‫‪،‬ى‪ ٕٝ‬اػزخص حُ‪ًٞ‬خُش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ؛اًح ‪ٝ‬ؿيص ه‪ٞ‬س هخ‪َٛ‬س ‪ٔ٣‬ظل‪ٓ َ٤‬ؼ‪ٜ‬خ ر‪ٍٜٞ‬س ٓطِوش إٔ ‪ََٓ٣‬‬
‫حٌُِٔق ط‪ ٬٤ًٞ‬اُ‪ٌٛ ٠‬ح حُ٘و‪ ٚ‬حٌُ‪ ١‬هيّ ‪ِ١‬ز‪ ٚ‬اُ‪ٓ ٠‬ي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ ‪. 62‬‬
‫‪٫ٝ‬ري ٖٓ ح‪ٗ٩‬خٍس ‪٘ٛ‬خ إٔ حُظَ٘‪٣‬غ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪٣٫ ٢‬ظ‪ ٖٔ٠‬أ‪٣ ٚٗ ١‬ؼل‪ ٢‬أٗوخ‪ٓ ٙ‬ؼ‪ٖ٤٘٤‬‬
‫ٖٓ طوي‪ ْ٣‬حُ‪ًٞ‬خُش‪.‬‬
‫‪ٝ‬ػٔ‪ٓٞ‬خ كبٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬كخُش حًَُ٘خص ‪ ًَٝ‬ح‪ٗ٧‬وخ‪ ٙ‬حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش ‪٣‬ظْ طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش ٖٓ هزَ ٓظ‪َٜ‬ف‬
‫حًَُ٘ش أ‪َٛ٤ٔٓ ٝ‬خ ‪ ُٚ ٖٓ ًَٝ‬حُ‪ٜ‬لش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ُظٔؼ‪ِٜ٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ‬حُٔطخُزخص اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪،‬أ‪ ١‬اُ‪ ٠‬حُٔي‪ َ٣‬حُؼخ ّ ُِ‪َ٠‬حثذ‪ًٔ،‬خ ٗ‪ٜ‬ض ػِ‪ًُ ٠‬ي‬
‫حُٔخىس ‪ ٖٓ 235‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪ٓ ٞٛٝ 63‬خ أًي‪ ٙ‬حُلو‪ ٚ‬حُٔـَر‪. 64 ٢‬‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُؼِٔ‪ ٫ ٢‬طظ٘يى ح‪٩‬ىحٍس ك‪ ٢‬حُو‪ٞ٤‬ى ح‪٩‬ؿَحث‪٤‬ش رل‪٤‬غ ‪٣‬ظْ هز‪ ٍٞ‬حُظظِٔخص ٓ‪ٞ‬حء‬
‫‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ض ك‪ ٢‬آْ ٓي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ أ‪ٓ ٝ‬لظٖ حُ‪َ٠‬حثذ أ‪ ٝ‬حُٔي‪ َ٣‬حُـ‪َ٠ُِ ١ٜٞ‬حثذ أ‪ٍ ٝ‬ث‪ِٜٓ ْ٤‬لش‬
‫حُٔ٘خُػخص‪ٝ،‬حُظ‪٣ ٢‬ـذ إٔ ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ‬ىحهَ أؿخٍ ٓليىس ‪.‬‬

‫‪٣ًَُ -62‬خء ٓلٔ‪ٞ‬ى ر‪ "، ٢ٓٞ٤‬حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ٍ ٢‬ر‪ٝ ٢‬طل‪ َ٤ٜ‬حُ‪٣َ٠‬زش" ‪،‬حُوخ‪َٛ‬س ‪. 339:ٙ، 1991‬ى‪ ٕٝ‬ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬ىحٍ حُطزغ‪.‬‬
‫‪ -63‬ط٘‪ ٚ‬حُٔخىس ‪ٓ ٖٓ 235‬ي‪ٗٝ‬ش حُ‪َ٠‬حثذ ػِ‪ٓ ٠‬خ ‪٣" ٢ِ٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُوخ‪ٟ‬ؼ‪٣َ٠ُِ ٖ٤‬زش حٌُ‪٣ ٖ٣‬ظ٘خُػ‪ ....... ٕٞ‬إٔ ‪ٞ٣‬ؿ‪ٜٞ‬ح ٓطخُزظ‪ ْٜ‬اُ‪ٓ ٠‬ي‪َ٣‬‬
‫حُ‪َ٠‬حثذ أ‪ ٝ‬حُ٘و‪ ٚ‬حٌُ‪٣ ١‬ل‪ ٝٞ‬اُ‪ًُ ٚ٤‬ي ‪.‬‬
‫‪64 - Anas Bensalah Zamrani ," Les Finance de l’état au Maroc" , " Tome" 2 L’entreprise FACE AU FISC ,‬‬
‫‪L’harmattan 2001 p :419 .‬‬
‫‪,‬ײ ‪ Fiscalité des entreprises Le contrôle et le contentieux de l’impôt au Maroc‬ײ ‪- Rachid Lazrak ,‬‬
‫‪op.cit, p: 350.‬‬
‫‪→ Les réclamations doivent être adresser au directeur général des impôt ou personne dèlèguèe par lui .‬‬

‫‪31‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ة – آجبل انًطبنجخ انُضاػ‪ٛ‬خ ‪.‬‬
‫إ حَُٔ٘ع حُٔـَر‪ٝ ٢‬حُٔوخٍٕ أػط‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س ُ‪٦‬ؿخٍ ‪ًُ،‬ي إٔ ػيّ طوي‪ ْ٣‬حُِِّٔ ُظظِٔ‪ٚ‬‬
‫ىحهَ ح‪٧‬ؿَ حُٔليى هخٗ‪ٗٞ‬خ ‪٣‬ئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬ػيّ هز‪. ُٚٞ‬‬
‫‪٣ٝ‬ؼظزَ ػيّ حُوز‪ ٖٓ ٍٞ‬حُ٘ظخّ حُؼخّ ‪ ، 65‬ك‪٤‬غ ‪٪ُ ٌٖٔ٣‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش إٔ طيكغ ر‪ ٚ‬ك‪ ٢‬أ‪ٝ ١‬هض ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٥‬ؿخٍ ٓليىس ‪ٝ‬كوخ ُِو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ ٢ٛٝ،‬ؿ‪ٞٓ َ٤‬كيس ح‪ َٓ٧‬حٌُ‪ ُٚ ١‬أػخٍ ِٓز‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُِِٔٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٜ٘ٓ،‬خ ‪ٛ‬ؼ‪ٞ‬رش ٓؼَكش حُِِٔٓ‪ ٖ٤‬ر‪ ٌٜٙ‬حُو‪ٞ‬حػي ‪.‬‬
‫‪ٌٌٛٝ‬ح كؼِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ كوي ‪ٝ‬كيص آؿخٍ حُٔطخُزش ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُٔخىس‬

‫‪235‬‬

‫ك‪ٓ ٢‬يس حُٔظش أٗ‪.َٜ‬‬
‫ ك‪ ٢‬كخُش أىحء حُ‪٣َ٠‬زش ر‪ٍٜٞ‬س طِوخث‪٤‬ش ه‪ 6 ٍ٬‬أٗ‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ‪َٜٗ٫‬حّ ح‪٥‬ؿخٍ حُٔوٍَس‪.‬‬‫ ك‪ ٢‬كخُش كَ‪ ٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش ػٖ ‪٣َ١‬ن ؿيح‪ ٍٝ‬أ‪ ٝ‬ه‪ٞ‬حثْ ح‪َ٣٩‬حىحص أ‪ ٝ‬أَٓ رخ‪ٓ٫‬ظو‪ ٙ٬‬ه‪ٍ٬‬‬‫حُٔظش أٗ‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُِ٘‪ َٜ‬حٌُ‪٣ ١‬وغ ك‪ٛ ٚ٤‬ي‪ ٍٝ‬ح‪ َٓ٧‬رظل‪ِٜ٤ٜ‬خ‪.‬‬
‫‪ٝ‬اًح ُْ ‪٣‬وزَ حُوخ‪ٟ‬غ ُِ‪٣َ٠‬زش حُوَحٍ حُ‪ٜ‬خىٍ ػٖ ح‪٩‬ىحٍس أ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬كخُش ػيّ ؿ‪ٞ‬حد ‪ ٌٙٛ‬ح‪٧‬ه‪َ٤‬س‬
‫ىحهَ أؿَ حُٔظش أٗ‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُظخٍ‪٣‬ن حُٔطخُزش ‪ٝ‬ؿزض ٓظخرؼش ح‪٩‬ؿَحءحص أٓخّ حُو‪٠‬خء‬

‫‪ًٔ.‬خ أٗخٍص‬

‫حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ك‪ ٢‬حُلَع حُؼخٗ‪ ٖٓ ٢‬حُؤْ حُؼخٗ‪ ٢‬حُٔظؼِن رخُٔ٘خُػخص حُٔظؼِوش رخُ‪٣َ٠‬زش اٍ ‪ٟ‬‬
‫أكٌخّ هخ‪ٛ‬ش طظؼِن رخُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حُيهَ‬

‫‪ٌٌٛٝ،‬ح كوي كيىص ٓيس أؿَ حُٔطخُزش حُوخ‪ٛ‬ش رخُؤخثَ‬

‫حُ‪٬‬كوش رخُٔلخ‪ َ٤ٛ‬حٍُِحػ‪٤‬ش ك‪ٓٞ٣ 30 ٢‬خ حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُظخٍ‪٣‬ن ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع حٌُخٍػش ‪ .‬ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬كيىص أؿَ‬
‫حُٔطخُزش رخُ٘ٔزش ُ‪٣ًَ٨‬ش ػ٘ي ػيّ حٓظ‪٤‬لخث‪ ٚ‬ح ك‪ٓ ٢‬يس حُظوخىّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬أٍرغ ٓ٘‪ٞ‬حص كٔذ حُٔخىس‬
‫(‪.ّ 232‬ع‪. )ٝ.‬‬
‫أٓخ أؿَ ح‪ٓ٫‬ظَىحى ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔ‪٠‬خكش ‪،‬كبٗ‪٣ ٚ‬ظليى ػ٘ي حٗ‪َٜ‬حّ حُٔ٘ش‬
‫حَُحرؼش حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُِٔ٘ش حُظ‪ ٢‬طْ ك‪ٜ٤‬خ ىكغ حُ‪٣َ٠‬زش حُٔويّ ‪ِ١‬ذ حٓظَىحى ك‪ٗ ٢‬ؤٗ‪ٜ‬خ‪ٗ ٞٛٝ،‬لْ ح‪٧‬ؿَ (‬
‫‪ -65‬ارَح‪"، ْٜٓ ْ٤ٛ‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد ‪ٓ:‬لخ‪ُٝ‬ش ُظلو‪٤‬ن حُظ‪ٞ‬حُٕ ر‪ ٖ٤‬حُِِّٔ ‪ ٝ‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش "‪ ،‬أ‪َٝ١‬كش ُ٘‪ َ٤‬حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُلو‪ٞ‬م‬
‫‪ٝ‬كيس حُظٌ‪ٝ ٖ٣ٞ‬حُزلغ ‪ :‬حُٔخُ‪٤‬ش حُؼخٓش‪ ،‬ؿخٓؼش حُلٖٔ حُؼخٗ‪-٢‬ػ‪ ٖ٤‬حُ٘ن‪-‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء ‪،‬حُٔ٘ش حُـخٓؼ‪٤‬ش ‪.131:ٙ 2006/ 2005‬‬

