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‫تبسيط مفهوم الضرائب المؤجلة‬
‫‪Faciliter la compréhension des‬‬
‫‪IMPOTS DIFFERES‬‬
‫إعداد وتقديم‪:‬‬
‫توفيق رجاح ـ أبو جابر ـ‬
‫محافظ حسابات‬

‫السؤال األول‬

‫هل تسجيل الضرائب المؤجلة‬
‫إجباري أم اختياري؟‬
La constatation des impôts
différés, est-elle obligatoire
ou facultative ?

‫السؤال الثاني‬
،‫هل عدم تسجيل الضرائب المؤجلة‬
‫يمكن أن يكون سببا لعدم مصادقة محافظ‬
‫الحسابات على الكشوف المالية؟‬
La non comptabilisation des Impôts
Différés, peut-elle constituée un motif
de la non certification des états
financiers par le C.A.C?

Exemple 01: L’impact de la non constatation de l’I.D
représente 33% par rapport au résultat net

Libellé
Résultat avant impôt
Réintégrations
(congés à payer d 2ème
semestre « n »)
Résultat imposable
fiscalement
IBS ) 26% (
Impôt Différé Actif
RESULTAT NET

Résultat net
AVANT
constatation de
l’impôt différé
7 000 000

Résultat net
APRES
constatation de
l’impôt différé
7 000 000

5 000 000

5 000 000

12 000 000

12 000 000

-

3 120 000

3 880 000

-

3 120 000
1 300 000
5 180 000

‫مثال ‪ :1‬يمثل أثر عدم تسجيل الضرائب المؤجلة‪ ،‬نسبة‬
‫‪%33‬من النتيجة الصافية‬
‫التعريف‬
‫النتيجة قبل الضريبة‬
‫إدراجات‬
‫العطل السنوية الخاصة(‬
‫)بالسداسي الثاني‬
‫النتيجة الخاضعة للضريبة‬
‫على األرباح‬
‫‪%‬الضريبة على األرباح ‪26‬‬

‫النتيجة الصافية‬
‫قبل‬
‫تسجيل ض‪.‬م‬
‫‪7 000 000‬‬

‫النتيجة الصافية‬
‫بعد‬
‫تسجيل ض‪.‬م‬
‫‪7 000 000‬‬

‫‪5 000 000‬‬

‫‪5 000 000‬‬

‫‪12 000 000‬‬

‫‪12 000 000‬‬

‫‪-3 120 000‬‬

‫‪-3 120 000‬‬
‫‪1 300 000‬‬
‫‪5 180 000‬‬

‫ضريبة مؤجلة أصول‬
‫النتيجة الصافية‬

‫‪3 880 000‬‬

Exemple 02: Impact de la non constatation de
l’I.D : le résultat net change de position

Libellé
Résultat avant impôt
Réintégrations
(amortissements suivant la
durée d'utilité)
Résultat imposable
fiscalement
IBS X 19%
Impôt Différé Actif
RESULTAT NET

Résultat net AVANT
constatation de
l’impôt différé

-

(-)

APRES constatation de
l’impôt différé

1 000 000

1 000 000

9 000 000

9 000 000

10 000 000

10 000 000

1 900 000

900 000

-

1 900 000
1 710 000

(+) 810 000

‫مثال ‪ :2‬عدم تسجيل الضرائب المؤجلة‪ ،‬يغيّر طبيعة النتيجة‬
‫الصافية‬
‫التعريف‬
‫النتيجة قبل الضريبة‬
‫إدراجات ‪:‬‬
‫فروق مخصصات االهتالك‬
‫حسب المدة النفعية‬
‫النتيجة الخاضعة للضريبة‬
‫على األرباح‬
‫الضريبة على األرباح ‪%19‬‬

