للأستاذ خريفي حسام كتاب محاسبة أعمال نهاية السنة .pdf

‫‪1‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪2‬‬

‫الفهرس‬
‫‪ -1‬المقدمة‬
‫‪ -2‬ملخصات الوحدات ‪.‬‬
‫‪ -3‬سالسل تمارين بحلولها ‪.‬‬
‫‪ -4‬مسائل شاملة بحلولها ‪.‬‬
‫‪ -5‬مسائل مقترحة للحل ‪.‬‬
‫‪ -6‬ملخصات حول جميع قيود أعمال نهاية السنة ‪.‬‬
‫‪ -7‬مدونة الحسابات الخاصة بطلبة النهائي تخصص تسيير واقتصاد ‪.‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪3‬‬

‫المقدمة ‪:‬‬
‫لي عظيم ا لشرف أن أتقدم بعملي المتواضع هذا الى طلبتي الكرام راجيا من اهلل جل وعلى أن يأجرني عليه وأن‬
‫يفيدهم في مسارهم الدراسي من أجل الحصول على شهادة البكالوريا التي هي حلم كل واحد فيهم ‪.‬‬
‫علما أنني اعتمدت في تأليف هذا الكتاب على منهجية أال وهي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تلخيص الدروس بالعناصر التي يحتاجها الطالب فقط ‪.‬‬
‫‪ -2‬إظهار كلمات المفتاح التي تساعد الطالب على فهم ما يريد منه السائل ‪.‬‬
‫‪ -3‬وضع اليات للحل بطريقة سهلة وواضحة دون غموض ‪.‬‬
‫‪ -4‬اعتماد المنهجية في الحل ألنها ضرورية جدا أثناء التصحيح ‪.‬‬
‫‪ -5‬وضع مالحظات هامة يجب على الطالب حفظها وفهمها وتطبيقها ‪.‬‬
‫‪ -6‬االعتماد على الكتاب المدرسي كمرجع رئيسي ‪.‬‬
‫‪ -7‬وضع سالسل تمارين مع حلولها لتساعد الطالب على تدريب نفسه ‪.‬‬
‫‪ -8‬اعتماد مسائل شاملة لتوضح للطالب أساليب التمارين في شهادة البكالوريا ‪.‬‬
‫وأخيرا أسأل اهلل أن يوفقني وإياكم ‪.‬‬

‫ألي استفسار االتصال بالرقم ‪.2.6.63.72.14..2 :‬‬
‫الفيسبوك ‪ :‬خريفي حسام‬
‫الدخول الى مجموعة ‪ :‬فرسان التسيير‬
‫البريد االلكتروني ‪HOUSSAM8@YAHOO.COM :‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪4‬‬

‫الوحدة رقم ‪: 21‬‬
‫تقديم أعمال نهاية السنة‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪5‬‬

‫ملخص الوحدة رقم ‪ : 21‬تقديم أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -1‬تعريف الجرد ‪ :‬هو مجموع العمليات التي تتمثل في حصر وعد أصول وخصوم المؤسسة عينا ونوعا وقيمة‬
‫عند تاريخ الجرد ويكون مرة واحدة كل سنة على االقل ‪.‬‬
‫‪ -2‬أنواع الجرد ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الجرد المادي ‪ :‬هو الفحص المادي والمعاينة الفعلية ألصول وخصوم المؤسسة وإحصاء وثائق الثبوتية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬الجرد المحاسبي ‪ :‬هوإجراء التسويات المحاسبية الناتجة عن الجرد المادي سواء كان نقصا أو زيادة في قيمة‬
‫أصول وخصوم المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ -3‬مراحل عملية الجرد ‪ :‬تمر على سبعة مراحل وهي ‪:‬‬
‫ميزان المراجعة قبل الجرد‬

‫الجرد المادي‬

‫الجرد المحاسبي (قيود التسوية)‬

‫ميزان المراجعة بعد الجرد قبل التجميع‬

‫كتابات التجميع‬

‫ميزان المراجعة بعد الجرد وتجميع‬
‫الحسابات‬
‫الكشوف المالية‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪6‬‬

‫السلسلة رقم ‪ : 21‬تقديم أعمال نهاية السنة‬
‫التمرين األول ‪ :‬المطلوب ‪ :‬مانوع الجرد في كل عملية من العمليات التالية ‪:‬‬
‫قام عمال مؤسسة النجاح بالعمليات التالية في ‪: 2114/12/31‬‬
‫‪ -1‬العامل وحيد قام بحساب عدد وحدات السلع ( أ‪,‬ب ‪ ,‬ج ) ‪.‬‬
‫‪ -2‬العامل كريم قام بعمليتي الحراسة للمؤسسة وتوجيه الزوار الى المكاتب ‪.‬‬
‫‪ -3‬العامل سعيد قام باحصاء عدد الكراسي الهشة والنوافذ غير القابلة لالستعمال ‪.‬‬
‫‪ -4‬العامل أحمد أحصى وضعية الزبائن الميؤوس منهم والمشكوك فيهم ‪.‬‬
‫‪ -5‬العامل فهيم انزوى فوق المبنى وتأمل الطبيعة ‪.‬‬
‫‪ -6‬العامل بشير سجل في دفتر اليومية اعمال العامل سعيد ‪.‬‬
‫‪ -7‬العامل منير قام باستقبال وتوجيه الزوار ‪.‬‬
‫‪ -8‬العامل زهير قام بتسجيل أعمال سعيد في دفتر اليومية ‪.‬‬
‫‪ -9‬العامل جالل قام بترحيل الحسابات الى الدفتر الكبير ‪.‬‬
‫التمرين الثاني ‪:‬‬
‫بين في مخطط مراحل عملية الجرد‬
‫التمرين الثالث ‪:‬‬
‫اليك بعض األعمال التي يقوم بها محاسب خالل السنة المالية ‪: 2114‬‬
‫أ‪ -‬تجميع الحسابات الجزئية والفرعية في الحسابات الرئيسية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تسجيل قيد الميزانية االفتتاحية ‪.‬‬
‫ج ‪ -‬إعداد الكشوف المالية ‪.‬‬
‫د‪ -‬تسجيل أعمال السداسي الثاني للسنة المالية ‪. 2114‬‬
‫ه‪-‬إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد وقبل تجميع الحسابات ‪.‬‬
‫و‪ -‬تسجيل أعمال السداسي األول للسنة المالية ‪. 2114‬‬
‫ي‪ -‬إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد وبعد تجميع الحسابات ‪.‬‬
‫ك‪ -‬أعمال الجرد المادي ‪.‬‬
‫ن‪ -‬إعداد ميزان المراجعة قبل الجرد ‪.‬‬
‫ل‪ -‬تسجيل أعمال الجرد المادي ‪.‬‬

‫ر‪-‬تحديد النتيجة الصافية ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬رتب هذه األعمال وفق زمن حدوثها ‪.‬‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪7‬‬

‫حل السلسلة رقم ‪ : 21‬تقديم أعمال نهاية السنة‬
‫حل التمرين ‪:21‬‬
‫‪ -1‬جرد مادي – ‪ :2‬ليس جرد – ‪ :3‬جرد مادي ‪ :4-‬جرد مادي ‪ :5-‬ليس جرد ‪ :6-‬جرد محاسبي ‪ :7-‬ليس جرد ‪-‬‬
‫‪ :8‬جرد محاسبي – ‪ :9‬جرد محاسبي‬