‫‪32‬‬

‫‪4‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ٓ٘‪ٞ‬حص) ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ٝ ٚ‬حؿزخص حُظٔـ‪ َ٤‬حرظيحء ٖٓ طخٍ‪٣‬ن حُظٔـ‪( َ٤‬حُٔخىس ‪.ّ ٖٓ 241‬ع‪.)ٝ.‬أٓخ ك‪ٔ٤‬خ‬
‫‪٣‬ظؼِن رـزخ‪٣‬خص حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش كوي ٗ‪ٜ‬ض حُٔخىس ‪ ٖٓ 161‬هخٗ‪ 47-06 ٕٞ‬حُٔخرن حًٌَُ ػِ‪ ٠‬آؿخٍ‬
‫ٓ‪ٞ‬كيس أ‪٠٣‬خ ك‪ٓ ٢‬ظش أٗ‪. 66َٜ‬‬
‫‪ٝ‬هي أهَ حُو‪٠‬خء حُلَٗٔ‪ ٢‬إٔ ‪ ٌٙٛ‬ح‪٥‬ؿخٍ طَٔ‪ ١‬رخُ٘ٔزش ُ‪٨‬هطخء حَُٔطٌزش ك‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ َٓحكَ‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ٓ‪ٞ‬حء طؼِوض رظلي‪٣‬ي حُ‪ٞ‬ػخء أ‪ ٝ‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ش حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ ٝ‬حُظل‪ٌُٜٝ. 67 َ٤ٜ‬ح كبٕ طؼيى ح‪٥‬ؿخٍ ‪٣‬ئى‪١‬‬
‫اُ‪ ٠‬طؼو‪٤‬ي ٓٔطَس حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش ‪ ٝ‬رخُظخُ‪ ٢‬طل‪٣ٞ‬ض حُلَ‪ٛ‬ش ػِ‪ ٠‬حُِِٔٓ‪. ٖ٤‬هخ‪ٛ‬ش ‪ٝ‬إٔ حُٔلخًْ‬
‫حُٔـَر‪٤‬ش طظؼخَٓ ر‪َٜ‬حٓش ٓغ ٓٔؤُش ح‪٥‬ؿخٍ ‪،68‬كزخَُؿْ ٖٓ طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش ك‪ ٫ ٢ٜ‬طل‪ ٍٞ‬ى‪ ٕٝ‬حُظل‪َ٤ٜ‬‬
‫حُل‪ ١ٍٞ‬ػٔ‪ ٬‬رخُوخػيس حُٔلَ‪ٟٝ‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حَُٔحكن حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش " أى ػْ حٗظٌ‪.69 "٢‬‬
‫‪ٓٝ‬غ ًُي ‪٫‬ري ٖٓ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬إٔ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ٖٓ حُ٘خك‪٤‬ش حُؼِٔ‪٤‬ش ‪ ٫‬طظ٘يى ك‪ ٢‬حُظٔٔي‬
‫رخ‪٥‬ؿخٍ‪ٝ،‬طوزَ ٓخثَ حُٔطخُزخص كظ‪ ُٞٝ ٠‬هيٓض هخٍؽ ح‪٧‬ؿَ حُٔليى ‪ٝ، 70‬طظؼخَٓ رٌؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُِ‪ٗٞ٤‬ش ‪ٝ‬‬
‫‪ٌٌٛٝ -66‬ح كوي ٗ‪ٜ‬ض حُٔخىس أػ‪ ٙ٬‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪: ٚ‬‬
‫ ك‪ ٢‬كخُش كَ‪ ٝ‬حَُْٓ ػٖ ‪٣َ١‬ن ؿيح‪ ٍٝ‬أ‪ ٝ‬أ‪ٝ‬حَٓ رخ‪ٓ٫‬ظو‪ ٙ٬‬ه‪ٓ ٍ٬‬ظش أٗ‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُِ٘‪ َٜ‬حٌُ‪ ١‬ط‪ٟٞ‬غ ك‪ٟٞٓ ٚ٤‬غ طل‪.َ٤ٜ‬‬‫ ك‪ ٢‬كخُش أىحء حَُْٓ ك‪ٍٞٛ ٢‬س طِوخث‪٤‬ش ه‪ ٍ٬‬حُٔظش أٗ‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ‪َٜٗ ٫‬حّ ُ‪٦‬ؿخٍ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ُ‪٪‬هَحٍحص رؼي حُزلغ حٌُ‪ ١‬طو‪ ّٞ‬ر‪ ٚ‬حُٔ‪ِٜ‬لش‬‫حُٔوظ‪ٜ‬ش‪.‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ ٗزي‪٬ٓ ١‬كظظ٘خ ك‪ ٌٙٛ ٍٞ‬حُٔخىس ك‪ًٜٗٞ ٢‬خ هي ٍحػض ٓوظ‪٤٠‬خص حُٔخىس ‪ ٖٓ 235‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ إ ُْ ٗوَ حهظزٔض‬
‫ٓ٘‪ٜ‬خ ًٔخ ‪ٝ ٢ٛ‬ك‪ًُ ٢‬ي ٓ‪٬‬ءٓش ُِو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬رؼ‪ٜ٠‬خ ٓغ حُزؼ‪ُ ٞ‬ظٔ‪ َ٤ٜ‬حكظ‪ٞ‬حث‪ٜ‬خ ٖٓ ‪َ١‬ف حُِِٔٓ‪ًٔ ٖ٤‬خ إٔ حَُٔ٘ع ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ‬

‫‪47-06‬‬

‫‪ٟ‬خػق ٖٓ أؿَ حُطؼٖ ريٍ ٗ‪ ٖ٣َٜ‬ك‪ ٢‬ظَ هخٗ‪ًٔ،66 89-30 ٕٞ‬خ ٗ‪٬‬كع حٗ‪ ٚ‬طْ ط‪ٞ‬ك‪٤‬ي ح‪٥‬ؿخٍ ػِ‪ ٠‬ؿَحٍ رخه‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬ؼخص ح‪٧‬هَ‪ٓ ٟ‬ؼَ حَُٔ٘ع‬
‫حُلَٗٔ‪ ٝ ٢‬حُـِحثَ‪.١‬‬
‫ك‪ ٢‬كَٗٔخ ‪٣‬ظْ طوي‪ ْ٣‬حُطؼ‪ ٕٞ‬ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش أٓخّ ٓ‪ِٜ‬لش حُ‪َ٠‬ح ثذ اُ‪ ٠‬ؿخ‪٣‬ش ‪ ٖٓ31‬ىؿ٘زَ ٖٓ حُٔ٘ش حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ‪ٛ٩‬يحٍ ؿي‪ ٍٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش رخُ٘ٔزش‬‫ُِ‪َ٠‬حثذ حُٔزخَٗس ‪.‬‬
‫ك‪ ٢‬حُـِحثَ ٗـي حُٔخىس ‪ ٖٓ 390‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔظؼِن رخُ‪َ٠‬حثذ حُٔزخَٗس ط٘‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ر٘ي‪ٛ‬خ ح‪ ٍٝ٧‬ػِ‪"٠‬طوزَ حٌُ٘خ‪ ١ٝ‬اُ‪ ٠‬ؿخ‪٣‬ش ‪ 31‬ىؿ٘زَ ٖٓ حُٔ٘ش حُظ‪٢‬‬‫طِ‪٘ٓ ٢‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُٔـَ أ‪ ٝ‬ك‪ ٍٜٞ‬ح‪٧‬كيحع حُظ‪ ٢‬طٔزذ ‪ ٌٙٛ‬حٌُ٘خ‪.١ٝ‬‬
‫‪ -67‬هَحٍ ‪ٛ‬خىٍ ػٖ حُٔلٌٔش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش رزخٍ‪ ْ٣‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ 1990/09/05‬حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪Droit fiscal N48 ,1991‬أ‪ٍٝ‬ى‪ ٙ‬ارَح‪ ْٜٓ ْ٤ٛ‬ك‪ ٢‬أ‪َٝ١‬كظ‪ٚ‬‬
‫حُٔخروش حًٌَُ‪،‬حُ‪ٜ‬خٖٓ ‪.135:ٙ ،154‬‬
‫‪-68‬حُٔلٌٔش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش رَٔحًٖ ‪،‬كٌْ ٍهْ ‪ 94/29‬ؽ رظخٍ‪٣‬ن ‪ِٓ 1995/04/25‬ق ػيى ‪ 94/29‬أ‪ٍٝ‬ى‪ ٙ‬ػزي حُؼِ‪٣ ِ٣‬ؼو‪ٞ‬ر‪ "٢‬ح‪٩‬ؿَحءحص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش َُر‪٢‬‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٔٓٝ‬طَس حُطؼٖ ك‪ٜ٤‬خ ه‪٠‬خث‪٤‬خ"‪.ّ.ّ ،‬ا‪.ّ.‬ص ػيى ‪.72:ٙ 1996/9‬‬
‫حُؼيحٍ حُـزخث‪٤‬ش"‪.ّ.ّ ،‬ا‪.ّ.‬ص ػيى ِٓى‪ٝ‬ؽ‪٘٣. 79/78 .‬خ‪.َ٣‬أرَ‪2008 َ٣‬‬
‫س‬
‫‪-69‬أكٔي ك‪َ٠‬حٗ‪ "،٢‬هخٗ‪ ٕٞ‬حُـزخ‪٣‬خص حُٔلِ‪٤‬ش حُـي‪٣‬ي ‪ٟٔٝ‬خٗخص ٓزيأ‬
‫‪.56:ٙ.‬‬
‫‪-Yahya Zahiri , " le règlement des litiges fiscaux par l’administration",op.cit. P:109.‬‬

‫‪33‬‬

‫‪70‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫حَُٔ‪ٗٝ‬ش ٓغ ‪ ٌٙٛ‬حُطؼ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ ،‬رل‪٤‬غ ‪٣ ٫‬ظْ ٍك‪ٜ٠‬خ ا‪ ٫‬اًح حٓظلخٍ ػِ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‬
‫حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ف ػِ‪٤ٗ ٠‬ش حُِِّٔ ‪ٝ.‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ‪ٜ‬يى كخ‪ُ٘ٝ‬خ ٍ‪ٛ‬ي ؿي‪٣ ٍٝ‬ظ‪ ٖٔ٠‬آؿخٍ حُٔطخُزش ‪ٝ،‬أؿَ ٍى‬
‫ح‪٩‬ىحٍس‪ٝ ،‬أؿَ ٍكغ حُيػ‪.ٟٞ‬‬

‫‪34‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ‪:1‬حُٔظؼِن رخ‪٥‬ؿخٍ حُظ‪ ٢‬طلٌْ حُٔ٘خُػش حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪:‬‬
‫ح‪٧‬ؿَ‬

‫حُلخ‪٫‬ص‬

‫أؿَ حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش‬
‫حُوخ‪ٛ‬ش رخُ‪َ٠‬حثذ حُؼ‪٬‬ع‬
‫حَُث‪٤ٔ٤‬ش‪.‬‬

‫حُ٘‪ ٚ‬حُوخٗ‪٢ٗٞ‬‬

‫‪6‬أٗ‪ َٜ‬كخُش كَ‪ ٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش ر‪ٍٜٞ‬س‬‫طِوخث‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪6‬أٗ‪ َٜ‬كخُش كَ‪ ٝ‬حُ‪٣َ٠‬زش ػٖ ‪٣َ١‬ن‬‫ؿيح‪ ٍٝ‬أ‪ ٝ‬ه‪ٞ‬حثْ ح‪َ٣٩‬حىحص أ‪ ٝ‬أ‪ٝ‬حَٓ‬
‫رخ‪ٓ٫‬ظو‪ ٖٓ ٙ٬‬حُ٘‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪ ٢‬حٌُ‪٣ ١‬ظْ ك‪ٚ٤‬‬
‫‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬ح‪ َٓ٧‬رخُظل‪.َ٤ٜ‬‬
‫‪ 6-‬أٗ‪ َٜ‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُظخٍ‪٣‬ن حُٔطخُزش‪.‬‬

‫أؿَ ؿ‪ٞ‬حد ح‪٩‬ىحٍس‬
‫أؿَ ٍكغ حُيػ‪.ٟٞ‬‬

‫حُٔخىس ‪.ّ ٖٓ 235‬ع‪.ٝ.‬‬

‫‪.ّ ٖٓ243‬ع‪.ٝ.‬حُٔظؼِوش‬
‫رخُطؼٖ حُو‪٠‬خث‪٢‬‬

‫ ‪ٓٞ٣ 30‬خ حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ‪َٜٗ٫‬حّ أؿَ ؿ‪ٞ‬حد‬‫ح‪٩‬ىحٍس‪.‬‬
‫ ‪ٓٞ٣ 30‬خ حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُظخٍ‪٣‬ن طزِ‪٤‬ؾ هَحٍ‬‫ح‪٩‬ىحٍس‪.‬‬

‫أؿَ حُٔطخُزش حُٔظؼِوش‬
‫رخُؤخثَحُ‪٬‬كوش‬
‫رخُٔلخ‪ َ٤ٛ‬حٍُِحػ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪ٓٞ٣ 30‬خ حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُظخٍ‪٣‬ن ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع حٌُخٍػش‪.‬‬

‫أؿَ حُٔطخُزش ػ٘ي ػيّ‬
‫حٓظ‪٤‬لخء ح‪٣ًَ٧‬ش‪.‬‬

‫‪ٞ٘ٓ 4‬حص حُوخ‪ٛ‬ش رخُظوخىّ‬

‫حُٔخىس ‪.ّ 239‬ع‪.ٝ.‬‬

‫أؿَ حُٔطخُزش حُٔظؼِوش د‬
‫‪.TVA‬‬

‫رؼي حٗ‪َٜ‬حّ حُٔ٘ش حَُحرؼش حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُِٔ٘ش حُظ‪٢‬‬
‫‪٣‬ظْ ك‪ٜ٤‬خ ىكغ حُ‪٣َ٠‬زش حُٔويّ ٗؤٗ‪ٜ‬خ ‪ِ١‬ذ‬
‫حٓظَىحى‬

‫حُٔخىس ‪.ّ 240‬ع‪.ٝ.‬‬

‫حُٔخىس ‪.ّ 238‬ع‪.ٝ.‬‬

‫ىحهَ أؿَ‬
‫حُظٔـ‪. َ٤‬‬

‫أؿَ حُٔطخُزش حُٔظؼِوش‬
‫ر‪ٞ‬حؿزخص حُظٔـ‪.َ٤‬‬

‫‪ٞ٘ٓ 4‬حص حرظيءح ٖٓ طخٍ‪٣‬ن‬

‫حُٔخىس ‪.ّ 241‬ع‪.ٝ.‬‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪:‬طًَ‪٤‬ز‪ٗ ٢‬و‪ ٢ٜ‬رخ‪٫‬ػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪.71‬‬

‫‪-‬أؿَ حُٔطخُزش‬

‫‪ 6-‬أٗ‪ َٜ‬كخُش كَ‪ ٝ‬حَُْٓ ػٖ ‪٣َ١‬ن ؿيح‪ ٍٝ‬أ‪ ٝ‬أ‪ٝ‬حَٓ‬

‫حُٔخىس‪ ٖٓ 161‬هخٗ‪ ٕٞ‬حُـزخ‪٣‬خص‬

‫حُٔظؼِوش رَٓ‪ّٞ‬‬

‫رخ‪ٓ٫‬ظو‪ ٙ٬‬حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ُِ٘‪ َٜ‬حٌُ‪ ١‬ط‪ٟٞ‬غ ك‪ٟٞٓ ٚ٤‬غ‬

‫حُٔلِ‪٤‬ش ‪.47/06‬‬

‫حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش‪ .‬حُظل‪.َ٤ٜ‬‬
‫‪ 6‬أٗ‪ َٜ‬كخُش أىحء حَُْٓ ر‪ٍٜٞ‬س طِوخث‪٤‬ش حُٔ‪ٞ‬حُ‪٤‬ش ‪َٜٗ٫‬حّ‬‫ح‪٥‬ؿخٍ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش‪.‬‬
‫‪-71‬‬