‫النتيجة الصافية‬

‫النتيجة الصافية‬

‫قبل‬

‫بعد‬

‫تسجيل ض‪.‬م‬
‫‪1 000 000‬‬

‫تسجيل ض‪.‬م‬
‫‪1 000 000‬‬

‫‪9 000 000‬‬

‫‪9 000 000‬‬

‫‪12 000 000‬‬

‫‪12 000 000‬‬

‫‪-1 900 000‬‬

‫‪-1 900 000‬‬
‫‪1 710 000‬‬
‫‪810 000‬‬

‫ضريبة مؤجلة أصول‬
‫النتيجة الصافية‬

‫‪-900 000‬‬

Exemple 02: Impact de la non constatation de l’I.D
(montants significatifs) :
« Article 22 : Est commissaire aux comptes, au
sens de la présente loi, toute personne qui, en son
nom propre et sous sa propre responsabilité, a
pour mission habituelle de certifier la sincérité, la
régularité et l’image fidèle des comptes des
sociétés et des organismes, en vertu des
dispositions de la législation en vigueur. »
LOI N° 10-01 RELATIVE AUX PROFESSIONS D’EXPERT COMPTABLE, DE
COMMISSAIRE AUX COMPTES ET DE COMPTABLE AGREE

Exemple 02: Impact de la non constatation de l’I.D
(montants significatifs) :

‫مثال ‪ :2‬عدم تسجيل الضرائب المؤجلة‪ ،‬يغيّر طبيعة النتيجة الصافية‬

Quelques principes et règles comptables
ayant une relation avec les I.D





Comptabilité d’engagement,
Indépendance des exercices,
Rattachement des charges aux produits,
Autonomie des règles comptables par rapport
aux règles fiscales.

‫بعض المبادئ المتعلقة بمفهوم الضرائب المؤجلة‬
‫ محاسبة التعهد « االلتزام»‪،‬‬‫ استقاللية السنوات المالية‪،‬‬‫ إلحاق األعباء بالمنتوجات‬‫‪ -‬عدم ارتباط القانون المحاسبي عن القانون الجبائي‪.‬‬

Indépendance des exercices
• «Le résultat de chaque exercice est
indépendant de celui qui le précède et de
celui qui le suit.
• Pour sa détermination, seuls lui sont imputés
les opérations et évènements qui lui sont
propres ».
(Art n° 12 du décret exécutif n° 08-156 du
26 mai 2008).

Rattachement des charges aux
produits
«Processus selon lequel les charges sont
comptabilisées au compte de résultat sur la
base d’une association directe entre les coûts
encourus et l’obtention d’éléments spécifiques
de produits».
(Glossaire de l’arrêté du 26 juillet 2008).

Autonomie des règles comptables par
rapport aux règles fiscales
Les entreprises doivent respecter les définitions édictées
par le système comptable financier, sous réserve que
celles-ci ne soient pas incompatibles avec les règles
fiscales applicables pour l’assiette de l’impôt ».
«

(Article n°141 ter du C.I.D.T.A, introduit par l’article n° 06 de la loi de finances
complémentaire 2009)

HYPOTHESES DE BASE POUR LA
PREPARATION
DES ETATS FINANCIERS
La production des états financiers ne peut se
concevoir, sans deux hypothèses de base
suivantes :
- Comptabilité d’engagement,
- Continuité d’exploitation.

‫الفرضيات األساسية إلعداد الكشوف المالية‬
‫ال يمكن إعداد الكشوف المالية دون وجود الفرضيتين التالتين‪:‬‬

‫ محاسبة التعهد‬‫‪-‬استمرارية االستغالل‬

Comptabilité d’engagement
« Les effets des transactions et autres
évènements, sont comptabilisés sur la base
d’une comptabilité d’engagement, au
moment de la survenance de ces transactions
ou évènements.
Ils sont présentés dans les états financiers
des exercices auxquels ils se rattachent ».
(Art n° 06 du décret exécutif n° 08-156 du 26 mai 2008)

Comptabilité d’engagement
C’est la comptabilisation à la date de
survenance de l’événement, et non lors des
mouvements
des
flux
monétaires
(mouvement de trésorerie)