‫حل التمرين ‪:22‬‬
‫ميزان‬
‫المراجعة‬
‫قبل الجرد‬

‫عمليات‬
‫الجرد‬
‫المادي‬
‫والمحاسبي‬

‫ميزان‬
‫المراجعة بعد‬
‫الجرد وقبل‬
‫التجميع‬

‫التجميع‬
‫المحاسبي‬

‫ميزان‬
‫المراجعة بعد‬
‫الجرد وبعد‬
‫التجميع‬

‫الكشوف‬
‫المالية‬

‫حل التمرين ‪:23‬‬
‫ترتيب االعمال وفق زمن حدوثها ‪:‬‬
‫‪1‬‬

‫ب‬

‫‪2‬‬

‫و‬

‫‪3‬‬

‫د‬

‫‪4‬‬

‫ن‬

‫‪5‬‬

‫ك‬

‫‪6‬‬

‫ل‬

‫‪7‬‬

‫ه‬

‫‪8‬‬

‫أ‬

‫‪9‬‬

‫ي‬

‫‪11‬‬

‫ج‬

‫‪11‬‬

‫ر‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪8‬‬

‫الوحدة رقم ‪: 22‬‬
‫االهتالكات ونقص قيمة‬
‫التثبيتات‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪9‬‬

‫ملخص الوحدة الثانية ‪ :‬االهتالكات ونقص قيمة التثبيتات‬
‫‪ -1‬اهتالك التثبيتات (حـ‪:)28/‬‬
‫‪ 1-1‬تعريف االهتالك ‪ :‬هو استهالك المنافع االقتصادية المستقبلية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي ‪.‬‬
‫‪ 2-1‬جدول االهتالك ‪:‬‬
‫القيمة‬
‫االهتالك‬
‫قسط االهتالك‬
‫معدل االهتالك‬
‫المبلغ القابل‬
‫السنوات ‪N‬‬
‫لالهتالك ‪MA‬‬

‫‪T‬‬

‫‪A‬‬

‫التراكمي ‪∑A‬‬

‫المحاسبية‬
‫الصافية ‪VNC‬‬

‫‪N‬‬
‫‪N+1‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬

‫‪ 3-1‬طرق االهتالك ‪ :‬هناك ‪3‬طرق وهي ‪ :‬الخطي ‪ ،‬المتناقص والمتزايد‬
‫أ‪ -‬االهتالك الخطي ‪( :‬اعداد جدول االهتالك باستخدام طريقة الخطي وهذا من خالل حساب مكونات الجدول‬
‫)‬
‫‪ =MA ‬القيمة المحاسبية االصلية (‪-)V0‬القيمة المتبقية (‪)VC‬‬
‫‪(T ‬خطي )= ‪(N /111‬عدد السنوات أو المدة النفعية )‬
‫‪T* MA=A ‬‬
‫‪(VNC ‬في الخطي)= القيمة المحاسبية االصلية (‪∑A - )V0‬‬
‫ مالحظة ‪ :1‬علما ان ‪ :‬القيمة المتبقية دوما معدومة فإن ‪:‬‬‫(‪ =)MA‬القيمة المحاسبية االصلية (‪. )V0‬‬

‫المبلغ القابل لالهتالك‬

‫ مالحظة‪ : 2‬من جدول االهتالك نستخرج العالقة التالية التي تهمنا في حساب كل من معدل االهتالك و تاريخ‬‫نشأة المؤسسة أو االهتالك التراكمي كالتالي ‪:‬‬
‫‪∑ A = MA * (t/100) * ( n/12) .‬‬
‫وهذه العبارة يجب حفظها وفهم كيفية تطبيقها ‪.‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪11‬‬

‫ب‪ -‬االهتالك المتناقص ‪:‬‬
‫‪ = MA ‬القيمة المحاسبية االصلية (‪ -)V0‬القيمة المتبقية (‪)VC‬‬
‫‪(T ‬المنتاقص )= ‪T‬الخطي * المعامل الضريبي‬
‫‪ ‬المعامل الضريبي ‪:‬‬
‫المعامل‬
‫‪ 1.5‬اذا كان عدد السنوات من ‪3‬الى ‪4‬‬
‫الضريبي‬
‫‪ 2‬عدد السنوات ‪ 5‬أو ‪ 6‬سنوات‬
‫‪ 2.5‬عدد السنوات يفوق ‪ 6‬سنوات‬
‫‪(T* MA=A ‬المتناقص )‬
‫‪=VNC ‬المبلغ القابل لالهتالك (‪ -)MA‬قسط االهتالك السنوي (‪)A‬‬
‫مالحظات هامة ‪:‬‬
‫‪ ‬المبلغ القابل لالهتالك في بداية كل سنة هو القيمة الصافية المحاسبية في نهاية السنة السابقة ‪.‬‬
‫‪ ‬عندما يصبح معدل االهتالك المتناقص (‪/111‬عدد السنوات المتبقية)‬
‫يتم االنتقال الى تطبيق طريقة االهتالك الخطي بحيث يحسب قسط االهتالك للسنوات المتبقية كالتالي ‪:‬‬
‫‪ =A‬القيمة الصافية المحاسبية (‪ )VNC‬للسنة السابقة ‪(N /‬عدد السنوات المتبقية )‬
‫جـ ‪ -‬االهتالك المتزايد ‪:‬‬
‫‪ =MA ‬نفسها كالخطي‬
‫‪ T ‬المتزايد = ‪(n‬السنة المعنية) ‪( ∑ N /‬المجموع الحسابي لعدد السنوات )‬
‫مثال ‪ :‬لدينا المدة النفعية للسيارة تقدر بـ‪5 :‬سنوات وعليه نجد ‪:‬‬
‫المقام يحسب كالتالي ‪15 =5+4+3+2+1 = ∑N :‬‬
‫ومنه = ‪ T‬المتزايد لكل سنة ‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪N‬‬
‫‪T‬‬

‫‪15/1‬‬

‫‪15/2‬‬

‫‪15/3‬‬

‫‪15/4‬‬

‫‪15/5‬‬

‫‪T*MA =A ‬‬
‫‪ =VNC ‬القيمة المحاسبية األصلية (‪∑A– )v0‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪11‬‬

‫التـــــــــــــسجيل المحاســــــــــــبي‬
‫نستعمل حسابين هامين ‪:‬‬
‫ح‪ =681 /‬مخصصات اهتالكات ومؤونات وخسائر قيمة – أصول غير جارية –‬
‫ح‪ = 28X /‬اهتالك التثبيتات‬
‫فروع ح‪ 28/‬على سبيل المثال‬
‫‪ =2814‬اهتالك البرمجيات‬

‫ح‪28X/‬‬

‫‪ =2813‬اهتالك المباني‬
‫‪ =2815‬اهتالك المنشآت الصناعية‬
‫‪ =2818‬اهتالك التثبيتات العينية االخرى‬

‫تسجيل قيد‬
‫االهتالك العادي أو‬
‫المتمم لسنة التنازل‬

‫‪186‬‬
‫‪88X‬‬

‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر‬
‫القيمة ‪ -‬أصول غير جارية –‬
‫اهتالك التثبيتات‬
‫تسجيل قسط االهتالك السنوي لسنة ‪N‬‬

‫مبلغ قسط‬
‫االهتالك‬
‫مبلغ قسط‬
‫االهتالك‬

‫‪ -2‬خسائر القيمة للتثبيتات ‪ :‬ح‪:29X/‬‬
‫‪ 1-2‬حساب خسارة القيمة ‪:‬‬
‫خسارة القيمة = القيمة المحاسبية الصافية ‪–VNC‬القيمة القابلة للتحصيل ‪PVN‬‬
‫‪( PVN‬السعر البيع الصافي) = سعر البيع ‪ -PV‬تكاليف لخروج‬
‫مالحظة هامة ‪:‬المبلغ القابل للتحصيل هو نفسه سعر البيع الصافي فإذا تم ذكرهما فهو يريد منا حساب الخسارة‬
‫الجديدة في تلك السنة ومقارنتها مع الخسارة السابقة ‪.‬‬
‫كما يتم حساب خسارة القيمة أيضا بالمقارنة كالتالي ‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة االولى ‪ :‬وجود خسارة قيمة ‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة الثانية ‪ :‬عدم وجود خسارة ‪:‬‬

‫‪VNC‬‬
‫‪VNC‬‬

‫مالحظة هامة ‪ :‬مدة االهتالك التراكمي عند وجود خسارة القيمة تحسب من ‪:‬‬
‫تاريخ االقتناء الى تاريخ الخسارة ‪.‬‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪12‬‬