‫‪35‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫الفقزة الثاويت ‪ :‬البج في المطالبت‪.‬‬
‫إ حُزض ك‪ ٢‬حُٔطخُزخص حُِ٘حػ‪٤‬ش حُٔويٓش ٖٓ ‪َ١‬ف حُِِٔٓ‪ ٖ٤‬رخُ‪٣َ٠‬زش أٓخّ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ‬
‫‪٘٣‬ؤْ اُ‪ ٠‬ػ‪٬‬ػش َٓحكَ اىحٍ‪٣‬ش أٓخٓ‪٤‬ش ‪َٓ ٢ٛٝ:‬كِش حُزلغ ‪ٝ‬حُظلو‪٤‬ن(أ‪ )٫ٝ‬ػْ َٓكِش اؿَح‬

‫ء‬

‫حُٔوخ‪ٛ‬ش( ػخٗ‪٤‬خ) ‪ ٝ‬أه‪َ٤‬ح حطوخًح ُوَحٍ حُٔ٘خٓذ( ػخُؼخ)‪.‬‬

‫أٔال ‪:‬يشحهخ انجحث ٔ انزحم‪ٛ‬ك ‪:‬‬
‫طؼظزَ ‪ ٌٙٛ‬حَُٔكِش ٖٓ أ‪ ْٛ‬حَُٔحكَ ك‪ ٢‬حُٔ٘خُػخص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش حُٔظؼِوش رخُ‪َ٠‬حثذ ‪ٌُٜٝ،‬ح كبٕ أَٓ‬
‫طير‪َٛ٤‬خ ‪٣‬ؼ‪ٞ‬ى اُ‪ ٠‬حهظ‪ٜ‬خ‪ ٙ‬ح‪٩‬ىحٍس ‪ٝ‬كي‪ٛ‬خ حُظ‪ ٢‬طيرَ ح‪ َٓ٧‬رلٔذ ح‪٧‬ؿ‪ِٜ‬س حٌُِٔلش رٌُي ‪ٝ،‬كٔذ‬
‫ح‪ٌٓ٩‬خٗ‪٤‬خص حُٔظخكش ‪. 72‬‬
‫‪ٝ‬رؼي حُ‪ٌِ٤ٜ‬ش حُـي‪٣‬يس ُٔي‪٣َ٣‬ش حُ‪َ٠‬حثذ ك‪٤ٛ ٢‬ق‬

‫‪ 1991‬ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حًَُِٔ‪ٝ ١‬‬

‫حُـ‪،١ٜٞ‬أ‪ٛ‬زلض ًَ حُٔي‪٣َ٣‬خص طظ‪ٞ‬كَ ػِ‪ ٠‬ػ‪٬‬ػش ٓ‪ٜ‬خُق ٍث‪٤ٔ٤‬ش ‪ِٜٓ :٢ٛٝ‬لش حُ‪ٞ‬ػخء ‪ِٜٓٝ‬لش‬
‫حُظلو‪٤‬وخص ‪ِٜٓٝ‬لش حُٔ٘خُػخص‪.‬‬
‫‪ٝ‬طوظ‪ِٜٓ ٚ‬لش حُٔ٘خُػخص رخُظلو‪٤‬ن ك‪ ٢‬حُظظِٔخص حُظ‪ ٢‬طظ‪ َٛٞ‬ر‪ٜ‬خ ٖٓ ٓي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ أ‪ٝ‬‬
‫ٗخثز‪ ٚ‬حُـ‪.١ٜٞ‬‬
‫‪ٝ‬هي كيى هَحٍ ُ‪ َ٣ُٞ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‬

‫‪ ٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش رظخٍ‪٣‬ن ‪ٓ 8‬خ‪ٓ 1998 ١‬ـخٍ حهظ‪ٜ‬خ‪ ٙ‬حُٔ‪ٜ‬خُق‬

‫حُـ‪٣ٜٞ‬ش ُِ‪َ٠‬حثذ ًٔخ ٓ٘ز‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حُٔوخٍٕ رلَٗٔخ حٌُ‪َٗ ١‬كو‪ ٚ‬ر‪ ٌٜٙ‬حُ٘وطش حُٔظؼِوش رخُزلغ‬
‫‪ٝ‬حُظلو‪٤‬ن‪.73‬‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ ًَ ٠‬كخٍ كبٕ حُزلغ ‪ٝ‬حُظلو‪٤‬ن ك‪ ٢‬حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش ‪ٝ‬طل‪ َ٤٠‬حُوَحٍ حُ‪ٞ‬حؿذ حطوخً‪٣ ٙ‬زو‪٠‬‬
‫ٖٓ حهظ‪ٜ‬خ‪ ٙ‬حُٔلظٖ حُظخرغ ُٔ‪ِٜ‬لش حُٔ٘خُػش حُـ‪٣ٜٞ‬ش‪،‬ك‪٤‬غ ‪٣‬و‪ ّٞ‬رلل‪ ٚ‬حُٔطخُزش ٌٗ‪ٗٞٔ٠ٓٝ ٬‬خ‬
‫ًٔخ ٓزن ًًَ‪ٓ، ٙ‬غ حُؼِْ إٔ ح‪٩‬ىحٍس طظ٘يى ك‪ًُ ٢‬ي‪ًٔ ،‬خ ‪٣‬زلغ حُٔلظٖ ‪ٓٝ‬خثَ ىكخع حُٔظظِْ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش‬

‫‪-72‬ػزي حُـ٘‪ ٢‬هخُي‪" ،‬حُٔٔطَس ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ،"٢‬طزؼش ىحٍ حَُ٘٘ حُٔـَر‪٤‬ش ‪،‬ػ‪ ٖ٤‬حُٔزغ ‪،‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء‪. 347:ٙ ،2002،‬‬
‫‪-73‬هَحٍ ُ‪ َ٣ُٞ‬ح‪٩‬هظ‪ٜ‬خى ‪ ٝ‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ‪ٛ 1251/98‬خىٍ ك‪ٓ 11 ٢‬لَّ ‪ 1419‬حُٔ‪ٞ‬حكن ٍ ‪ٓ 8‬خ‪ 1998 ١‬ؽ‪ ٍ.‬ػيى ‪ 4596‬رظخٍ‪٣‬ن ‪ٗٞٗ 18‬زَ ‪1998‬‬
‫‪.‬‬

‫‪36‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ ٌٖٔ٣ٝ،‬إٔ ‪َ٣‬حِٓ‪ ٚ‬أ‪ٔ٣ ٝ‬ظيػ‪٣ُِِٔ ٚ٤‬ي ٖٓ حُظ‪٤ٟٞ‬ق ‪ ٝ‬ح‪٩‬ى‪٫‬ء رخُ‪ٞ‬ػخثن حُظ‪َ٣ ٢‬ح‪ٛ‬خ حُٔلظٖ ‪٣ٍَٟٝ‬ش‬
‫ُِظلو‪٤‬ن ك‪ ٢‬حُٔطخُزش‪،‬ػْ ‪٣‬و‪ ّٞ‬ربؿَحء رلغ ك‪ِٜٓ ٢‬لش حُ‪ٞ‬ػخء ُ‪٬١٪‬ع ػِ‪ ٠‬حُِٔق حُ‪٣َ٠‬ز‪ٝ ٢‬‬
‫حُظلون ٖٓ ً‪٤‬ل‪٤‬ش طؤٓ‪ ْ٤‬حُ‪٣َ٠‬زش حُٔظ٘خُع ك‪ٜ٤‬خ ‪٣ ٝ‬طِذ ٖٓ ٓلظٖ حُ‪ٞ‬ػخء ح‪٩‬ى‪٫‬ء رَأ‪ ٚ٣‬ك‪ ٢‬رؼ‪ٞ‬‬
‫حُلخ‪٫‬ص حُظ‪ ٢‬طظؼِن رخُظ‪٣َ٠‬ذ حُـِحك‪ ٢‬ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُ‪٣َ٠‬زش ػِ‪ ٠‬حُيهَ أ‪ ٝ‬رؼزخٍس أ‪ٛ‬ق حُلي‬
‫ح‪٧‬ىٗ‪ ٠‬حٌُ‪٣ ١‬ليى‪ٓ ٙ‬لظٖ حُ‪ٞ‬ػخء ر٘خء ػِ‪ِٓ ٠‬طظ‪ ٚ‬حُظوي‪٣َ٣‬ش ٗظَح ‪٤ٔٛ٧‬ش حُ٘٘خ‪ ١‬حُٔ‪ ٢ٜ٘‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬خٍٓ‪ٚ‬‬
‫حُِِّٔ‪ٝ .‬طـيٍح‪ٗ٩‬خٍس ‪٘ٛ‬خ إٔ رؼ‪ ٞ‬حُٔي‪٣َ٣‬خص حُـ‪٣ٜٞ‬ش طؼٔي اُ‪ ٠‬اَٗحى ٓلظٖ حُ‪ٞ‬ػخء حٌُ‪ ١‬أْٓ‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ك‪ ٢‬حطوخً هَحٍ طول‪ٜ٠٤‬خ أ‪ٍ ٝ‬ك‪ٓ ٞ‬طخُذ حُِِّٔ حٌُ‪٣ ١‬ظ٘زغ رؼِ‪ ٞ‬حُلي ح‪٧‬ىٗ‪ ٠‬حٌُ‪ ١‬كَ‪ٝ‬‬
‫ػِ‪٣ ٚٗ٧، ٚ٤‬ل‪ٞ‬م ٓويٍط‪ ٚ‬حُظٌِ‪٤‬ل‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ َٟ٣ٝ‬رؼ‪ ٞ‬حُزخكؼ‪ ٖ٤‬إٔ ‪ٌٛ‬ح ح‪َٗ٩‬حى ‪ 74‬ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ ‪٣‬ؼظزَ ٓٔخ رخُل‪٤‬خى حٌُ‪٣ ١‬ـذ إٔ ‪٣‬ظٔظغ‬
‫ر‪ ٚ‬حُٔلظٖ حٌُِٔق رخُظلو‪٤‬ن‪٣ُ،‬خىس أٗ‪ ٖٓ ٚ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔ٘طن‪ ١‬اَٗحى ٓلظٖ حُ‪ٞ‬ػخء ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ ُ‪ٜ٤‬زق‬
‫ه‪ٜٔ‬خ ‪ٝ‬كٌٔ‪ٜ‬خ ك‪ٗ ٢‬لْ حُ‪ٞ‬هض‪ .‬رَ حُٔطِ‪ٞ‬د ‪ ٞٛ‬إٔ ‪٣‬ظوٌ حُٔلظٖ حٌُِٔق رخُظلو‪٤‬ن ك‪ ٢‬حُٔ٘خُػش‬
‫‪،‬حُوَحٍ حُٔ‪٬‬ثْ ٖٓ ه‪ ٍ٬‬رلغ ‪٣‬و‪ ّٞ‬ر‪ ٚ‬ر٘لٔ‪ٓٝ، ٚ‬وخٍٗش كـْ ىهَ حُِِّٔ ٓغ حُ‪ٞ‬حهغ ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪١‬‬
‫‪ٝ‬ه‪٤ٜٛٞ‬ش حُ٘٘خ‪ ١‬حُٔ‪ ٢ٜ٘‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬خٍٓ‪ٝ،ٚ‬ػٔ‪ٓٞ‬خ كبٕ ٓلظٖ حُ‪َ٠‬حثذ ‪٣‬زي‪ٍ ١‬أ‪ ٚ٣‬ك‪ ٢‬حُٔطخُزش ٖٓ‬
‫حُ‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬ظ‪ ٖ٤‬حٌُِ٘‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔ‪ٟٞٞ‬ػ‪٤‬ش‪ ،‬رخ‪ٓ٫‬ظ٘ظخؽ حٌُ‪ ١‬هِ‪ ٚ‬اُ‪ ٚ٤‬ر٘ؤٗ‪ٜ‬خ ٓ‪ٟٞ‬لخ ٓخ ‪َ٣‬ح‪٘ٓ ٙ‬خٓزخ ك‪٢‬‬
‫ٗؤٗ‪ٜ‬خ‪ٝ،75‬رخُظخُ‪ ٢‬آٌخٗ‪٤‬ش اؿَحء ٓوخ‪ٛ‬ش ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُِِّٔ ك‪ ٍٞ‬حٓظلوخ م أىحء حُ‪٣َ٠‬زش‬
‫ٖٓ ػيٓ‪ٜ‬خ‪ ٌُٖ.‬هزَ ًُي كخ‪ُ٘ٝ‬خ ٍ‪ٛ‬ي ؿي‪ ٖٓ ٌَُ ٖ٤ُٝ‬حُٔـَد ‪ٝ‬كَٗٔخ ٗز‪ ٖ٤‬ك‪ٜٔ٤‬خ طل‪ ٞ٣ٞ‬حُزض ك‪٢‬‬
‫حُٔطخُذ حُِ٘حػ‪٤‬ش‪.‬‬
‫س‬

‫‪ٓ -54‬لٔيٌٗ‪" ،١َ٤‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪،"٢‬ىٍحٓش طلِ‪٤ِ٤‬ش ‪ٗٝ‬وي‪٣‬ش‪ٍٞ٘٘ٓ .‬حص ّ‪.ّ.‬ا‪.ّ.‬ص‪ِِٔٓ .‬ش ٓئُلخص ‪ٝ‬أػٔخٍ ؿخٓؼ‪٤‬ش‪١ ،‬زؼش ‪، 2004‬حُؼيى‬
‫‪. 525 :ٙ 49‬‬
‫‪-75‬ػزي حُوخىٍ حُظ‪٤‬ؼ‪٬‬ط‪"، ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪.54:ٙ، ّ ّ،" ٢‬‬