Comptabilité de trésorerie

‫محاسبة التعهد ـ االلتزام ـ‬
‫تمثل التسجيل المحاسبي عند تاريخ وقوع الحدث‪ ،‬وليس‬
‫تحقق التحركات المالية ـ التدفقات النقدية ـ‪.‬‬
‫‪#‬‬
‫عكس محاسبة الخزينة ‪ ،‬التي تعتمد على تسجيل اإليرادات‬
‫والنفقات‪.‬‬

‫محاسبة التعهد ـ االلتزام ـ‬
‫أمثلة‪:‬‬
‫ العطلة السنوية للسداسي الثاني من السنة ن‪،‬‬‫ أجور شهر ديسمبر لسنة ن‪ ،‬المسددة في جانفي من سنة ن‪،1+‬‬‫ تعويض التسريح المسددة في سنة ن‪ ،1+‬مع العلم أن التسريح ت ّم في‬‫سنة ن‪،‬‬
‫ عبء الضريبة على أرباح الشركات لسنة ن‪،‬‬‫ نتيجة الخسارة المسجلة في سنة ن‪،‬‬‫ قرار منح إعانة عمومية‪.‬‬‫‪ -‬الرسم على العقار‪ ،‬والرسوم التمهين والتربص‪.‬‬

Comptabilité d’engagement
Exemples :
-Congés à payer du 2ème semestre de l’exercice «n»,
-Le salaire du mois de décembre de «n», réglé en janvier de l’exercice
«n+1»,
-L’indemnité de licenciement d’un travailleur, versée durant l’exercice
«n+1», dont la rupture de la relation de travail a eu lieu durant
l’exercice« n »,
-La charge d’IBS de l’exercice «n»,
-Résultat déficitaire réalisé durant l’exercice « n »,
-Décision d’octroi d’une subvention public,
-Taxe foncière, taxes de formation et d’apprentissage
- ect,,,

Comptabilité d’engagement
Exemple 01 :Résultat déficitaire réalisé durant
l’exercice n.
Article n°147 du CIDTA:
«En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit est
considéré comme charge de l‘exercice suivant et déduit du
bénéfice réalisé pendant ledit exercice. Si ce bénéfice n‘est
pas suffisant pour que la déduction puisse être
intégralement opérée, l‘excédent du déficit est reporté
successivement sur les exercices suivants jusqu‘au
quatrième exercice qui suit l‘exercice déficitaire ».

‫محاسبة التعهد ـ االلتزام ـ‬
‫المثال ‪ : 01‬نتيجة الخسارة المسجلة خالل السنة ن‬

Comptabilité d’engagement
Exemple 01 :Résultat déficitaire réalisé durant
l’exercice n.
Résultat
déficitaire

• L’événement
Exercice
«n»

• Date de
l’événement
Créance
d’impôt sur
l’AD. Fiscale

• Engagement
Exercice
«n»

• Date de
comptabilisation

‫محاسبة التعهد ـ االلتزام ـ‬
‫المثال ‪ : 01‬نتيجة الخسارة المسجلة خالل السنة ن‬
‫حدث •‬
‫تاريخ وقوع الحدث •‬
‫التزام •‬
‫تاريخ تسجيل •‬
‫الدين‬

‫سنة «ن»‬

‫دين للكيان على‬
‫اإلدارة الجبائية‬

‫سنة «ن»‬

‫نتيجة‬
‫«خسارة»‬

Comptabilité d’engagement
Exemple 02: congés à payer (charges à
payer)

Parmi les charges à payer à comptabiliser lors
des «travaux de fin d’exercice» ; il y a la
charge des congés à payer relative au 2ème
semestre de l’exercice « n ».