‫‪ 2-2‬تعديل جدول االهتالك في حالة وجود خسارة قيمة ‪:‬‬
‫عند دخول خسارة القيمة في احدى السنوات فإن جدول االهتالك يجب تعديله كالتالي‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬

‫تصبح القيمة المحاسبية الصافية (‪ )VNC‬لسنة الخسارة هي نفسها المبلغ القابل لالهتالك (‪ )MA‬للسنة‬
‫بعد الخسارة ‪.‬‬
‫‪(T‬بعد التعديل)= ‪/111‬عدد السنوات المتبقية بعد الخسارة ويبقى ثابت في كل السنوات ‪.‬‬
‫‪(VNC‬بعد التعديل)= ‪( V0‬بعد التعديل) ‪ ∑A -‬االهتالك التراكمي‬
‫حيث ‪(V0‬بعد التعديل ) = ‪( V0‬قبل التعديل) – خسارة القيمة‬
‫التسجيل المحاسبي لخسارة القيمة‬
‫تسجيل قيد‬
‫خسارة القيمة‬
‫للمرة األولى أو‬
‫أثناء اعادة‬
‫التقييم بالزيادة‬

‫……………تاريخ ‪...................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬

‫‪186‬‬

‫مبلغ‬
‫الخسارة‬

‫مبلغ‬
‫الخسارة‬

‫خسارة القيمة للتثبيتات‬
‫تسجيل خسارة القيمة للسنة ‪N‬‬

‫‪82X‬‬

‫فروعها‬
‫‪ =291‬خسارة القيمة عن تثبيتات معنوية‬
‫حساب ‪29X‬‬

‫‪ =291‬خسائر قيمة عن تثبيتات عينية‬
‫‪ =296‬خسائر قيمة عن المساهمات‬

‫‪ 3-2‬اعادة تسوية خسائر القيمة ‪:‬‬
‫لدينا ‪ :‬خسائر القيمة = ‪PVN- VNC‬‬
‫فرق الخسارة = الخسارة الجديدة – الخسارة القديمة‬
‫‪ ‬اذا كان الفرق سالب يجب الغاءه كالتالي ‪:‬‬
‫اعادة تقييم خسائر القيمة‬
‫بالتخفيض أو االلغاء‬

‫……………تاريخ الخسارة ‪...................‬‬
‫خسائر قيمة عن التثبيتات‬

‫‪29X‬‬
‫‪186‬‬

‫إسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات –أصول غير جارية‪-‬‬

‫مبلغ فرق‬
‫الخسارة‬

‫مبلغ فرق‬
‫الخسارة‬

‫تسجيل استرجاعات عن خسارة القيمة عن التثبيتات‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪13‬‬

‫‪ ‬اذا كان الفرق موجب ‪ :‬يجب الرفع من مبلغ خسارة القيمة بالفرق ‪:‬‬
‫…………تاريخ التنازل ‪.................‬‬
‫تسجيل قيد خسارة‬
‫القيمة للمرة األولى‬
‫أو أثناء اعادة‬
‫التقييم بالزيادة‬

‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر‬
‫القيمة ‪ -‬أصول غير جارية –‬

‫‪186‬‬

‫‪92X‬‬

‫مبلغ‬
‫الفرق في‬
‫الخسارة‬

‫خسارة القيمة للتثبيتات‬
‫قيد الرفع من قيمة خسارة القيمة‬

‫مبلغ‬
‫الفرق‬
‫في‬
‫الخسارة‬

‫مالحظة هامة ‪ :‬عند ذكر عبارة " خسارة غير مبررة " فهنا يجب إلغاؤها ألنها أصبحت بدون هدف ‪.‬‬
‫‪ -3‬التنازل عن التثبيتات ‪:‬‬
‫‪ 1-3‬حساب فوائض ونواقص التنازل عن التثبيتات ‪:‬‬
‫(فوائض‪/‬نواقص ) قيمة التنازل عن التثبيتات =‬
‫مبلغ البيع ‪(+‬ح‪+281/‬ح‪ - )291/‬القيمة االصلية للتثبيتات (‪. )V0‬‬
‫حيث ‪:‬‬
‫مبلغ البيع = دوما يعطى‬
‫ح‪ =281/‬االهتالك التراكمي من سنة الحيازة الى سنة التنازل مثال ‪:‬‬
‫الحيازة على سيارة من ‪ 2111/17/12‬الى ‪2113/12/31‬‬
‫مدة االهتالك التراكمي هي ‪3 :‬سنوات ‪6 +‬أشهر‬
‫مالحظات هامة ‪:‬‬
‫المالحظة ‪ : 1‬حساب المدة في عملية التنازل ينبغي مراعاة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬في حالة الحيازة ‪ - :‬من ‪ 1‬الى ‪15‬يوم ‪ :‬يحسب الشهر‬
‫ يفوق ‪ 15‬يوما ‪ :‬اليحسب الشهر‬‫ب‪ -‬في حالة التنازل ‪:‬‬

‫ ‪ 1‬الى ‪15‬يوم ‪ :‬ال يحسب الشهر‬‫‪ -‬يفوق ‪ 15‬يوما‪ :‬يحسب الشهر‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪14‬‬

‫أمثلة ‪:‬‬
‫مثال ‪ : 11‬تم الحيازة على السيارة في ‪ 2111/15/11‬والتنازل عليها في ‪2114/14/16‬‬
‫نالحظ أن ‪ :‬سنة (‪ )2111‬فيها ‪8 :‬أشهر‬
‫وبالتالي ‪ :‬المدة ‪ 4 :‬سنوات‬

‫من سنة (‪2111‬ال ‪3 : )2113‬سنوات‬
‫سنة (‪ )2114‬فيها ‪ 4 :‬أشهر‬
‫مثال ‪ :12‬تم الحيازة على شاحنة في ‪ N/11/18‬والتنازل عنها في ‪2+N/18/17‬‬
‫نالحظ السنة (‪ )N‬فيها ‪11 :‬شهرا فقط ألن جانفي ال يحسب في الحيازة‬
‫السنة (‪ )N+1‬فيها ‪ :‬سنة كاملة‬
‫لسنة (‪ )N+2‬فيها ‪ 7 :‬أشهر ألن أوت ال حسب في التنازل ‪.‬‬

‫المالحظة‪ : 2‬قبل تسجيل عملية التنازل يجب أوال حساب وتسجيل االهتالك المكمل لسنة التنازل‬
‫مثال ‪ :‬تم الحيازة على سيارة في ‪ N/11/11‬والتنازل عنها في ‪N+2/17/12‬‬
‫فإننا أوال نقوم بحساب االهتالك المكمل لسنة (‪ )N+2‬لمدة ‪6 :‬أشهر ثم نقوم بحساب االهتالك التراكمي من سنة الحيازة‬
‫الى سنة التنازل لمدة ‪:‬‬
‫السنة (‪ )N‬فيها ‪ :‬سنة كاملة‬
‫السنة (‪ )N+1‬فيها ‪ :‬سنة كاملة‬

‫المدة ‪ :‬سنتين ‪6 +‬أشهر‬

‫السنة (‪ :)N+2‬فيها ‪ 6‬أشهر‬
‫‪ 2-3‬التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن التثبيتات ‪:‬‬
‫الحسابات المستعملة ‪:‬‬
‫ح‪ :752 /‬فوائض القيمة عن خروج االصول المثبتة غير المالية ‪.‬‬
‫ح‪ :652 /‬نواقص قيمة عن خروج االصول المثبتة غير المالية ‪.‬‬
‫ح‪ :462 /‬الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات (البيع على الحساب )‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪15‬‬

‫أ‪ -‬في حالة فوائض قيمة ‪:‬‬

‫تسجيل قيد‬
‫االهتالك العادي‬
‫أو المتمم لسنة‬
‫التنازل‬

‫‪186‬‬

‫……………تاريخ التنازل ‪...................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر‬
‫‪ 88X‬القيمة ‪ -‬أصول غير جارية –‬
‫اهتالك التثبيتات‬
‫تسجيل قسط االهتالك السنوي لسنة ‪N‬‬
‫‪.....................‬تاريخ التنازل ‪................ ..........‬‬
‫الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات في‬
‫حالة البيع على الحساب‬
‫البنوك والحسابات الجارية ‪.‬‬
‫اهتالك التثبيتات‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية ‪.‬‬