‫‪37‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ‪:2‬طل‪ ٞ٣ٞ‬حُزض ك‪ ٢‬حُٔطخُزخص ك‪ ٢‬حُٔـَد ‪.‬‬
‫ٍث‪ِٜٓ ْ٤‬لش‬
‫حُٔ٘خُػخص‬

‫ٗ‪ٞ‬ع حُظل‪ٞ٣ٞ‬‬

‫حُٔي‪ َ٣‬حُـ‪١ٜٞ‬‬
‫‪٣٫ٝ‬ش حُيحٍ‬
‫حُز‪٠٤‬خء‬

‫ٗخثذ حُٔي‪َ٣‬‬
‫حُـ‪١ٜٞ‬‬

‫ح‪ُ٩‬ـخء حُظِوخث‪٣َ٠ُِ ٢‬زش‬

‫ى‪ ٕٝ‬طلي‪٣‬ي ‪١٧‬‬
‫ٓزِؾ‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 100000‬ى‬

‫طول‪ٓ ٞ٤‬زِؾ حُ‪٣َ٠‬زش‬
‫‪ٝ‬حُؼ‪ٝ٬‬حص‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 300000‬ى‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 100000‬ى‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى ‪50000‬‬
‫ى‬

‫ٍك‪ ٞ‬حُظول‪ٞ٤‬‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 400000‬ى‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 200000‬ى‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 100000‬ى‬

‫حهظَحف اُـخء ‪َٟ‬حثذ ُْ‬
‫‪٣‬ظؤط‪ ٠‬حٓظو‪ٜٛ٬‬خ‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 300000‬ى‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 100000‬ى‬

‫ٍث‪ِٜٓ ْ٤‬لش‬
‫حُ‪ٞ‬ػخء‬
‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى ‪50000‬‬
‫ى‬

‫ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى ‪50000‬‬
‫ى‬

‫اػلخء حُيػخثَ ‪ ٝ‬حُؼ‪ٝ٬‬حص ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى‬
‫‪ 200000‬ى‬

‫ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬إٔ حُظـَرش حُلَٗٔ‪٤‬ش طٌ‪ٛ‬ذ اُ‪ ٠‬أرؼي ٖٓ ًُي ‪،‬ك‪٤‬غ ٓ٘لض ٓ‪ٞ‬ظل‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬هْٔ حُ‪ٞ‬ػخء‬
‫حهظ‪ٜ‬خ‪ٛ‬خص حُظلو‪٤‬ن ‪ٝ‬حُزض ك‪ ٢‬حٌُ٘خ‪٣‬خص ‪.‬‬

‫‪38‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ‪:3‬طل‪ ٞ٣ٞ‬حُزض ك‪ ٢‬حُٔطخُزخص ك‪ ٢‬كَٗٔخ ‪.‬‬

‫حُٔل‪ُْٜ ٝٞ‬‬
‫ح‪٘ٛ ٖٓ َ١٧‬ق "أ"‬
‫ ٓلظٖ ٍث‪.ْ٤‬‬‫ ٍث‪.ًَِٓ ْ٤‬‬‫ح‪٘ٛ ٖٓ َ١٧‬ق "أ"‬
‫ ٍث‪ِٜٓ ْ٤‬لش‪.‬‬‫ هخر‪ ٞ‬حُظٔـ‪.َ٤‬‬‫ ٓلخكع‪.‬‬‫ح‪٘ٛ ٖٓ َ١٧‬ق "أ" ى‪ٕٝ‬‬
‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش‪.‬‬
‫ح‪٘ٛ ٖٓ َ١٧‬ق "د"‬

‫حُزض ك‪ ٢‬حُطخُزخص‬
‫ح‪ٓ٫‬ظؼطخك‪٤‬ش (أ‪َٛ‬‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش)‪.‬‬
‫‪ 150000‬كَٗي‬

‫حُزض ك‪ ٢‬حُٔطخُزخص‬
‫(أ‪ َٛ‬حُ‪٣َ٠‬زش‬
‫‪ٝ‬حُـَحٓخص)‪.‬‬
‫‪ 150000‬كَٗي‬

‫حُزض ك‪ ٢‬حُطِزخص‬
‫ح‪ٓ٫‬ظؼطخك‪٤‬ش‬
‫(حُـَحٓخص)‪.‬‬
‫‪٣‬ظَى طوي‪ َ٣‬حُٔوق‬
‫ُٔي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ‬

‫‪ 80000‬كَٗي‬

‫‪ 80000‬كَٗي‬

‫‪ 80000‬كَٗي‬

‫‪ 50000‬كَٗي‬

‫‪ 50000‬كَٗي‬

‫‪ 50000‬كَٗي‬

‫‪ 30000‬كَٗي‬

‫‪ 30000‬كَٗي‬

‫‪ 30000‬كَٗي‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪:‬ػزي حُـ٘‪ ٢‬هخُي‪"،‬حُٔٔطَس ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ،"٢‬طزؼش ىحٍ حَُ٘٘ حُٔـَر‪٤‬ش‬
‫ػ‪ ٖ٤‬حُٔزغ‪.‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء‪.350:ٙ،2002‬‬

‫‪39‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ثبَ‪ٛ‬ب‪:‬يالحظخ انًمبطخ ٔإيكبَ‪ٛ‬خ إجشائٓب‪.‬‬
‫طؼظزَ حُٔوخ‪ٛ‬ش ٖٓ حُ٘خك‪٤‬ش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش اكي‪ ٟ‬حُ‪ٓٞ‬خثَ حُظ‪ ٢‬ط٘و‪ ٢٠‬ر‪ٜ‬خ ح‪ُ٫‬ظِحٓخص‬

‫‪76‬‬

‫ر‪َ١ ٖ٤‬ك‪ٖ٤‬‬

‫ٌَُ ‪ٝ‬حكي ك‪ًٓ ٢‬ش ح‪٥‬هَ ى‪ٓ ٖ٣‬ؼ‪. ٖ٤‬‬
‫أٓخ ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪،٢‬كوي ٗ‪ ٚ‬حَُٔ٘ع حُٔـَر‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُٔخىس‬

‫‪ ٖٓ 237‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش‬

‫ُِ‪َ٠‬حثذ‪ 77‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪":ٚ‬اًح ‪ِ١‬ذ أكي حُوخ‪ٟ‬ؼ‪٣َ٠ُِ ٖ٤‬زش آوخ‪٣َٟ ١‬زش أ‪ ٝ‬طول‪ٓ ٞ٤‬زِـ‪ٜ‬خ أ‪ٝ‬‬
‫حٓظَىحى‪ٛ‬خ أ‪ ٝ‬اٍؿخع ٍْٓ‪،‬ؿخُ ُ‪٪‬ىحٍس ه‪ ٍ٬‬رلض حُطِذ حًٌُٔ‪ ٍٞ‬إٔ طلَ‪ ٝ‬ػِ‪ ٠‬حُٔؼ٘‪ ٢‬رخ‪َٓ٧‬‬
‫اؿَحء ٓوخ‪ٛ‬ش ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُ‪٣َ٠‬زش أ‪ ٝ‬حَُْٓ حُٔؼ٘‪ ٢‬ر‪ ٖ٤‬ح‪ٓ٩‬وخ‪ ١‬حُٔزٍَ ‪ ٝ‬حَُٓ‪ ّٞ‬حُظ‪ ٢‬هي ‪ِ٣ ٫‬حٍ‬
‫حُوخ‪ٟ‬غ ُِ‪٣َ٠‬زش ٓي‪٘٣‬خ ر‪ٜ‬خ رٔزذ أ‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حُ٘و‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬ح‪٩‬ؿلخ‪٫‬ص ؿ‪ َ٤‬حُٔ٘خُع ك‪ٜ٤‬خ حُٔ‪٬‬كظش ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي‬
‫‪ٝ‬ػخء أ‪ ٝ‬كٔخد ٗلْ حُ‪َ٠‬حثذ حُٔلَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪ٝ ٚ٤‬ؿ‪ َ٤‬حُٔظوخىٓش" ‪.78‬‬
‫‪ٝ‬رخُظخُ‪ ٢‬كخ‪٩‬ىحٍس طٔظؼَٔ كو‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬اؿَحء حُٔوخ‪ٛ‬ش ‪ٓ٫‬ظيٍحى ٓخىس ‪٣َٟ‬ز‪٤‬ش كخطظ‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬إٔ طؤهٌ ك‪٢‬‬
‫ػ‪ ٖ٤‬ح‪٫‬ػظزخٍ ك‪ ٢‬كٔخد حُ‪٣َ٠‬زش ٓ‪ٟٞٞ‬ع حُِ٘حع ‪ ،‬ػ٘‪َٜ‬ح ؿي‪٣‬يح ُْ طٌٖ أهٌط‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُلٔخد ‪ًُٝ ،‬ي‬
‫ك‪ٓ ٢‬وخرَ حُظول‪ ٞ٤‬حُؼخٗ‪ُِ ٢‬وخ‪ٟ‬غ ُِ‪٣َ٠‬زش حٌُ‪ ُٚ ١‬حُلن ك‪.ٚ٤‬‬
‫‪ٝ‬اٗ‪ ٚ‬اػٔخ‪ٌُٜ ٫‬ح حُٔوظ‪ ٠٠‬حُوخٗ‪، ٢ٗٞ‬كبٕ حُوخ‪ٟ‬غ ُِ‪٣َ٠‬زش اًح ‪ِ١‬ذ آوخ‪ ١‬حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ٝ‬‬
‫حُظول‪ٜ٘ٓ ٞ٤‬خ‪،‬ؿخُ ُ‪٪‬ىحٍس ه‪ ٍ٬‬اؿَحء حُزلغ ‪ٝ‬حُظلو‪٤‬ن حٌُ‪ ١‬طليػ٘خ ػ٘‪ٓ ٚ‬خروخ إٔ طوٍَ اؿَحء‬
‫حُٔوخ‪ٛ‬ش ر‪ٓ ٖ٤‬زخُؾ ح‪ٓ٩‬وخ‪ ١‬أ‪ ٝ‬ح‪ٍ٩‬ؿخع ‪ ٝ‬حُٔزخُؾ حُظ‪ٓ ٢‬خ ُحٍ حُِِّٔ ٓي‪٘٣‬خ ر‪ٜ‬خ رٔزذ أ‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حُ٘و‪ ٚ‬أ‪ٝ‬‬
‫ح‪٩‬ؿلخ‪٫‬ص ؿ‪ َ٤‬حُٔ٘خُع ك‪ٜ٤‬خ ‪. 79‬‬
‫‪-76‬حٗظَ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُؼيى حُٔ‪ٞ‬حى (‪ 257‬اُ‪ ٖٓ ) 368 ٠‬م‪.ٍ.‬ع حُٔـَر‪ ٢‬حُٔ٘ظٔش ُِٔوخ‪ٛ‬ش‪.‬‬
‫‪-77‬حٗظَ حُٔخىس رٌخِٓ‪ٜ‬خ رخُٔي‪ٗٝ‬ش ع‪ ٝ.‬حُؤْ حُؼخٗ‪ ٢‬حُٔ٘خُػخص حُٔظؼِوش رخُ‪٣َ٠‬زش‪.‬‬
‫‪-78‬حٗظَ حُٔخىس ‪ً 163‬خِٓش ٖٓ هخٗ‪ٗٞٗ 30 / 47-06 ٕٞ‬زَ ‪ٗ ٞٛٝ . 2007‬لْ حُ٘‪٢‬ء ‪ ٚ٘٣،‬ػِ‪ ٚ٤‬حَُٔ٘ع حُٔـَر‪ ٢‬ػ٘يٓخ ‪٣‬طِذ أكي حُِِٔٓ‪ٖ٤‬‬
‫آوخ‪ ١‬أكي حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔ٘‪ ٜٙٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُوخٗ‪ ٕٞ‬أ‪ ٝ‬طول‪ٓ ٞ٤‬زِـ‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬حٓظَىحى‪.ٙ‬‬
‫‪- voir Mohamed Quarqori ," la T.V.A marocaine,assiette et contentieux", 2ème édition la première parue en 1999‬‬
‫‪impremerie omnia, Rabat p: 133 -134.‬‬

‫‪-79‬كٖٔ حُؼل‪"، ١ٞ‬حُٔ٘خُػش حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش أٓخّ حُو‪٠‬خء ر‪ ٖ٤‬حُظؤٓ‪ ٝ ْ٤‬حُظل‪.ّ.ّ ،"َ٤ٜ‬ا‪.ّ.‬ص ٗظ٘زَ‪-‬أًظ‪ٞ‬رَ ‪ 2006‬حُؼيى‪. 20:ٙ،70‬‬