‫محاسبة التعهد ـ االلتزام ـ‬
‫المثال ‪ :02‬العطلة السنوية للسداسي الثاني من سنة ن‬

‫من بين أشغال نهاية السنة‪ ،‬نج ّد تسجيل األعباء التي سوف‬
‫تدفع والخاصة بالعطلة السنوية للسداسي الثاني من سنة‪.‬‬

Exemple 02: congés à payer (charges à payer)

‫المثال ‪ :02‬العطلة السنوية للسداسي الثاني من سنة ن‬
‫جاء في دليل المؤونات الذي أعددته المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الذي يمكن تحميله‬
‫من موقع المديرية العامة لكبرى الشركات‪ّ ،‬‬
‫بأن العطلة السنوية التي لم تستهلك‪،‬‬
‫غير قابلة للخصم جبائيا‪.‬‬

Exemple 02: congés à payer (charges à payer)

Exemple 02: congés à payer (charges
à payer)

2ème
semestre
2019

15 J

+

1er
semestre
2020

15 J

CONGE PAYE 2019/2020
A CONSOMME A PARTIR
DE 01 JUILLET 2020

(30 JOURS)

‫المثال ‪ :02‬العطلة السنوية للسداسي الثاني من سنة ن‬

‫العطلة السنوية‬
‫المستهلكة ابتداءا من‬
‫جويلية‬
‫)‬

‫السداسي‬
‫األول‬

‫‪+‬‬

‫السداسي‬
‫الثاني‬

‫يوما(‬

‫يوم‬

‫يوم‬

Comptabilité d’engagement
Exemple 02: congés à payer (charges à payer)
Travail fourni
durant le 2ème
semestre

• L’événement
Exercice « n »

• Date de
l’événement
Passif envers
les
travailleurs

• Engagement
Exercice
«n»

• Date de
comptabilisation

‫المثال ‪ :02‬العطلة السنوية للسداسي الثاني من سنة ن‬
‫حدث •‬
‫تاريخ وقوع الحدث •‬
‫التزام •‬
‫تاريخ تسجيل •‬
‫الدين‬

‫سنة «ن»‬
‫في ‪.31.12‬ن‬

‫دين للكيان‬
‫تُجاه العمال‬

‫السداسي ‪2‬‬
‫من سنة «ن»‬

‫العمل المبذول‬
‫خالل السداسي‬

Exemple 03: Les subventions publics dont le versement
aura lieu dans n+1

Art. 144 du C.I.D.T.A
« Les subventions d’équipement accordées aux
entreprises par l’Etat ou les collectivités
territoriales, sont comprises dans les résultats de
l’exercice en cours au moment de leur
versement.

Les subventions d‘exploitation et d‘équilibre
font partie du résultat de l‘exercice de leur
encaissement

‫صلة‬
‫المثال ‪ :03‬اإلعانات العمومية الممنوحة في سنة ن والمح ّ‬
‫في ن‪1+‬‬
‫المادة ‪ 144‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪:‬‬

‫«تدخل إعانات التجهيز التي تمنحها الدولة أو الجماعات‬
‫اإلقليمية للمؤسسات ضمن نتائج السنة المالية الجارية عند‬
‫تاريخ دفعها‪.‬‬
‫‪..................‬‬
‫تدخل إعانات االستغالل والموازنة ضمن النتائج المحققة في‬
‫السنة المالية التي تم فيها تحصيلها‪.».‬‬

.

Exemple 03: Les subventions publics dont le
versement aura lieu dans n+1

Décision
d’octroi

• L’événement
Exercice
«n»

• Date de
l’événement
Créance
sur l’Etat

• Engagement
Exercice • Date de
comptabilisation
«n»
de la Créance

‫صلة‬
‫المثال ‪ :03‬اإلعانات العمومية الممنوحة في سنة ن والمح ّ‬
‫في ن‪1+‬‬
‫حدث •‬
‫تاريخ وقوع الحدث •‬
‫التزام •‬
‫تاريخ تسجيل •‬
‫الدين لفائدة‬
‫الكيان‬

‫سنة «ن»‬
‫في ‪.31.12‬ن‬

‫دين للدولة‬
‫تُجاه الكيان‬

‫سنة «ن»‬

‫قرار منح‬
‫اإلعانة‬

Exercice n°01
sur les principes comptables

Exercice n°01
sur les principes comptables

Exercice n°01
sur les principes comptables

Rappel de quelques concepts fiscales
et comptables pour la détermination
de l’impôt sur le résultat
• Détermination de l’impôt exigible - IBS -,
• Les différents types de réintégrations et
déductions fiscales,
• Définition de « la charge d’impôt ».


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