‫‪218‬‬
‫تسجيل قيد التنازل‬
‫‪268‬‬
‫بفائض قيمة عن‬
‫‪886‬‬
‫التثبيتات العينية‬
‫‪826‬‬
‫ويمكن أن يكون‬
‫التنازل عن التثبيتات‬
‫المعنوية‬

‫‪86X‬‬
‫‪128‬‬

‫قسط‬
‫االهتالك‬
‫لسنة‬
‫التنازل‬

‫قسط‬
‫االهتالك‬
‫لسنة‬
‫التنازل‬

‫مبلغ‬
‫التنازل‬
‫‪∑A‬‬
‫مبلغ‬
‫الخسارة‬

‫التثبيتات العينية‬
‫مبلغ‬
‫االصل‬
‫مبلغ‬
‫الفائض‬

‫فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية‬
‫قيد التنازل عن التثبيتات بفائض قيمة‬

‫ب‪ -‬في حالة نواقص قيمة ‪:‬‬
‫……………تاريخ التنازل ‪...................‬‬
‫‪186‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر‬
‫تسجيل قيد االهتالك‬
‫القيمة ‪ -‬أصول غير جارية –‬
‫العادي أو المتمم‬
‫‪88X‬‬
‫اهتالك التثبيتات‬
‫لسنة التنازل‬
‫تسجيل قسط االهتالك السنوي لسنة ‪N‬‬
‫تسجيل قيد التنازل‬
‫بفائض قيمة عن‬
‫التثبيتات العينية ويمكن‬
‫أن يكون التنازل عن‬
‫التثبيتات المعنوية‬

‫قسط‬
‫االهتالك‬
‫لسنة‬
‫التنازل‬

‫قسط‬
‫االهتالك‬
‫لسنة‬
‫التنازل‬

‫‪.....................‬تاريخ التنازل ‪..........................‬‬
‫الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن التثبيتات في‬
‫حالة البيع على الحساب‬
‫البنوك والحسابات الجارية ‪.‬‬
‫اهتالك التثبيتات‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية ‪.‬‬
‫نواقص القيمة عن التنازل عن التثبيتات‬

‫‪218‬‬
‫‪268‬‬
‫‪886‬‬
‫‪826‬‬
‫‪128‬‬
‫‪86X‬‬

‫التثبيتات العينية‬
‫قيد التنازل عن التثبيتات بنواقص قيمة‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪16‬‬

‫تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة ‪:‬‬
‫الحسابات المستعملة ‪ :‬ح‪ :767 /‬االرباح الصافية عن عمليات التنازل عن االصول المالية‬
‫ح‪ :667 /‬الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن االصول المالية‬
‫أ‪-‬‬

‫في حالة التنازل بفائض قيمة ‪:‬‬
‫تسجيل قيد‬
‫التنازل عن ‪268‬‬
‫تثبيتات مالية ‪821‬‬
‫بأرباح‬
‫صافية‬

‫……………تاريخ التنازل ‪...........................‬‬
‫البنوك الحسابات الجارية‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات المالية – المساهمات ‪-‬‬
‫‪81‬‬
‫‪111‬‬

‫مبلغ التنازل‬
‫مبلغ‬
‫الخسائر‬
‫المتراكمة‬

‫المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات‬
‫األرباح الصافية عن التنازل عن األصول المالية‬
‫قيد التنازل عن سندات المساهمة بأرباح صافية‬

‫تكلفة الحيازة‬
‫فائض القيمة‬

‫ب‪ -‬في حالة التنازل بناقص قيمة ‪:‬‬
‫تسجيل قيد‬
‫التنازل عن‬
‫تثبيتات مالية‬
‫بخسائر صافية‬

‫البنوك الحسابات الجارية‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات المالية – المساهمات ‪-‬‬
‫خسائر التنازل عن سندات المساهمة‬

‫‪268‬‬
‫‪821‬‬
‫‪111‬‬
‫‪81‬‬

‫المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات‬
‫التنازل عن سندات المساهمة بخسائر صافية‬

‫مبلغ التنازل‬
‫خسارة القيمة‬
‫خسائر التنازل‬
‫تكلفة الحيازة‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪17‬‬

‫السلسلة رقم‪ : 22‬االهتالكات ونقص قيمة التثبيتات‬
‫التمرين رقم ‪: 21‬‬
‫مؤسسة النور تهتلك آلة لمدة ‪ 5‬سنوات تم اقتنائها يوم ‪ 2118/11/12‬بمبلغ ‪ 1211111‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد جدول اهتالك هذه االلة بطريقة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬االهتالك الخطي (الثابت) ‪.‬‬
‫ب‪ -‬االهتالك المتناقص ‪.‬‬
‫ت‪ -‬االهتالك المتزايد ‪.‬‬
‫‪ -2‬سجل اهتالك سنة ‪ 2118‬حسب كل طريقة ‪.‬‬

‫التمرين رقم ‪: 22‬‬
‫في ‪ 2112/11/12‬اقتنت مؤسسة سليم شاحنة بتكلفة ‪ 311111‬دج تهتلك بمعدل خطي ‪. %25‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اذا علمت أن المؤسسة تطبق طريقة االهتالك المتناقص أنجز جدول االهتالك ‪.‬‬

‫التمرين رقم ‪: 23‬‬
‫قامت مؤسسة الفردوس بإعادة تقدير قيمة االلة اإلنتاجية التي تملكها عند إقفال الحسابات خالل السنوات ‪, 2111‬‬
‫‪ , 2113 , 2112 , 2111‬فكانت المعلومات كالتالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬بتاريخ ‪ 2111/12/31‬كانت القيمة الصافية المحاسبية لهذه االلة ‪ 3111111‬دج ‪ ,‬بينما بلغ ثمن بيعها‬
‫‪ 2551111‬دج ‪ ,‬في حين بلغت تكاليف الخروج عند بيعها ‪ 51111‬دج ‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 2111/12/31‬عرفت االلة ارتفاعا في خسارة قيمتها ب‪ 251111 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ -3‬بتاريخ ‪ 2112/12/31‬تبين أن سعر(ثمن) البيع الصافي لاللة ارتفع بحيث جزء من خسارة القيمة التي طبقت‬
‫في السنوات السابقة أصبحت غير مبررة بمبلغ ‪ 351111‬دج ‪.‬‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 2113/12/31‬تبين أن خسارة قيمة هذه االلة قد أصبحت بكاملها غير مبررة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب خسارة القيمة لآللة في ‪. 2111/12/31‬‬
‫‪ -2‬سجل محاسبيا التسويات الخاصة بخسارة قيمة االلة بتاريخ الجرد خالل السنوات األربع ‪.‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪18‬‬

‫التمرين رقم ‪: 24‬‬
‫بتاريخ ‪ 8166/68/16‬كانت القيمة القابلة للتحصيل (ثمن البيع الصافي) الحدى الشاحنات ‪ 8111111‬دج ‪ ,‬علما أن هذه‬
‫الشاحنة تم الحيازة عليها بتاريخ ‪ 8166/16/16‬بمبلغ ‪ 8111111‬دج ‪ ,‬معدل االهتالك الخطي السنوي المطبق على‬
‫الشاحنة هو ‪.% 81‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -6‬حدد مبلغ االهتالك وخسارة القيمة لهذه الشاحنة بتاريخ الجرد ‪. 8166/68/16‬‬
‫‪ -8‬سجل محاسبيا اهتالك وخسارة قيمة الشاحنة بتاريخ ‪. 8166/68/16‬‬
‫‪ -1‬عدل مخطط اهتالك الشاحنة بعد الجرد بتاريخ ‪8166/68/16‬‬
‫‪ -2‬إذا قامت المؤسسة ببيع الشاحنة بتاريخ ‪ 8168/11/16‬سجل العملية بأخذ الحالتين التاليتين ‪:‬‬
‫الحالة األولى ‪ :‬مبلغ البيع ‪ 6221111‬دج ‪ ,‬علما أن العملية تمت على الحساب ‪.‬‬
‫الحالة الثانية ‪ :‬مبلغ البيع ‪ 6111111‬دج ‪ ,‬علما أن العملية تمت بشيك بنكي ‪.‬‬