‫‪40‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ًٔخ أٗ‪ ٚ‬طـذ ح‪ٗ٩‬خٍس اُ‪ ٠‬حُلخُش حُظ‪٘٣ ٢‬خُع ك‪ٜ٤‬خ حُوخ‪ٟ‬غ ُِ‪٣َ٠‬زش ك‪ ٢‬حُٔزِؾ حُٔٔظلن ػِ‪ٚ٤‬‬
‫رٔزذ أ‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حُ٘و‪ٜ‬خٕ أ‪ ٝ‬ح‪٩‬ؿلخ‪٫‬ص‪،‬ك‪٤‬غ ‪ٔ٣‬ظل‪٤‬ي ٖٓ ح‪ٓ٩‬وخ‪ٔٔ٣ٝ ١‬ق ُ‪٪‬ىحٍس رخُِـ‪ٞ‬ء اُ‪ٔٓ ٠‬طَس‬
‫حُظ‪ٜ‬ل‪٤‬ق ر٘‪ٞ‬ػ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُٔخىط‪ ٖٓ 221ٝ220 ٖ٤‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ‪.‬‬
‫ٌُٖ رخَُؿ‪ٞ‬ع اُ‪ ٠‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُلَٗٔ‪ٗ، ٢‬ـي‪ ٚ٘٣ ٙ‬ك‪ ٢‬حُٔخىس ‪ً ٖٓ 203‬ظخد حُٔٔخ‪ َ١‬حُـزخث‪٤‬ش ػِ‪٠‬‬
‫ٓخ ‪« :٢ِ٣‬عندما ٌطلب الخاضع للضرٌبة اإلعفاء أو التخفٌض من فرض ضرٌبً كٌفما كان‬
‫نوعه‪ٌ،‬حق لإلدارة خالل أي مرحلة من مراحل المسطرة و رغم مرور أجل التقادم أن تقوم أو‬
‫تطلب المقاصة فً حدود الفرض الضرٌبً المنازع فٌه ‪ ،‬ما بٌن التخفٌض الذي له الحق فٌه و‬
‫النقصان أو اإلعفاء كٌفما كانت طبٌعته المالحظ فً وعاء أو حساب الضرٌبة خالل بحث طلبه »‪.‬‬
‫وعلى خالف ذلك ‪ ،‬نجد أن المشرع المغربً نظم فقط مسطرة المقاصة التً تقوم بها اإلدارة‬
‫حٌن البحث فً شكاٌة الخاضع للضرٌبة ولم ٌنظم إمكانٌة دفع اإلدارة بالمقاصة أثناء المنازعة أمام‬
‫القضاء‪.80‬لذا فإنه ال ٌوجد أي مانع قانونً ٌحول دون القٌام بذلك طالما أن أوجه النقص أو‬
‫اإلغفاالت لم ٌتم اكتشافها إال بعد عرض النزاع أمام المحكمة ‪،‬علما بؤن المنازعة القضابٌة تقطع‬
‫التقادم‪.‬‬
‫وٌشترط فً المقاصة ‪:‬‬
‫أن ال ٌطال الفترة التً لوحظ فٌها النقصان أو اإلغفال التقادم الرباعً‪. 81‬‬‫إٔ ‪٘٣ ٫‬خُع حُطخُذ ك‪ ٢‬ح‪٩‬ؿلخٍ أ‪ ٝ‬حُ٘و‪ٜ‬خٕ حُٔ‪٬‬كع‪.‬‬‫‪٣-‬ـذ إٔ ‪٣‬ظؼِن ح‪ َٓ٧‬ر٘لْ حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ ٝ‬حَُْٓ‬

‫‪82‬‬

‫‪ٝ‬هي ٓخٍ حُؼَٔ حُو‪٠‬خث‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬طٌَ‪ٗ ْ٣‬لْ حُوخػيس ‪ٝ.‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ ‪ٛ‬يٍ ػٖ حُـَكش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش‬
‫رخُٔـِْ ح‪٧‬ػِ‪ ٠‬هَحٍ ؿ‪ ٍٞ٘٘ٓ َ٤‬ػيى ‪ 1046‬رظخٍ‪٣‬ن ‪98- 11- 19‬‬

‫‪83‬‬

‫‪ٜٓ-80‬طل‪ ٠‬حُظَحد"حُو‪ٞ‬حػي ح‪٩‬ؿَحث‪٤‬ش أٓخّ ٓلخًْ ح‪ٓ٩‬ظج٘خف ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش" ٓـِش حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪ٓ،‬ـِش ٓظو‪ٜٜ‬ش ‪،‬حُؼيى حُؼخُغ ‪ٓ،‬خ‪:ٙ ، 2008 ١‬‬
‫‪.88‬‬
‫‪ٓ-81‬لٔي حُوَه‪ٝ" ،١ٍٞ‬ػخء ‪٘ٓٝ‬خُػخص حُ‪َ٠‬حثذ ػِ‪ ٠‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔ‪٠‬خكش ‪ ٝ‬حًَُ٘خص ‪ٝ‬حُيهَ "‪ٓ،‬طزؼش حُٔ٘‪٤‬ش حَُرخ‪.290:ٙ ،2002 ١‬‬
‫‪-Rachid Lazrak¸" fiscalité des entreprises",op cit ,P:366‬‬

‫‪41‬‬

‫‪82‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪ٌٌٛٝ‬ح ٗوِ‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬إٔ آٌخٗ‪٤‬ش اؿَحء حُٔوخ‪ٛ‬ش طؼظزَ أىحس هخٗ‪٤ٗٞ‬ش ٓ‪ٜٔ‬ش طئٖٓ كو‪ٞ‬م حُوِ‪٘٣‬ش‬
‫‪ٝ‬كظ‪ٔ٣ ٫ ٠‬ظؼَٔ ؿِحء حُزط‪ًٔ ٕ٬‬ط‪٤‬ش ُِظ‪َٜ‬د ٖٓ أىحء حُ‪٣َ٠‬زش حُظ‪ ٖٓ ٢ٛ ٢‬أ‪ًٝ‬ي حُ‪ٞ‬حؿزخص حُِٔوخس‬
‫ػِ‪ ٠‬ػخطن حُٔ‪ٞ‬ح‪ٌُٜٗٞٝ. ٖ٤٘١‬خ رَ‪ٛ‬خٕ هخ‪١‬غ ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٞ‬ح‪٘١‬ش حُوخُ‪ٜ‬ش ‪ٝ‬حُ‪ٜ‬خىكش ُٔخ طٌِ٘‪ ٚ‬حُ‪َ٠‬حثذ‬
‫‪ٝ‬حَُٓ‪ٓ ٖٓ ّٞ‬يحهَ ‪ٛ‬خٓش ‪ٝ‬أٓخٓ‪٤‬ش ك‪ ٢‬طلو‪٤‬ن حُٔ‪ِٜ‬لش حُؼخٓش ّ ٕ ه‪ ٍ٬‬ح‪ٗ٩‬لخم ػَ حُٔ٘خٍ‪١‬ع حُؼخٓش‬
‫حُظ‪ ٢‬طلون اٗزخػخ َُؿزخص ‪ ٝ‬كخؿ‪٤‬خص حُٔ‪ٞ‬ح‪ ٖ٤٘١‬ك‪ٓ ٢‬وظِق حُوطخػخص ٓ‪ٔ٤‬خ ًحص حُطخرغ ح‪٫‬ؿظٔخػ‪٢‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪ٝ. ١‬ك‪ٌٛ ٢‬ح ح‪١٩‬خٍ ‪ ٌٕٞ٣‬حُوَحٍ حٌُ‪ ١‬طظوٌ‪ ٙ‬اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ هَحٍح كخٓٔخ ك‪ ٌٙٛ ٢‬حَُٔكِش‬
‫ٖٓ حُِ٘حع ‪.‬‬

‫‪ -64‬ػزي حَُكٔخٕ أر‪ٍ.٬٤‬ك‪ ْ٤‬حُط‪"، ٍٞ‬طل‪ َ٤ٜ‬حُ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ‬حُي‪ ٕٞ٣‬حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ػِ‪ٟٞ ٠‬ء حُٔي‪ٗٝ‬ش حُـي‪٣‬يس (هخٗ‪ٓ. ") 15 – 97ٕٞ‬طزؼش ح‪٤٘ٓ٧‬ش حَُرخ‪١‬‬
‫‪112 ٝ 111:ٙ 2000‬ك‪٤‬غ ؿخء ك‪ ٌُٖ...": ٚ٤‬ك‪٤‬غ إٔ ٓلٌٔش ح‪ٓ٩‬ظج٘خف أؿخرض رؼَِ ِٓ‪ٔ٤‬ش ٓٔظوخس ٖٓ حُِٔق أٗ‪ٓ ٚ‬خ ىحّ ‪١‬خُذ حُ٘و‪ ٚ‬هخّ رو‪ْٜ‬‬
‫ؿِء ٖٓ ٓزِؾ حُ‪٣َ٠‬زش حُٔئًحس ريػ‪ ٟٞ‬إٔ حُِِّٔ ٓي‪ ٖ٣‬رٔزِؾ ٓخرن ػٖ حُ‪٣َ٠‬زظٖ‪ٝ 79 ٝ 78‬حٌُ‪ً ١‬خٕ ٓلَ ٓ٘خُػش حٗظ‪ٜ‬ض ر‪ٜ‬ي‪ ٍٝ‬هَحٍ ‪٣‬و‪٢٠‬‬
‫رؼيّ حٓظلوخم حُوخر‪ُِٔ ٞ‬زِؾ حًٌُٔ‪ ٍٞ‬ك‪ ٌٕٞ٤‬رٌُي حُوَحٍ حُٔطؼ‪ ٕٞ‬ك‪ ٚ٤‬هيػَِ ه‪٠‬خء ٓٔخ طٌ‪ٓ ٕٞ‬غ حُ‪ِ٤ٓٞ‬ش ػِ‪ ٠‬ؿ‪ َ٤‬أٓخّ ‪."...‬‬
‫← ٌراجع فً هذا الصدد محمد شكٌري ‪ "،‬التشرٌع الضرٌبً المغربً "‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬األحمدٌة‪،‬طبعة ‪،1999‬ص‪. 33 :‬‬

‫‪42‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ثبنثب ‪:‬ارخبر انمشاس ‪.‬‬
‫رؼي حٓظٌٔخٍ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ٌَُ حُظلَ‪٣‬خص‪٣،‬ظْ ا‪ٛ‬يحٍ حُوَحٍ اّ ح رٌَ٘ ٓزخَٗ أ‪. ٢ٟ٘ٔ ٝ‬‬
‫ك‪ ٌٖٔ٤‬إٔ ط‪ٜ‬يٍ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ هَحٍح ٓزخَٗح طزِؾ ك‪ ٚ٤‬حُِِّٔ آخ روز‪ ٍٞ‬طظِٔ‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬رَك‪.ٚ٠‬أٓخ‬
‫حُوَحٍ حُ‪ ١ٖٔ٠‬ك‪ ٌٕٞ٤‬ك‪ٔ٘٤‬خ ‪ ٫‬طـ‪٤‬ذ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش حُِِّٔ ‪ ٫‬رخ‪٣٩‬ـخد ‪ ٫ٝ‬رخُ٘ل‪ٍ ٢‬ؿْ حٗو‪٠‬خ ء‬
‫ح‪٧‬ؿَ حُٔليى هخٗ‪ٗٞ‬خ ‪.‬‬
‫‪ ٫ٝ‬ري ٖٓ ح‪ٗ٩‬خٍس إٔ حَُٔ٘ع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ِِّ٣ ُْ ٢‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش رخطوخً حُوَحٍ ىحهَ أؿَ‬
‫ٓؼ‪٣ ُْ ٌُٚ٘ٝ، ٖ٤‬ظَى حُِِّٔ ك‪ ٢‬حٗظظخٍ ٍى ح‪٩‬ىحٍس ‪،‬رَ ٗ‪ٜ‬ض حُٔخىس‬

‫‪ ٖٓ 235‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش‬

‫ُِ‪َ٠‬حثذ ػِ‪ ٠‬إٔ ػيّ ٍى ح‪٩‬ىحٍس ‪ٌٞٓٝ‬ط‪ٜ‬خ ُٔيس حُٔظش أٗ‪ َٜ‬حُظخُ‪٤‬ش ُظخٍ‪٣‬ن طوي‪ ْ٣‬حُٔطخُزش ‪٣‬ؼط‪ ٢‬حُلن‬
‫ُِِِّٔ َُكغ حُو‪٤٠‬ش أٓخّ حُٔلٌٔش ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ىحهَ ػ‪٬‬ػ‪ٓٞ٣ ٖ٤‬خ حٌُ‪ ٢ِ٣ ١‬حٗ‪َٜ‬حّ أؿَ ٓظش أٗ‪ َٜ‬حُظخُ‪٤‬ش‬
‫ُظخٍ‪٣‬ن حُٔطخُزش (حُٔخىس ‪.ّ ٖٓ 243‬ع‪٣ٝ، )ٝ.‬ؼظزَ ‪ٌٛ‬ح حُٔ‪ٞ‬هق (أ‪ ١‬ػيّ حُـ‪ٞ‬حد ) ٍك‪٠‬خ ‪٤ٟ٘ٔ‬خ‬
‫ُٔطخُزش حُِِّٔ ‪.‬‬
‫أٓخ رخُ٘ٔزش ُِظَ٘‪٣‬غ حُلَٗٔ‪ ، ٢‬كوي كيى أؿَ حطوخً حُوَحٍ ك‪ ٢‬حُٔظش أٗ‪ َٜ‬هخرِش ُِظٔي‪٣‬ي ُلظَس‬
‫أهَ‪ ٫ ٟ‬طِ‪٣‬ي ػِ‪ ٠‬ػ‪٬‬ع أٗ‪ َٜ‬رَ٘‪ ١‬اهزخٍ حُِِّٔ رٌُي هزَ حٗو‪٠‬خء حُٔ‪٤‬ؼخى ح‪ٌُٜٝ، ٢ِٛ٧‬ح كبٗ‪ٖٓ ٚ‬‬
‫حُ٘خك‪٤‬ش حُؼِٔ‪٤‬ش‪ ،‬كبٕ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ ك‪ ٢‬كَٗٔخ طو‪ ّٞ‬رظٔ‪٣ٞ‬ش ٓخ ‪٘٣‬خ‪ 160 ِٛ‬أُق ٌٗخ‪٣‬ش أ‪ ١‬ر٘ٔزش ‪٪95‬‬
‫ٖٓ حٌُ٘خ‪٣‬خص حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬أؿَ ‪٣ ٫‬ظؼي‪ ٟ‬ػ‪٬‬ع أٗ‪.84 َٜ‬‬
‫أٓخ حَُٔ٘ع حُـِحثَ‪ ١‬ك‪ ٚ٘٤‬ػِ‪ ٠‬إٔ ٗخثذ ٓي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ رخُ‪٣٫ٞ‬ش ‪٣‬زض ك‪ ٢‬حٌُ٘خ‪ ١ٝ‬ه‪ٍ٬‬‬
‫ح‪ َٜٗ٧‬حُٔظش حُظ‪ ٢‬طِ‪ ٢‬طوي‪ٜٔ٣‬خ (حُٔخىس ‪ )393‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رٔ٘خُػخص حُ‪ٞ‬ػخء ‪ ٝ،‬ىحهَ أؿَ ٗ‪ َٜ‬ك‪ٔ٤‬خ‬
‫‪٣‬و‪٘ٓ ٚ‬خُػخص حُظل‪. َ٤ٜ‬‬
‫أٓخ حُٔـَد ‪ٗ ٝ‬ظَح ُِو‪ٜ‬خ‪ ٙ‬حٌُ‪ ١‬ط٘‪ٜ‬ي‪ٜٓ ٙ‬خُق ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ٖٓ ك‪٤‬غ ح‪ َ١٧‬حٌُِٔلش‬
‫رخُظلو‪٤‬ن ‪ ،‬كبٕ ًؼ‪َ٤‬ح ٖٓ حٌُ٘خ‪٣‬خص ‪ٜ٣ ٫‬يٍ ر٘ؤٗ‪ٜ‬خ هَحٍح ‪٣َٛ‬لخ ىحهَ ح‪٧‬ؿَ حُٔليى هخٗ‪ٗٞ‬خ ‪ٝ.‬إ‬

‫‪ -84‬ارَح‪"،ْٜٓ ْ٤ٛ‬حُٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد"‪.143:ٙ،ّ ّ،‬‬

‫‪43‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ًخٕ ‪ٌٛ‬ح حُظؤه‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حَُى ػِ‪ٓ ٠‬طخُزش حُِِّٔ ‪٣‬يهِ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ك‪َ٤‬س ٓغ ٗلٔ‪ٔٓ ٚ‬خ هي ‪٣‬ل‪ٞ‬ص ػِ‪ ٚ٤‬كَ‪ٛ‬ش‬
‫حُطؼٖ ك‪ ٢‬حُوَحٍ أٓخّ حُٔلٌٔش‪.‬‬
‫ًٔخ ‪٪ُ ٌٖٔ٣‬ىحٍس أ‪ ٫‬طظوٌ ه‪ ٍ٬‬ح‪٧‬ؿَ حُٔوٍَ هخٗ‪ٗٞ‬خ أ‪ ١‬هَحٍ ‪،‬حُ٘‪٢‬ء حٌُ‪٣ ١‬ؼ٘‪ٍ ٢‬ك‪ٓ ٞ‬طخُزش‬
‫حُِِّٔ ٌٗ‪ٗٞٔ٠ٓ ٝ ٬‬خ ًٔخ طْ ًًَ‪ٓ ٙ‬ؼ٘خ ٓخروخ ‪.‬‬
‫أٓخ اًح حطوٌص ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش حُوَحٍ ىحهَ ح‪٧‬ؿَ حُٔليى هخٗ‪ٗٞ‬خ ‪،‬كبٗ‪ ٚ‬آخ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬هي هزِض‬
‫حُٔطخُزش ٌٗ‪ٗٞٔ٠ٓ ٝ ٬‬خ أ‪ ٬ٌٗ ٝ‬كو‪ ٢‬ى‪ ٕٝ‬حُٔ‪. ٕٞٔ٠‬‬
‫‪ٝ‬ػٔ‪ٓٞ‬خ ‪ٝ‬كٔذ ٓخ ً‪ٛ‬ذ اُ‪ ٚ٤‬رؼ‪ ٞ‬حُلو‪، 85 ٚ‬كبٕ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ ٫‬طٌؼَص رخُ٘ن حٌُِ٘‪ٝ ٢‬‬
‫ط‪ٜ‬ظْ أٓخٓخ رخُـخٗذ حُٔ‪ٟٞٞ‬ػ‪ ،٢‬رل‪٤‬غ ‪ ٌٕٞ٣‬هَحٍ‪ٛ‬خ ٓظ‪٘ٔ٠‬خ آخ حُظلو‪٤‬ن أ‪ ٝ‬ح‪ُ٩‬ـخء أ‪ ٝ‬حَُك‪ٖٓٝ، ٞ‬‬
‫ؿ‪ٜ‬ش أهَ‪ ٟ‬كزؼي حطوخً هَحٍ ح‪٩‬ىحٍس ‪٣‬ظْ طزِ‪٤‬ـ‪ ٌٕٞ٣ٝ ُِِِّٔ ٚ‬حُوَحٍ ٓؼِ‪ٓ ٝ ٬‬ل‪٣ ٬ٜ‬ـ‪٤‬ذ ػِ‪ٍٓ ٠‬خثَ‬
‫ىكخع حُِِّٔ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ ٝ‬حُ‪ٞ‬حهؼ‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪٫ٝ‬ري ٖٓ حُو‪ ٍٞ‬إٔ ح‪٩‬ىحٍس حُٔـَر‪٤‬ش ‪ٜ٘ٓ ٝ‬خ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ريأص ٌٓ٘ ٓيس طو‪ ّٞ‬رظؼِ‪ َ٤‬هَحٍحط‪ٜ‬خ‬
‫ٖٓ حُ٘خك‪٤‬ش حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش هخ‪ٛ‬ش رؼي ‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ‬
‫حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔئٓٔخص حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش رظؼِ‪ َ٤‬هَحٍحط‪ٜ‬خ‬

‫‪ 03-01‬حٌُ‪ ِِّ٣ ١‬ح‪٩‬ىحٍحص حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ٝ‬‬
‫‪ٌٛٝ 86‬ح حُظ‪ٞ‬ؿ‪ٗ ٖٓ ٚ‬ؤٗ‪ ٚ‬إٔ ‪٣‬ؼُِ‬

‫حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُظ‪ٞ٣ ٢‬كَ‪ٛ‬خ طؼِ‪ َ٤‬ح‪٩‬ىحٍس روَحٍحط‪ٜ‬خ هخ‪ٛ‬ش رؼي اٗ٘خء حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪ٓ.‬خ ىحّ حُظؼِ‪َ٤‬‬
‫‪٣‬ؼظزَ َٗ‪١‬خ ٌِٗ‪٤‬خ ك‪ ٢‬حُوَحٍ ح‪٩‬ىحٍ‪ًُٝ، ١‬ي ٖٓ أؿَ طٔ‪ َ٤ٜ‬حَُهخرش ػِ‪ ٠‬أػٔخٍ ح‪٩‬ىحٍس رخػظزخٍ إٔ‬
‫ٍهخرش ح‪ٓ٧‬زخد أكي ح‪ِٓ٧‬لش حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُِو‪٠‬خء‪.‬‬
‫‪ٌٌٛٝ‬ح ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُوِ‪ِ٤‬ش حُٔٔ٘‪ٞ‬كش ُِِِّٔ ك‪َٓ ٢‬كِش حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش رخػظزخٍ‪ٛ‬خ‬
‫أفى حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُوخ‪ٛ‬ش حُظ‪ً ٢‬لِ‪ٜ‬خ حَُٔ٘ع ُ‪ٍَٝ٠ً -ٚ‬س حُظؼِ‪ٓ َ٤‬ؼ‪ – ٬‬كبٕ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ٌٙٛ ٢‬‬
‫حَُٔكِش طزو‪ٛ ٢ٛ ٠‬خكزش حُوَحٍ ‪،‬ك‪٤‬غ طؼظزَ ه‪ٜٔ‬خ ‪ٝ‬كٌٔخ ك‪ٗ ٢‬لْ حُ‪ٞ‬هض ‪ٓٝ،‬خ ػِ‪ ٠‬حُِِّٔ حٌُ‪ُْ ١‬‬

‫‪ -85‬ػزي حُـ٘‪ ٢‬هخُي ‪"،‬حُٔٔطَس ك‪ ٢‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪. 354:ٙ، ّ.ّ ،" ٢‬‬
‫‪ -86‬ظ‪٣َٗ َ٤ٜ‬ق ٍهْ ‪ٛ 1-02-202‬خىٍ ك‪ 12 ٢‬ؿٔخى‪ ٟ‬ح‪ )2002 ٞ٤ٗٞ٣ 23( 1423 ٠ُٝ٧‬رظ٘ل‪ ٌ٤‬حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ‪ 03-01‬ر٘ؤٕ اُِحّ ح‪٩‬ىحٍحص‬
‫حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ ٝ‬حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔئٓٔخص حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش رظؼِ‪ َ٤‬هَحٍحط‪ٚ‬ح ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش ‪.‬‬

‫‪44‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫‪٣‬وظ٘غ رٔ‪ٞ‬هق ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬ك‪ ٢‬كخُش ػيّ ؿ‪ٞ‬حد ‪ ٌٙٛ‬ح‪٧‬ه‪َ٤‬س ىحهَ أؿَ حُٔظش أٗ‪ َٜ‬ا‪ ٫‬إٔ ‪َ٣‬كغ‬
‫ح‪ َٓ٧‬اُ‪ ٠‬حُٔلٌٔش حُٔوظ‪ٜ‬ش ىحهَ أؿَ حُؼ‪٬‬ػ‪ٓٞ٣ ٖ٤‬خ حُظخُ‪ُ ٢‬ظخٍ‪٣‬ن طزِ‪٤‬ؾ حُوَحٍ ُِِِّٔ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬حُو‪ٛ٬‬ش ح‪ٓ٧‬خٓ‪٤‬ش حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬حُوَ‪ٝ‬ؽ ر‪ٜ‬خ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُٔطِذ ‪ ٞٛ‬إٔ حُٔطخُزش حُِ٘حػ‪٤‬ش ُ‪ٜ‬خ‬
‫ا‪٣‬ـخر‪٤‬خص ‪ُٜٝ‬خ ِٓز‪٤‬خص ‪ ،‬كٖٔ ا‪٣‬ـخر‪٤‬خط‪ٜ‬خ أٗ‪ ٚ‬ؿخُزخ ٓخ ‪٣‬ظْ اكيحع ‪َٟ‬حثذ ؿي‪٣‬يس ‪ٖ٤ُِِِٓٔ ٌٖٔ٣ ٫ٝ‬‬
‫ك‪ٜٜٔ‬خ ا‪ ٫‬رخُِـ‪ٞ‬ء اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ٗظَح ٌُ‪ً ْٜٗٞ‬خٗ‪ٞ‬ح ‪٣‬ئى‪َٟ ٕٝ‬حثذ أُل‪ٛٞ‬خ ‪ٓ ٞٛٝ‬خ ‪ٚ٤ٔٔ٣‬‬
‫حُزؼ‪ ٞ‬د" ظخ‪َٛ‬س حُظوي‪ َ٣‬حُ‪٣َ٠‬ز‪ 87 "٢‬طْ ًٌُي طٔخػي ػِ‪ ٠‬هِن ك‪ٞ‬حٍ ر‪ ٕ ٢‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ٝ‬‬
‫حُِِّٔ ‪ٝ‬رخُظخُ‪ ٢‬هِن كَ‪ٛ‬ش اؿ٘خء حُل‪ٞ‬حٍ ‪ٓ ٝ‬ي ؿٔ‪ ٍٞ‬حُظ‪ٞ‬ح‪ َٛ‬ر‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس ‪ ٝ‬حُِِّٔ ‪ٝ،‬رخُظخُ‪ ٢‬طٔ‪٣ٞ‬ش‬
‫حُؤ‪ ٢‬ح‪ً٧‬زَ ٖٓ حُٔ٘خُػخص ( ‪ 88)٪95‬ا‪ٟ‬خكش اُ‪ ٠‬طٌٔ‪ ٖ٤‬ح‪٩‬ىحٍس ٖٓ اؿَحء َٓحهزش ًحط‪٤‬ش ػِ‪٠‬‬
‫ٓ‪ٜ‬خُل‪ٜ‬خ رل‪٤‬غ طو‪ ّٞ‬ح‪٩‬ىحٍس رظيحٍى ح‪٧‬هطخء ه‪ٜٛٞ‬خ ك‪ ٢‬كخ‪٫‬ص ح‪٧‬هطخء حُ‪ٞ‬ح‪ٟ‬لش كٌؼ‪َ٤‬ح ٓخ‬
‫طل‪ َ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش إٔ ط٘‪ٜ‬ق حٌُِٔل‪ٗ ٖٓ ٖ٤‬لٔ‪ٜ‬خ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ٘ؤٕ ػِ‪ ٠‬إٔ ‪٣‬و‪ ّٞ‬رٌُي حُو‪٠‬خء ‪ًٔ 89‬خ‬
‫إٔ ُ‪ٜ‬خ ِٓ‪٣‬ش أهَ‪ ٢ٛٝ ٟ‬طول‪٤‬ق حُؼذء ػِ‪ ٠‬حُو‪٠‬خء رل‪٤‬غ إٔ اىحٍس حُ‪َ٠‬حثذ طظِو‪٣ٞ٘ٓ ٠‬خ أًؼَ ٖٓ‬
‫‪ 70‬أُق ٓطخُزش ‪ َٜ٣ ٫ٝ‬اُ‪ ٠‬حُو‪٠‬خء ا‪ ٫‬حُوِ‪ٜ٘ٓ َ٤‬خ ‪.90‬أٓخ ِٓز‪٤‬خص حُٔطخُزش كظٌٖٔ ك‪ٝ ٍٞ١ ٢‬ر‪٢‬ء‬
‫اؿَحءحص حُؼَٔ ح‪٩‬ىحٍ‪ٝ ١‬طؼو‪٤‬ي‪ ٙ‬رل‪٤‬غ إٔ طِح‪٣‬ي ػيى حٌُ٘خ‪٣‬خص ‪ٝ‬حُِٔظٔٔخص حُ‪ٜ‬خىٍس ٖٓ حُِِٔٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٣‬ئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬طٌيّ ‪ٝ‬طَحًْ ِٓلخص حُٔ٘خُػخص ري‪ ٕٝ‬طٔ‪٣ٞ‬ش؛ حُ٘‪٢‬ء حٌُ‪ ْٔ٣ ١‬رٔ‪ٜ‬خُق حٌُِٔل‪ٝ ٖ٤‬‬
‫‪٣‬ؼَ‪ٜٟ‬خ ُِ‪٤٠‬خع ‪ًٔ 91‬خ إٔ حُـ‪ٜ‬خُ حٌُِٔق رخُزض ك‪ ٢‬حُٔطخُزش ‪٘٣‬ظٔ‪ ٢‬اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُـزخث‪٤‬ش ‪ٓ،‬ؼ٘‪ًُ ٠‬ي‬