‫التمرين رقم ‪: 25‬‬
‫من بين أرصدة ميزان المراجعة قبل الجرد في ‪ 8166/68/16‬ظهر ما يلي لمؤسسة الهدى ‪:‬‬
‫دائن‬

‫رقم الحساب‬

‫اسم الحساب‬

‫مدين‬

‫‪812‬‬

‫برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬

‫‪681111‬‬

‫‪861‬‬

‫البناءات‬

‫‪811111‬‬

‫‪868‬‬

‫تثبيتات عينية أخرى‬

‫‪111111‬‬

‫‪8861‬‬

‫اهتالك البناءات‬

‫‪82111‬‬

‫‪8868‬‬

‫اهتالك التثبيتات األخرى‬

‫‪621812‬‬

‫‪8268‬‬

‫خسائر القيمة للتثبيتات العينية‬

‫‪81111‬‬

‫وعند الجرد تبين ما يلي ‪:‬‬
‫‪-6‬‬

‫إن التثبيتات تهتلك اهتالكا خطيا ‪.‬‬

‫‪-8‬‬

‫برمجيات المعلوماتية تم شراؤها يوم ‪ 8166/11/11‬وتهتلك لمدة ‪ 2‬سنوات ‪.‬‬

‫‪-1‬‬

‫البناءات تهتلك بمعدل ‪. % 8‬‬

‫‪-2‬‬

‫التثبيتات العينية األخرى تتكون من ‪:‬‬
‫أ‪ -‬معدات النقل اهتالكها (‪ 621812 )£A‬دج تتكون من ‪:‬‬
‫‪ ‬سيارة قيمتها االصلية ‪ 621111‬دج تم شراؤها يوم ‪. 8112/12/11‬‬
‫‪ ‬شاحنة قيمتها األصلية ‪ 211111‬دج تم شراؤها يوم ‪. 8118/11/16‬‬
‫ب‪ -‬أثاث مكتب تم شراؤها يوم ‪ 8112/16/16‬وظهرت لها خسارة قيمة ب ‪ 81111‬دج في ‪. 8161/68/16‬‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪19‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪-6‬‬

‫تحديد تاريخ نشأة المؤسسة ‪.‬‬

‫‪-9‬‬

‫تحديد المعدل المشترك لمعدات النقل ‪.‬‬

‫‪-3‬‬

‫تحديد معدل اهتالك أثاث المكتب ‪.‬‬

‫‪-4‬‬

‫انجاز جدول اهتالك أثاث المكتب ‪.‬‬

‫‪-5‬‬

‫قيود التسوية في ‪. 8166/68/16‬‬

‫التمرين رقم ‪: 26‬‬

‫(بكالوريا ‪ 9163‬الموضوع األول)‬

‫من ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة جرجرة بتاريخ ‪8168/68/16‬‬
‫رح‬
‫‪862‬‬
‫‪8862‬‬

‫اسم الحساب‬
‫منشآت تقنية المعدات و األدوات الصناعية‬
‫اهتالك المنشآت التقنية المعدات و األدوات الصناعية‬

‫دائن‬

‫مدين‬
‫‪1111111‬‬

‫‪6281111‬‬

‫المنشآت التقنية المعدات و األدوات الصناعية تم شراؤها بتاريخ ‪ 8161/16/16‬مدتها النفعية خمس (‪)12‬‬
‫‪‬‬
‫سنوات علما أن المؤسسة تطبق االهتالك المتناقص‬
‫قامت بالتنازل عن هذه المنشآت التقنية المعدات و األدوات الصناعية بتاريخ ‪ 8168/68/16‬بمبلغ‬
‫‪‬‬
‫‪111111‬دج على الحساب‬
‫المطلوب‪ :‬سجل ما تراه مناسبا في ‪8168/68/16‬‬

‫التمرين رقم ‪: 27‬‬
‫من بين أرصدة ميزان المراجعة قبل الجرد في ‪ 8166/68/16‬لمؤسسة التقوى ظهر ما يلي ‪:‬‬
‫رح‬
‫‪812‬‬
‫‪862‬‬
‫‪868‬‬
‫‪81‬‬
‫‪8812‬‬
‫‪8862‬‬
‫‪8868‬‬
‫‪821‬‬

‫اسم الحساب‬
‫برمجيات معلوماتية وما شابهها‬
‫منشآت تقنية المعدات و األدوات الصناعية‬
‫تثبيتات عينية أخرى‬
‫مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بالمساهمات‬
‫اهتالك البرمجيات المعلوماتية وما شابهها‬
‫اهتالك المنشآت التقنية المعدات و األدوات الصناعية‬
‫اهتالك التثبيتات العينية االخرى‬
‫خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات‬

‫مدين‬
‫‪11111‬‬
‫‪821111‬‬
‫‪681111‬‬
‫‪6811111‬‬

‫دائن‬

‫‪1211‬‬
‫‪21111‬‬
‫‪81111‬‬
‫‪611111‬‬

‫وعند الجرد تبين مايلي ‪:‬‬
‫‪ -6‬برامج االعالم االلي تقدر قيمتها في السوق ب ‪ 81111‬دج و تم شراؤها يوم ‪ 8161/11/16‬وتهتلك اهتالكا‬
‫خطيا ثابتا ‪.‬‬
‫‪ -8‬المنشأت التقنية تهتلك اهتالكا متناقصا لمدة ‪ 2‬سنوات واشترت يوم ‪ 8161/16/16‬تنازلت عنها يوم‬
‫‪ 8166/68/11‬بمبلغ ‪ 81111‬نقدا ولم يثبت المحاسب أي قيد ‪.‬‬
‫‪-1‬‬

‫التثبيتات العينية األخرى تهتلك اهتالكا خطيا لمدة ‪ 8‬سنوات وتتمثل في ‪:‬‬
‫‪ ‬معدات مكتب بمبلغ ‪ 82111‬تم شراؤها يوم ‪ 8118/16/16‬ظهرت لها عند اخر جرد(‪)8161/68/16‬‬
‫خسارة قيمة ب ‪ 1211‬أصبحت في ‪ 8166/68/16‬دون هدف ‪.‬‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪21‬‬

‫‪ ‬أثاث مكتب تم شراؤه يوم ‪ 8112/11/16‬وظهرت له خسارة في القيمة عند أول سنة من االستعمال ب‬
‫‪ 1211‬وجب رفعها إلى ‪ 1111‬دج ‪.‬‬
‫‪ -2‬مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات خاصة بسندات المساهمة تنازلت المؤسسة عن نصفها بمبلغ‬
‫‪ 281111‬دج بشيك بنكي رقم ‪ 1186‬في ‪ 8166/61/16‬ولم يثبت المحاسب أي قيد ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪-6‬‬

‫تحديد معدل اهتالك برامج االعالم االلي ‪.‬‬

‫‪-9‬‬

‫قيود التنازل عن سندات المساهمة و عن المنشأت التقنية المعدات و األدوات الصناعية ‪.‬‬

‫‪-3‬‬

‫تسجيل قيود أعمال نهاية سنة ‪. 8166‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪21‬‬

‫حل السلسلة رقم‪ : 22‬االهتالكات ونقص قيمة التثبيتات‬
‫حل التمرين األول ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إعداد جدول االهتالك بطريقة الخطي (الثابت) ‪:‬‬
‫السنوات‬

‫‪T‬‬

‫‪MA‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪A‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2118‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1.2‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪961111‬‬

‫‪2119‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1.2‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪481111‬‬

‫‪721111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1.2‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪721111‬‬

‫‪481111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1.2‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪961111‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪2112‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1.2‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1‬‬