‫‪٘٣-87‬ز‪ ٚ‬حُزؼ‪ ٞ‬حُ‪َ٠‬حثذ رخ‪٧‬كٌ‪٣‬ش‪،‬ك‪ ٢ٜ‬طٔزذ آ‪ٓ٫‬خ ‪ٟ‬ؤش ك‪ ٢‬حُزيح‪٣‬ش‪،‬طْ طوَ ح‪ ّ٫٥‬طيٍ‪٣‬ـ‪٤‬خ ٓغ َٓ‪ ٍٝ‬حُِٖٓ ‪.‬‬
‫‪-P.M. GAUDMI,"finances publiques" ,emprunt et impôt,ed :Montchrestien,damat. paris 1981,p :132.‬‬
‫‪-88‬ػٖ ػزي حُٔ٘ؼْ رِ‪ٞ‬م‪ٟٝ"،‬ؼ‪٤‬ش حٌُِٔق ك‪ ٢‬حُِ٘حع حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ 61:ٙ،ّ ّ،"٢‬ػٖ ٓلٔي َُٓحم ‪ٝ‬ػزي حَُكٔخٕ أر‪"،٬٤‬حُ٘ظخّ حُوخٗ‪٢ٗٞ‬‬
‫ُِٔ٘خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد"‪.181:ٙ،ّ ّ،‬‬
‫‪ٔ٤ِٓ -89‬خٕ حُطٔخ‪" ،١ٝ‬حُو‪٠‬خء ح‪٩‬ىحٍ‪، ١‬ه‪٠‬خء حُظؼ‪َ١ ٝ ٞ٣ٞ‬م حُطؼٖ"‪،‬حُوخ‪َٛ‬س ‪. 108:ٙ 1986‬ى‪ ٕٝ‬ح‪ٗ٩‬خٍس اٍ‪ ٟ‬ىحٍ حُطزغ‪.‬‬
‫‪-90‬ػٖ ػزي حُٔ٘ؼْ رِ‪ٞ‬م‪ٟٝ"،‬ؼ‪٤‬ش حٌُِٔق‪.63:ٙ،ّ ّ،".........................‬‬
‫‪ٌٛٝ -91‬ح ٓخ أًيح‪ٍٞ٘٘ٓ ٙ‬ح حُٔ‪٤‬ي حُ‪ َ٣ُٞ‬ح‪ٍ ٍٞ٘٘ٓ، ٍٝ٧‬هْ ‪/187‬ى حُٔئٍم ك‪٠ٍٓ 13 ٢‬خٕ ‪ 1435‬حُٔ‪ٞ‬حكن ٍ ‪ٗ 20‬ظ٘زَ ‪ٍ ٍٞ٘٘ٓ ٝ 1975‬هْ‬
‫‪/503‬ى رظخٍ‪٣‬ن كخطق ؿٔخى‪ ٟ‬ح‪ 1402 ٠ُٝ٧‬حُٔ‪ٞ‬حكن ٍ ‪ 26‬كزَح‪، 1982 َ٣‬ك‪٤‬غ أ‪ٟٝ‬ق حُٔ٘٘‪ٍٞ‬حٕ إٔ حُ‪ُٞ‬حٍحص ‪ ٝ‬حُٔئٓٔخص ‪ ٫‬طؼ‪ َ٤‬أ‪ ١‬ح‪ٛ‬ظٔخّ‬
‫ُِظظِٔخص حُ‪ٞ‬حكيس ػِ‪ٜ٤‬خ ‪،‬حُ٘‪٢‬ء حٌُ‪ ْٔ٣ ١‬رٔ‪ٜ‬خُق حُٔ‪ٞ‬ح‪٣ٝ ٖ٤٘١‬ؼَ‪ٜٟ‬خ ُِ‪٤٠‬خع ‪ٌٛٝ،‬ح ‪٘٣‬طزن ؿِٔش ‪ ٝ‬طل‪ ٬٤ٜ‬ػِ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪.‬‬
‫‪-‬حُٔ٘٘‪ٍٞ‬حٕ أػ‪ ٙ٬‬أٗخٍ اُ‪ٜٔ٤‬خ ٓلٔي َُٓحم ‪ ٝ‬ػزي حَُكٔخٕ أر‪"، ٬٤‬حُ٘ظخّ حُوخٗ‪ُِ٘ٔ ٢ٗٞ‬خُػخص حُـزخث‪٤‬ش رخُٔـَد"‪. 183:ٙ.ّ.ّ ،‬‬

‫‪45‬‬

َ٤ِ‫ حُظل‬٢‫ُش ك‬ٝ‫ ٓلخ‬:٢‫ حُٔـَر‬٢‫ز‬٣َ٠ُ‫ حُ٘ظخّ ح‬٢‫ش ك‬٤‫ز‬٣َ٠ُ‫ش حُٔ٘خُػخص ح‬٣ٞٔ‫َم ط‬١

‫ىحٍس‬٪ُ ‫ق‬٤‫ظ‬٣ ‫ي ٓٔخ‬٤‫ حُظؼو‬ٚ‫طزؼ‬٣ ٢‫ز‬٣َ٠ُ‫ إٔ حُِ٘حع ح‬ٝ ‫ش‬ٛ‫ هخ‬92 ‫ىحٍس‬٩‫ِلش ح‬ٜٔ‫ طظؤػَ ر‬َٙ‫ش ٗظ‬ٜ‫ؿ‬ٝ ٕ‫أ‬
َ٤‫ش طؤؿ‬٤ٗ‫ ػيّ آٌخ‬٠ُ‫َ ًٌُي ا‬٤٘ٗ ٝ ‫ٌح‬ٛ، 93 ‫خ‬ٜ‫يحك‬ٛ‫حكن ٓغ أ‬ٞ‫ظ‬٣ ٌَ٘‫ ر‬ُٜٙٞ٘‫َ ح‬٣ٝ‫خّ رظؤ‬٤‫ش حُو‬َٛ‫ك‬
ٞٛ َ٤‫ ػيّ حُظؤؿ‬٠‫زو‬٣ ‫ٌح‬ُٜٝ " ٢ٌ‫"حىكغ ػْ أٗظ‬،‫ف حُٔزيأ‬َُٝ ‫خ‬ٛ٬‫ع حُِ٘حع اه‬ٟٞٞٓ ‫زش‬٣َ٠ُ‫ىكغ ح‬
ْٛ‫خ أ‬ٌُٜٗٞ َُٜٔ‫ٔض رخ‬٤ُ ‫ش‬٤ِٔ‫خ ػ‬ٍٛ‫ء رخػظزخ‬

‫ حٓظؼ٘خ‬ٞٛ ‫كن‬٫ ‫هض‬ٝ ٠ُ‫زش ا‬٣َ٠ُ‫ إٔ أىحء ح‬ٝ َٛ٧‫ح‬
.‫ُش‬ٝ‫ٍى رخُ٘ٔزش ُِي‬ٞٓ

‫ش‬٣ٞٔ‫ٖ ٖٓ أؿَ ط‬٤‫ٔخٗش ٌُِِٔل‬ٟ ‫ حَُٔكِش طؼظزَ رٔؼخرش‬ٌٙٛ ٕ‫ أ‬٠ُ‫َ ا‬٤٘ٗ ٕ‫َ أ‬٤‫ه‬٧‫ ح‬٢‫ ك‬٠‫زو‬٣ٝ
ّ‫ ػي‬٢ُ‫رخُظخ‬ٝ ‫َحثذ‬٠ُ‫خُ اىحٍس ح‬ٜ‫ ؿ‬ٟٞ‫ ٓٔظ‬٠ِ‫خ ػ‬ٍٛ‫ٍ اهزخ‬٬‫ىحٍس ٖٓ ه‬٩‫ش أٓخّ ح‬٤‫ز‬٣َ٠ُ‫ْ ح‬ٜ‫ِٗحػخط‬
‫ٌح‬ٛ ْ٤‫ُ٘خ ططؼ‬ٝ‫خٍ كخ‬١٩‫ٌح ح‬ٛ ٢‫ ك‬ٝ، ‫ؿَحءحص‬٩‫ ًؼَس ح‬ٝ ‫هض‬ُٞ‫خع ح‬٤ٟ ٖٓ ‫ي‬٣ُِٔ‫ٖ ح‬٤ُِِٓٔ‫ق ح‬٤ٌِ‫ط‬
.‫خ حُٔطخُزش‬ٜ٤ُ‫ ا‬ٚ‫ؿ‬ٞ‫ ط‬٢‫ش حُظ‬٣ٍ‫ىح‬٩‫خص ح‬ٜ‫ق حُـ‬٤ٟٞ‫ٍ ُظ‬ٝ‫حُٔطِذ رـي‬

92

-LOKAS the ocharo poulos ," la juridiction fiscale hellénique ,in le juge fiscale" , ouvrage collectif rédigé par

une équipe d’universitaires sous la direction de robet-hertzeg,coll. finances publiques, mai 1988,p:226.
93

Thierry Lambert," contrôle fiscal" , economica ,1988 ,p :217 cité par ABDLMONAIM Balok," la situation du

contrubiable dans le contentieux fiscal Marocain" ,Op. cit. en arabe¸ p :71 .

46

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ‪٣ 4‬ز‪ ٖ٤‬حُـ‪ٜ‬خص ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ‬اُ‪ٜ٤‬خ حُطؼ‪ ٕٞ‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش‪:‬‬
‫ٗ‪ٞ‬ع حُ‪٣َ٠‬زش‬

‫حُـ‪ٜ‬ش حُٔٔظوزِش ُِٔطخُزش‬

‫حُ‪٣َ٠‬زش ع‪.‬ى‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ع‪ٕ.‬‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ع‪.‬م‪ّ.‬‬

‫ٓي‪ َ٣‬حُ‪َ٠‬حثذ‬

‫ٓطخُزش حُـ‪ َ٤‬رخُ٘‪٢‬ء‬
‫حُٔلـ‪. ُٞ‬‬

‫حُوخُٕ حُؼخّ‬

‫‪94‬‬

‫ح‪ٓ٧‬خّ حُوخٗ‪٢ٗٞ‬‬
‫‪114‬‬
‫‪52‬‬
‫‪47‬‬

‫‪ ّ 235‬ع ‪ٝ‬‬
‫حُٔخىس ‪.ّ ٖٓ 121‬ص‪.‬ف‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪:‬طًَ‪٤‬ذ ٗو‪ ٢ٜ‬رخ‪٫‬ػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪ٓٝ‬ي‪ٗٝ‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُي‪ٕٞ٣‬‬
‫حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش‪.‬‬

‫‪-94‬أٓخ ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ ٍّٞٓ ٚ‬حُـزخ‪٣‬خص حُٔلِ‪٤‬ش‪:‬‬
‫ٗ‪ٞ‬ع حُ‪٣َ٠‬زش‬

‫حُـ‪ٜ‬ش حُٔٔظوزِش ُِٔطخُزش‬

‫ح‪ٓ٧‬خّ حُوخٗ‪٢ٗٞ‬‬

‫‪-‬حَُْٓ حُٔ‪٢ٜ٘‬‬

‫حُ‪ َ٣ُٞ‬حٌُِٔق رخُٔخُ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬حُ٘و‪ٚ‬‬

‫‪ ٖٓ 161‬هخٗ‪47-06 ٕٞ‬‬

‫‪ ٍْٓ-‬حٌُٖٔ‬

‫حُٔل‪ُ ٖٓ ٝٞ‬يٗ‪ٚ‬‬

‫ٍْٓ حُويٓخص حُـٔخػ‪٤‬ش‬‫حَُٓ‪ ّٞ‬ح‪٧‬هَ‪.ٟ‬‬

‫ح‪ َٓ٧‬رخُ‪َٜ‬ف ُِـٔخػش حُٔلِ‪٤‬ش أ‪ٝ‬‬

‫‪ٗ ٖٓ 161‬لْ حُوخٗ‪ٕٞ‬‬

‫حُ٘و‪ ٚ‬حُٔل‪ُ ٖٓ ٝٞ‬يٗ‪ ٚ‬ر‪ٌٜ‬ح‬
‫حُؼَ‪ٝ‬‬
‫‪-‬حُٔ‪ٜ‬يٍ‪:‬طًَ‪٤‬ذ ٗو‪ ٢ٜ‬رخ‪٫‬ػظٔخى ػِ‪ ٠‬هخٗ‪ ٕٞ‬ؿزخ‪٣‬خص حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪ٗٞٗ30/47-06‬زَ‪.2007‬‬

‫‪47‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫انًطهت انثبَ‪: ٙ‬ا نطؼٌٕ االعزؼطبف‪ٛ‬خ‪.‬‬
‫طؼظزَ حُطؼ‪ ٕٞ‬ح‪ٓ٩‬ظؼطخك‪٤‬ش‬

‫)‪ (recours gracieux‬أِٓ‪ٞ‬رخ ٖٓ أٓخُ‪٤‬ذ حُظٔ‪ ٝ َ٤٤‬ح‪٩‬ىحٍس‬

‫‪٣َ١ٝ،‬وش َُكغ حُ‪ٝ ٍَ٠‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬ق ‪، ٙ‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ظظِْ ‪ٛ‬خكذ حُ٘ؤٕ رٌُي اُ‪ٜٓ ٠‬يٍ حُوَحٍ ‪٣،‬ز‪ َٜٙ‬ك‪ٚ٤‬‬
‫رٔ‪ٞ‬ؿذ حُوطؤ حٌُ‪ ١‬حٍطٌز‪، ٚ‬ك‪٤‬طِذ ٓ٘‪ ٚ‬طزؼخ ٌُُي اػخىس حُ٘ظَ ك‪ ٢‬هَحٍ‪ًُٝ، ٙ‬ي آخ رٔلز‪ ٚ‬أ‪ ٝ‬طؼي‪ِٚ٣‬‬
‫أ‪ ٝ‬اُـخث‪ ٚ‬رٔخ ‪٣‬طخرن حُوخٗ‪ٝ ٕٞ‬هي ‪٣‬ظ‪ ٠ُٞ‬حَُث‪ ٌٙٛ ْ٤‬حُٔ‪ٜٔ‬ش ٖٓ طِوخء ٗلٔ‪ ٕ٧ 95 ٚ‬حُظظِْ ح‪ٓ٫‬ظؼطخك‪ ٢‬ك‪٢‬‬
‫حُٔـخٍ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حٌُ‪٣ ١‬ويٓ‪ ٚ‬حُِِّٔ أٓخّ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ‪ ٞٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُظظِْ حُٔ٘خٍ اُ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬حُٔخىس‬

‫‪23‬‬

‫ٖٓ هخٗ‪ ٕٞ‬حُٔلخًْ ح‪٩‬ىحٍ‪٣‬ش حٌُ‪٣ ١‬ؼظزَ‪ٔٓ ٙ‬طَس اػيحى‪٣‬ش طٔزن حُطؼٖ رخ‪ُ٩‬ـخء رٔزذ طـخ‪ ُٝ‬حُِٔطش‬
‫‪،‬كخُـخ‪٣‬ش ٓ٘‪ ٚ‬حٓظؼطخف ح‪٩‬ىحٍس ٖٓ أؿَ طول‪ٓ ٞ٤‬زِؾ حُ‪٣َ٠‬زش‪ ،‬أ‪ ٝ‬اٗوخ‪ٓ ٙ‬زِؾ حُـَحٓخص ‪ ٝ‬حُِ‪٣‬خىحص‬
‫حُظ‪ ٢‬طزخَٗ‪ٛ‬خ ح‪٩‬ىحٍس ٗظ‪٤‬ـش ػيّ ح‪٧‬ىحء‬

‫‪ٝ، 96‬ػِ‪ٌٛ ٠‬ح ح‪ٓ٧‬خّ طوظِق حُطؼ‪ ٕٞ‬ح‪ٓ٩‬ظؼطخك‪٤‬ش ػٖ‬

‫حُطؼ‪ ٕٞ‬حُِ٘حػ‪٤‬ش ٌُ‪ٜٗٞ‬خ ‪١‬ؼ‪ ٫ ٕٞ‬ط٘خُع ك‪ ٢‬أٓخّ حُ‪٣َ٠‬زش‪.‬‬
‫‪ٌٌٛٝ‬ح كوي ٗظْ حَُٔ٘ع حُٔـَر‪ ٢‬حُطؼ‪ ٕٞ‬ح‪ٓ٩‬ظؼطخك‪٤‬ش ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ػْ‬
‫ٖٓ ه‪ ٍ٬‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُٔظؼِن رـزخ‪٣‬ش حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪.‬‬
‫إً ٓخ ‪ ٢ٛ‬أٗ‪ٞ‬حػ‪ٜ‬خ ‪ٜ١َٝٗ ٝ‬خ؟(حُلوَس ح‪ٓٝ )٠ُٝ٧‬خ‪ ٢ٛ‬حُٔٔطَس حُٔظزؼش ك‪ٜ٤‬خ (حُلوَس حُؼخٗ‪٤‬ش)‪.‬‬

‫‪ٌ٤ِٓ-95‬ش حُ‪َٜٝ‬م ‪ "،‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬ح‪٩‬ىحٍ‪، ١‬ىٍحٓش ٓوخٍٗش"‪١ .‬زؼش ‪. 373ٙ 1992.‬أٗخٍ اُ‪ ٚ٤‬أكٔي ك‪َ٠‬حٗ‪" ٢‬حُ٘ظخّ حُـزخث‪ ٢‬حُٔلِ‪ ٢‬ػِ‪ٟٞ ٠‬ء‬
‫حُظَ٘‪٣‬غ حُٔـَر‪ٝ ٢‬حُٔوخٍٕ"‪ ّ ّ.‬ا ّ ص‪ِِٔٓ ،‬ش أػٔخٍ ‪ٓٝ‬ئُلخص ؿخٓؼ‪٤‬ش ‪،‬حُطزؼش ح‪ 22/ 2001٠ُٝ٧‬ىحٍ حَُ٘٘ حُٔـَر‪٤‬ش ‪.‬حُيحٍ حُز‪٠٤‬خء ‪ٓٞٗ.‬زَ‪، ْ٣‬‬
‫‪.54:ٙ‬‬
‫‪-Emmanuel Disle /Dacques Daraf DECF1manuel ©,"applications droit fiscal ",op.cit.p: 619.‬‬

‫‪48‬‬

‫‪96‬‬

‫‪َ١‬م طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔ٘خُػخص حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُ‪٣َ٠‬ز‪ ٢‬حُٔـَر‪ٓ :٢‬لخ‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظلِ‪َ٤‬‬

‫الفقزة األولً ‪:‬الطعىن اإلسخعطافيت ‪:‬أوىاعها‬
‫‪،‬شزوطها‪.‬‬
‫إ حُوَحٍح ص حُظ‪ ٢‬طظوٌ‪ٛ‬خ ح‪٩‬ىحٍس حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُطؼ‪ ٕٞ‬ح‪ٓ٩‬ظؼطخك‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طظؼِن ربرَحء‬
‫حُِِّٔ أ‪ ٝ‬طؤ‪ ٢٤‬حُي‪ ٖ٣‬حُ‪٣َ٠‬ز‪٘٣ ٢‬طِن ٖٓ حػظزخٍحص اٗٔخٗ‪٤‬ش طظزض حُلخُش ح‪٫‬هظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُٔؼَٔس ُِِِّٔ‬
‫‪.‬‬
‫‪ٔ٣ ٫ٝ‬ظ‪ٜ‬يف حُطؼٖ ح‪ٓ٫‬ظؼطخك‪ ٢‬ح‪٩‬ػلخء ٖٓ أ‪ َٛ‬حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٝ‬اٗٔخ حُظول‪٤‬ق أ‪ ٝ‬ح‪٩‬رَحء حُـِث‪٢‬‬
‫أ‪ ٝ‬حُظؤ‪ ٖٓ ٢٤‬حُـَحٓخص ‪ ٝ‬حُؼ‪ٝ٬‬حص ‪ ْ٤ُ ٝ‬أ‪ َٛ‬حُ‪٣َ٠‬زش ‪ٝ.‬كظ‪ٗ ٠‬ظٌٖٔ ٖٓ ح‪٩‬كخ‪١‬ش ر‪ ٌٜٙ‬حُطؼ‪ٕٞ‬‬
‫ٓ‪ٞ‬ف ٗلخ‪ ٍٝ‬حُظطَم اُ‪ ٠‬أٗ‪ٞ‬حػ‪ٜ‬خ (أ‪ )٫ٝ‬ػْ َٗ‪ٜ١ٝ‬خ (ػخٗ‪٤‬خ) ‪.‬‬

‫أٔال ‪ :‬إَٔاع انطؼٌٕ اإلعزؼطبف‪ٛ‬خ‪.‬‬
‫إ حُِِّٔ حٌُ‪٣َ٣ ١‬ي أ‪ٔ٣ ٝ‬ؼ‪ ٠‬اُ‪ ٠‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ػطق ح‪٩‬ىحٍس ‪ ٌٚ٘ٔ٣‬إٔ ‪٣‬ويّ ٗو‪٤ٜ‬خ ‪ِ١‬زخ‬
‫حٓظؼطخك‪٤‬خ(أ) ‪ًٔ،‬خ ‪ ٌٖٔ٣‬طوي‪َ١ ٖٓ ٚٔ٣‬ف حُوخر‪ ٞ‬حٌُِٔق رخ‪ٓ٫‬ظو‪( ٙ٬‬د) ‪.97‬‬

‫أ‪ -‬انطؼٍ االعزؼطبف‪ ٙ‬انًمذو يٍ لجم انًهضو ‪.‬‬
‫‪ٞٓ ُِِِّٔ ٌٖٔ٣‬حء ًخٕ ٗو‪ٜ‬خ ‪١‬ز‪٤‬ؼ‪٤‬خ أ‪ٓٝ‬ؼ٘‪٣ٞ‬خ إٔ ‪٣‬ظويّ رطؼ‪ ٕٞ‬حٓظؼطخك‪٤‬ش اُ‪ ٠‬ح‪٩‬ىحٍس‬
‫حُ‪٣َ٠‬ز‪٤‬ش ر‪ٜ‬يف ارَحث‪ ٚ‬حُـِث‪ ٖٓ ٢‬حُي‪ ٖ٣‬أ‪ ٝ‬طؤؿ‪ َ٤‬ىكغ حُ‪٣َ٠‬زش أ‪ ٝ‬طؤ‪ٜٔ٤‬خ ‪ًٔ ،‬خ ‪َ٣ُُِٞ ٌٖٔ٣‬‬
‫حٌُِٔق رخُٔخُ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬حُ٘و‪ ٚ‬حٌُ‪٣ ١‬ل‪ ٝٞ‬اُ‪ًُ ٚ٤‬ي ح‪٩‬رَحء أ‪ ٝ‬حُظول‪٤‬ق ٖٓ حُؼ‪ٝ٬‬حص ‪ ٝ‬حُـَحٓخص ‪ٝ‬‬
‫حٌُػخثَ‪ٓ ٞٛٝ 98‬خ طْ طوَ‪ َٙ٣‬ك‪ ٢‬حُ٘‪ ٜٙٞ‬حُظَ٘‪٣‬ؼ‪٤‬ش حُـخٍ‪ ١‬ر‪ٜ‬خ حُؼَٔ (حُٔخىس ‪ 236‬حُز٘ي حُؼخٗ‪ٖٓ ٢‬‬
‫حُٔي‪ٗٝ‬ش حُؼخٓش ُِ‪َ٠‬حثذ ‪، 99‬ػْ حُٔخىس ‪ ٖٓ 100162‬هخٗ‪ ٕٞ‬ؿزخ‪٣‬خص حُـٔخػخص حُٔلِ‪٤‬ش)‪.‬‬
‫‪ -97‬حُٔخىس ‪ٓ ٖٓ 125‬ي‪ٗٝ‬ش حُظل‪ َ٤ٜ‬حُـي‪٣‬يس ‪"،‬ك‪٤‬غ ‪ُِ ٌٖٔ٣‬وخر‪ ٞ‬إٔ ‪٣‬ظوِ‪ ٚ‬ر‪ٞ‬حٓطش ًُي حُطؼٖ ٖٓ حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُِٔوخس ػِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬حٓظو‪ٙ٬‬‬
‫حُ‪٣َ٠‬زش ‪ ٝ‬ا‪ ٫‬طٔض ٓظخرؼظ‪ ٚ‬رؤىحء حُٔزخُؾ حُظ‪٣ ُْ ٢‬وْ رـزخ‪٣‬ظ‪ٜ‬خ ٖٓ ٓخُ‪ ٚ‬حُوخ‪."ٙ‬‬
‫‪-Emmanuel Disle/Jacque Saraf ,"droit fiscal ",op. cit. p :621 .‬‬

‫‪98‬‬

‫‪-voir aussi Charle Aimé.Marc Rochedy, "droit fiscal ",4ème édition. Dalloz. 1996 p :175,176.‬‬
‫‪-99‬ط٘‪ ٚ‬حُٔخىس حًٌُٔ‪ٍٞ‬س ػِ‪ ٠‬أٗ‪:ٚ‬‬
‫‪٣ -¹‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُ‪ َ٣ُٞ‬حٌُِٔق رخُٔخُ‪٤‬ش أ‪ ٝ‬حُ٘و‪ ٚ‬حٌُ‪٣ ١‬ل‪ ٝٞ‬اُ‪ًُ ٚ٤‬ي ‪...‬آوخ‪ ١‬حُ‪٣َ٠‬زش ؿٔ‪٤‬ؼ‪ٜ‬خ أ‪ ٝ‬رؼ‪ٜ٠‬خ اًح ػزض أٗ‪ٜ‬خ ُحثيس ػِ‪ ٠‬حُٔزِؾ حُٔٔظلن‬
‫أ‪ ٝ‬إٔ ح‪٣ َٓ٧‬ظؼِن ر‪٣َ٠‬زش كَ‪ٟ‬ض َٓط‪ ٖ٤‬أ‪ ٝ‬كَ‪ٟ‬ض رـ‪ٞٓ َ٤‬ؿذ ‪ٛ‬ل‪٤‬ق ‪.‬‬

‫‪49‬‬


Documents similaires


Fichier PDF droit social cas pratiques
Fichier PDF regles procedurales du contentieux de recouvrement
Fichier PDF fiscalite
Fichier PDF fiscalite
Fichier PDF dossier de sponsoring 4l hit
Fichier PDF cv


Sur le même sujet..