‫‪V0= 1200000‬‬
‫‪N=5ans‬‬
‫‪T=100/N= 100/5‬‬
‫‪T=20%= 0.2‬‬
‫)‪A=MA * ( T/100‬‬
‫‪VNC=V0 - ∑A‬‬
‫التسجيل المحاسبي الهتالك سنة ‪2118‬‬
‫‪.............................8118................................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫‪186‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك آلة انتاجية‬
‫‪8862‬‬

‫‪821111‬‬
‫‪821111‬‬

‫قسط االهتالك سنة ‪8118‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪22‬‬

‫ب‪ -‬جدول االهتالك بطريقة المتناقص ‪:‬‬
‫السنوات‬

‫‪T‬‬

‫‪MA‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪A‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2118‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪40%‬‬

‫‪481111‬‬

‫‪481111‬‬

‫‪721111‬‬

‫‪2119‬‬

‫‪721111‬‬

‫‪40%‬‬

‫‪288111‬‬

‫‪768111‬‬

‫‪432111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪432111‬‬

‫‪40%‬‬

‫‪172811‬‬

‫‪941811‬‬

‫‪259211‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪259211‬‬

‫‪%51‬‬

‫‪129611‬‬

‫‪1070400‬‬

‫‪129611‬‬

‫‪2112‬‬

‫‪129611‬‬

‫‪100%‬‬

‫‪129600‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1‬‬

‫قيمة متبقية ‪MA= V0-‬‬
‫المعامل الضريبي * ‪( T‬خطي) = ‪( T‬المتناقص)‬
‫التسجيل المحاسبي الهتالك سنة ‪2118‬‬
‫‪.............................8118................................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫‪186‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك آلة انتاجية‬
‫‪8862‬‬

‫‪281111‬‬
‫‪281111‬‬

‫تسجيل قسط االهتالك سنة ‪8118‬‬

‫ج‪ -‬جدول االهتالك بطريقة المتزايد ‪:‬‬
‫السنوات‬

‫‪T‬‬

‫‪MA‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2118‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪15/1‬‬

‫‪81111‬‬

‫‪81111‬‬

‫‪1121111‬‬

‫‪2119‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪15/2‬‬

‫‪161111‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪961111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪15/3‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪481111‬‬

‫‪721111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪15/4‬‬

‫‪321111‬‬

‫‪811111‬‬

‫‪411111‬‬

‫‪2112‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪15/5‬‬

‫‪411111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1‬‬

‫‪T= n / ∑N‬‬
‫‪VNC = V0 - £A‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪23‬‬

‫التسجيل المحاسبي الهتالك سنة ‪2118‬‬
‫‪.............................8118................................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫‪186‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك آلة انتاجية‬
‫‪8862‬‬

‫‪81111‬‬
‫‪81111‬‬

‫قسط االهتالك سنة ‪8118‬‬

‫حل التمرين ‪:22‬‬
‫السنوات‬

‫‪T‬‬

‫‪MA‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2119‬‬

‫‪311111‬‬

‫‪%37.5‬‬

‫‪112511‬‬

‫‪112511‬‬

‫‪187511‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪187511‬‬

‫‪%37.5‬‬

‫‪71312.5‬‬

‫‪182812.5‬‬

‫‪117187.5‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪117187.5‬‬

‫‪%51‬‬

‫‪58593.75‬‬

‫‪241516.25‬‬

‫‪58593.75‬‬

‫‪2112‬‬

‫‪58593.75‬‬

‫‪%111‬‬

‫‪58593.75‬‬

‫‪311111‬‬

‫‪1‬‬

‫‪MA= 300000‬‬
‫‪T= 100/N‬‬
‫‪T= 25%‬‬
‫‪N= 100/25‬‬
‫‪N=4ans‬‬

‫حل التمرين ‪( :23‬خسائر قيمة التثبيتات )‬
‫‪ -1‬حساب خسارة القيمة االلة في ‪:2111/12/31‬‬
‫خسارة القيمة = ‪PVN- VNC‬‬
‫لدينا ‪3111111 =VNC‬دج‬
‫‪ =PVN‬سعر البيع (‪ – )PV‬تكاليف الخروج‬
‫= ‪51111 -255111‬‬
‫‪251111 =PVN‬دج‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪24‬‬

‫خسارة القيمة ‪511111 = 2511111-3111111 :‬‬
‫خسارة القيمة في ‪511111 = :2111/12/31‬‬
‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬
‫ح‪2915 /‬‬
‫‪511111‬‬

‫‪351111‬‬
‫رد‪411111‬‬
‫‪751111‬‬
‫‪186‬‬

‫‪186‬‬

‫‪251111‬‬
‫‪751111‬‬

‫‪.............................8111/68/16.....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫خسائر قيمة آلة انتاجية‬
‫‪8262‬‬
‫تسجيل قيد خسارة القيمة سنة ‪8111‬‬
‫‪.............................8116 /68/16...................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫خسائر قيمة آلة انتاجية‬
‫‪8262‬‬
‫تسجيل قيد الرفع في خسائر القيمة لسنة ‪8116‬‬

‫‪211111‬‬
‫‪211111‬‬

‫‪821111‬‬
‫‪821111‬‬

‫‪.............................8118/68/16...................‬‬
‫خسائر قيمة آلة انتاجية‬

‫‪121111‬‬

‫‪186‬‬

‫استرجاعات عن خسائر القيمة لاللة االنتاجية‬
‫قيد انقاص خسائر القيمة لآللة‬
‫‪.............................8111/68/16.....................‬‬
‫خسائر قيمة آلة انتاجية‬

‫‪211111‬‬

‫‪186‬‬

‫استرجاعات عن خسائر القيمة لاللة االنتاجية‬
‫قيد الغاء المؤونة غير المبررة كالهما‬

‫‪8262‬‬

‫‪8262‬‬

‫‪121111‬‬

‫‪211111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪25‬‬

‫حل التمرين ‪:24‬‬
‫‪ ‬تحديد مبلغ االهتالك وخسائر القيمة ‪:‬‬
‫مبلغ االهتالك ‪MA * T = )A( :‬‬
‫‪A= 2600000*0.2= 520000‬‬
‫‪ ‬حساب خسائر القيمة ‪:‬‬
‫خسارة القيمة = القيمة المحاسبية الصافية (‪ -)VNC‬سعر البيع الصافي (‪)PVN‬‬
‫حساب (‪ =)VNC‬تكلفة االصلية – االهتالك المتراكم‬
‫‪521111 =∑A‬‬
‫‪218111 =521111 -261111 =VNC‬‬
‫ومنه خسارة القيمة = ‪81111 =2111111 -218111‬‬
‫‪ -2‬التسجيل المحاسبي‬
‫‪186‬‬

‫‪.............................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك تثبيتات عينية‬
‫‪8868‬‬
‫خسائر قيمة معدات النقل‬
‫‪8268‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك وخسائر القيمة للشاحنة في سنة‬
‫‪8166‬‬

‫‪111111‬‬
‫‪281111‬‬
‫‪81111‬‬

‫‪ -3‬تعديل مخطط اهتالك الشاحنة بعد الجرد بتاريخ ‪:2111/12/31‬‬
‫السنوات‬

‫‪MA‬‬

‫‪T‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪PV‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪2611111‬‬

‫‪%21‬‬

‫‪521111‬‬

‫‪521111‬‬

‫‪81111‬‬

‫‪2111111‬‬

‫المخطط‬

‫بعد التعديـــــــــل‬

‫‪2112‬‬

‫‪2111111‬‬

‫‪%25‬‬

‫‪511111‬‬

‫‪1121111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪1511111‬‬

‫‪2113‬‬

‫‪2111111‬‬

‫‪%25‬‬

‫‪511111‬‬

‫‪1521111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪1111111‬‬

‫‪2114‬‬

‫‪2111111‬‬

‫‪%25‬‬

‫‪511111‬‬

‫‪2121111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪511111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪26‬‬

‫‪2111111‬‬

‫‪2115‬‬

‫‪%25‬‬

‫‪511111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪2521111‬‬

‫‪1‬‬

‫‪V0‬جديدة = ‪V0‬القديمة – خسائر القيمة‬
‫= ‪2521111 =81111 -2611111‬‬
‫قسط االهتالك المكمل = ‪251111= 12/6*511111‬‬
‫ثانيا ‪ :‬التنازل عن الشاحنة في ‪: 2112/7/1‬‬
‫(فوائض ‪ /‬نواقص ) التنازل = سعر البيع ‪( +‬ح‪ 281 /‬و ح ‪V0 – )291 /‬‬
‫حساب االهتالك التراكمي ‪ = ∑A‬من تاريخ الحيازة الى تاريخ التنازل (‪)1.5‬سنة‬

‫‪∑A = 521111 +251111 =771111‬‬
‫‪ 6‬أشهر‬

‫عام‬

‫الحالة رقم ‪: 11‬‬

‫(فوائض ‪ /‬نواقص) التنازل = (‪+ 191111 =2611111 -)81111+771111+1941111‬‬
‫التسجيل المحاسبي للحالة ‪11‬‬
‫‪186‬‬

‫‪.............................8168/11/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك التثبيتات العينية‬
‫‪8868‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك المكمل لسنة التنازل‬

‫‪218‬‬
‫‪826‬‬
‫‪886‬‬
‫‪868‬‬
‫‪128‬‬

‫‪.............................8168/11/16....................‬‬
‫حسابات دائنة‬
‫خسائر قيمة عن تثبيتات‬
‫اهتالك شاحنة‬
‫معدات نقل‬
‫فوائض قيمة التنازل‬
‫تسجيل قيد التنازل عن الشاحنة بفوائض قيمة‬

‫‪821111‬‬
‫‪821111‬‬

‫‪6221111‬‬
‫‪81111‬‬
‫‪111111‬‬
‫‪8111111‬‬
‫‪621111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪27‬‬

‫حالة رقم ‪( = 2611111 -)81111+771111+161111( = -151111 :12‬فوائض‪/‬نواقص) التنازل‬
‫التسجيل المحاسبي للحالة ‪12‬‬
‫‪186‬‬

‫‪.............................8168/11/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك معدات نقل‬
‫‪8868‬‬
‫تسجيل قيد التنازل المكمل لسنة التنازل‬

‫‪268‬‬
‫‪886‬‬
‫‪826‬‬
‫‪128‬‬
‫‪868‬‬

‫‪.............................8168/11/16....................‬‬
‫بحج‬
‫اهتالك شاحنة‬
‫خسائر القيمة‬
‫نواقص القيمة التنازل عن الشاحنة‬
‫معدات نقل‬
‫تسجيل قيد التنازل عن الشاحنة بنواقص قيمة‬

‫‪821111‬‬
‫‪821111‬‬

‫‪6111111‬‬
‫‪111111‬‬
‫‪81111‬‬
‫‪621111‬‬
‫‪8111111‬‬

‫حل التمرين ‪:25‬‬
‫‪ -1‬تحديد تاريخ نشأة المؤسسة لدينا ‪ :‬من البناءات ما يلي ‪:‬‬
‫‪∑A= 84000‬‬
‫‪V0= MA= 800000‬‬
‫‪T= 2% = 0.02‬‬
‫)‪∑A= MA *( T/ 100) * (N/ 12‬‬
‫)‪84000=800000*( 2/100)*(N/12‬‬
‫‪84000=16000* N/12‬‬
‫‪N=84000*12/16000= 63N‬‬
‫‪ =N‬شهر ‪63‬‬
‫التحويل الى سنوات ‪:‬‬
‫‪1‬سنوات‬

‫‪ 12‬شهرا‬

‫‪X‬سنوات‬

‫‪ 63‬شهر‬

‫‪X = 12/ 63 =5.25‬‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪28‬‬

‫بمعنى ‪ 5‬سنوات و‪ 3‬أشهر‬
‫‪2117/12/31 2116/12/31 2115/11/31‬‬

‫‪2119/12/31 2118/12/31‬‬

‫‪2111/12/31‬‬

‫‪2111/12/31‬‬

‫ال يحسب‬
‫ومنه تاريخ نشاة المؤسسة هو ‪2115/11/11 :‬‬
‫‪ -2‬تحديد المعدل المشترك لمعدات النقل ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تحديد مدة استعمال الشاحنة ‪ :‬من‬
‫‪2118/17/11‬‬

‫الى ‪2111/12/31‬‬

‫المدة هي ‪ 31‬شهرا ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬تحديد مدة استعمال السيارة ‪ :‬من‬
‫‪ 2119/19/31‬الى ‪2111/12/31‬‬
‫المدة ‪ 15‬شهر‬
‫ثالثا ‪ :‬لدينا ‪:‬‬
‫‪∑A‬لمعدات النقل ككل =‪146875‬‬
‫‪V0( MA1= 400000‬شاحنة )‬
‫‪V0( MA2= 140000‬سيارة )‬
‫سنة ‪ =31 /12 =2.5‬شهر‪N1= 30‬‬
‫سنة ‪ =15 /12 =1.25‬شهر‪N2= 15‬‬
‫) ‪( MA2 * T * N 2‬‬

‫‪∑A=( MA1*T* N1 ) +‬‬

‫‪146875= 400000* T* 2.5 + 140000* T * 1.25‬‬
‫‪146875= 1000000T+ 175000T‬‬
‫‪146875= 1175000T‬‬
‫‪T= 146875/ 1175000‬‬
‫‪T= 12.5 % .‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪29‬‬

‫‪ -3‬تحديد معدل اهتالك اثاث مكتب من ‪2112/11/11‬الى ‪: 2111/12/31‬‬
‫‪ ‬المدة ‪ 24‬شهر أي سنتين ‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة المحاسبية االصلية الثاث مكتب (‪:)v0‬‬
‫التثبيتات العينية = ‪V0‬سيارة ‪V0 +‬شاحنة ‪ V0+‬مكتب‬
‫‪V0 +411111 +141111 =001111‬أثاث مكتب‬
‫‪V0‬أثاث مكتب = ‪)411111+141111( -001111‬‬
‫‪V0‬أثاث مكتب= ‪221111‬‬
‫‪ ‬و اهتالك اثاث مكتب ‪:‬‬
‫اهتالك التثبيتات العينية = اهتالك معدات النقل االخرى ‪ +‬اهتالك اثاث مكتب‬
‫‪ + 140005 = 121005‬اهتالك اثاث مكتب‬
‫ومنه اهتالك اثاث مكتب = ‪44111‬‬
‫‪∑A= MA * T* N‬‬

‫لدينا ‪:‬‬

‫‪44000= 220000 * T* N‬‬
‫‪44000= 220000 * T* 2‬‬
‫‪T= 440000/ 44000‬‬
‫‪T= 10 %‬‬

‫‪ -4‬انجاز جدول اهتالك أثاث مكتب ‪ :‬لدينا‬
‫‪T= 100/N‬‬

‫‪T= 10%‬‬

‫‪N= 100/ 10‬‬
‫‪N= 10 ans‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪31‬‬

‫سنوات‬

‫‪MA‬‬

‫‪T‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪PV‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2119‬‬

‫‪221111‬‬

‫‪%11‬‬

‫‪22111‬‬

‫‪22111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪198111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪221111‬‬

‫‪%11‬‬

‫‪22111‬‬

‫‪44111‬‬

‫‪21111‬‬

‫‪156111‬‬

‫المخطط‬

‫بعد‬

‫التعديل‬

‫‪2111‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪63511‬‬

‫‪-‬‬

‫‪136511‬‬

‫‪2112‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪83111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪117111‬‬

‫‪2113‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪112511‬‬

‫‪-‬‬

‫‪97511‬‬

‫‪2114‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪122111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪78111‬‬

‫‪2115‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪141511‬‬

‫‪-‬‬

‫‪58511‬‬

‫‪2116‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪161111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪39111‬‬

‫‪2117‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪181511‬‬

‫‪-‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪2118‬‬

‫‪156111‬‬

‫‪%12.5‬‬

‫‪19511‬‬

‫‪211111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ -5‬تسجيل قيود التسوية في ‪: 2111/12/31‬‬
‫‪186‬‬

‫‪186‬‬

‫‪186‬‬

‫‪.............................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك برمجيات معلوماتية‬
‫‪8812‬‬
‫‪A= 120000* 0.2 *9/12‬‬
‫قيد اهتالك برمجيات معلوماتية‬
‫‪.............................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8861‬اهتالك البناءات‬
‫‪A= 800000* 0.02 * 1‬‬
‫قيد اهتالك البناءات‬
‫‪.............................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8868‬اهتالك معدات نقل‬
‫‪A= 540000* 0.125‬‬
‫قيد اهتالك معدات نقل‬

‫‪68111‬‬
‫‪68111‬‬

‫‪61111‬‬
‫‪61111‬‬

‫‪11211‬‬
‫‪11211‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪31‬‬

‫‪186‬‬

‫‪.............................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8868‬اهتالك اثاث مكتب‬
‫‪ 8268‬خسائر قيمة عن اثاث مكتب‬
‫قيد اهتالك وخسائر قيمة اثاث المكتب‬

‫‪12211‬‬
‫‪62211‬‬
‫‪81111‬‬

‫حل التمرين ‪: 26‬‬
‫‪ -1‬اعداد جدول االهتالك المتناقص ‪:‬‬
‫‪V0= 3000000‬‬
‫‪N= 5‬‬
‫‪100/5‬‬

‫= ‪T= 100/n‬‬

‫‪T‬خطي = ‪%21‬‬
‫معامل ضريبي * ‪ t‬خطي = ‪ t‬متناقص‬
‫‪T= 20* 2= 40%‬‬
‫سنوات‬

‫‪MA‬‬

‫‪T‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪3111111‬‬

‫‪%41‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1211111‬‬

‫‪1811111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪1811111‬‬

‫‪%41‬‬

‫‪721111‬‬

‫‪1921111‬‬

‫‪1181111‬‬

‫‪2112‬‬

‫‪1181111‬‬

‫‪%41‬‬

‫‪432111‬‬

‫‪2352111‬‬

‫‪648111‬‬

‫‪2113‬‬

‫‪648111‬‬

‫‪%51‬‬

‫‪324000‬‬

‫‪2676111‬‬

‫‪324111‬‬

‫‪2114‬‬

‫‪324111‬‬

‫‪%111‬‬

‫‪324111‬‬

‫‪3111111‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ -12‬القيام بعمليات التنازل ‪:‬‬
‫فوائض ‪ /‬نواقص القيمة = سعر البيع ‪(+‬ح‪ +281/‬ح‪ -)291/‬تكلفة االصل (‪)v0‬‬
‫فوائض ‪ /‬نواقص = ‪+52111 =3111111 – 2352111+711111‬‬
‫فوائض قيمة بـ‪52111 :‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪32‬‬

‫‪ -13‬التسجيل المحاسبي لالهتالك والتنازل ‪:‬‬
‫‪186‬‬

‫‪.............................8168/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك منشآت تقنية‬
‫‪8862‬‬
‫تسجيل قسط اهتالك سنة ‪8166‬‬

‫‪218‬‬
‫‪8862‬‬
‫‪862‬‬
‫‪128‬‬

‫‪.............................8168/68/16....................‬‬
‫حسابات دائنة‬
‫اهتالك منشآت تقنية‬
‫منشآت تقنية‬
‫فوائض قيمة التنازل عن المنشآت التقنية‬
‫قيد التنازل عن المنشآت التقنية بفوائض قيمة‬

‫‪218111‬‬
‫‪218111‬‬

‫‪111111‬‬
‫‪8128111‬‬
‫‪1111111‬‬
‫‪28111‬‬

‫حل التمرين ‪: 27‬‬
‫‪ -1‬حساب معدل االهتالك ‪ T‬لبرامج االعالم االلي ‪:‬‬
‫‪MA =36000‬‬
‫‪∑A= 7500‬‬
‫تاريخ الحيازة ‪ = 2111/13/11 :‬أشهر ‪N =11‬‬
‫‪∑A= MA * T* N/12‬‬
‫‪7500= 36000 * T* 10/12‬‬
‫‪7500= 30000 T‬‬
‫‪T= 25%‬‬
‫‪ -12‬التنازل عن السندات المساهمة والمنشآت التقنية ‪:‬‬
‫‪ :1-2‬التنازل عن السندات المساهمة‬
‫‪268‬‬
‫‪821‬‬
‫‪81‬‬
‫‪111‬‬

‫‪............................8166/61/16....................‬‬
‫بنوك حسابات جارية‬
‫خسائر القيمة عن سندات المساهمة‬
‫المساهمات والحسابات الدائنة‬
‫فوائض القيمة التنازل عن االصول المالية‬
‫قيد التنازل عن السندات المساهمة‬

‫‪281111‬‬
‫‪21111‬‬
‫‪111111‬‬
‫‪11111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪33‬‬

‫‪ 2-2‬التنازل عن المنشآت التقنية ‪:‬‬
‫‪T‬متناقص = ‪ T‬خطي * معامل الضربي‬
‫سنوات‬

‫‪MA‬‬

‫‪T‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫‪VNC‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪241111‬‬

‫‪%41‬‬

‫‪96111‬‬

‫‪96111‬‬

‫‪144111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪144111‬‬

‫‪%41‬‬

‫‪57611‬‬

‫‪153611‬‬

‫‪86411‬‬

‫(فوائض ‪ /‬نواقص) قيمة التنازل= سعر البيع ‪( +‬ح‪ + 281‬ح ‪ -)291‬التكلفة االصلية‬
‫= ‪-6411 =241111 -153611 +81111‬‬
‫التسجيل المحاسبي‬
‫‪186‬‬

‫‪............................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫اهتالك منشآت تقنية‬
‫‪8862‬‬
‫تسجيل قيد قسط االهتالك المكمل لسنة التنازل عن‬
‫المنشات التقنية‬

‫‪8862‬‬
‫‪21‬‬
‫‪128‬‬
‫‪862‬‬

‫‪186‬‬

‫‪186‬‬

‫‪............................8166/68/16....................‬‬
‫اهتالك منشآت تقنية‬
‫صندوق‬
‫نواقص قيمة عن التنازل‬
‫منشآت تقنية‬
‫قيد التنازل عن المنشات التقنية بنواقص قيمة‬

‫‪21111‬‬
‫‪21111‬‬

‫‪621111‬‬
‫‪81111‬‬
‫‪1211‬‬
‫‪821111‬‬

‫‪...........................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8812‬اهتالك برمجيات المعلوماتية‬
‫‪ 8212‬خسائر القيمة المحتملة‬
‫‪A= 36000 * 25/100 * 10/12‬‬
‫تسجيل اهتالك وخسارة القيمة البرمجيات االعالم اآللي‬

‫‪1211‬‬
‫‪6211‬‬

‫‪.........................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8868‬اهتالك التثبيتات العينية‬
‫‪24000* 12.5/ 100 = 3000‬‬
‫تسجيل االهتالك معدات مكتب‬

‫‪1111‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪1111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪34‬‬

‫‪8268‬‬
‫‪186‬‬

‫‪186‬‬

‫‪186‬‬

‫‪........................8166/68/16....................‬‬
‫خسائر قيمة عن التثبيتات عينية‬
‫استرجاعات عن خسائر القيمة‬
‫قيد استرجاع خسارة القيمة لمعدات المكتب‬

‫‪..........................8166/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8868‬اهتالك اثاث المكتب‬
‫‪96000* 12.5/ 100 = 12000‬‬
‫تسجيل قيد االهتالك الثاث المكتب‬
‫‪............................8166/68/16...................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8268‬خسارة القيمة عن اثاث مكتب‬
‫‪6000 – 3500= 2500‬‬
‫الرفع عن خسارة القيمة بـ ‪ 1111‬الثاث المكتب‬

‫‪1211‬‬
‫‪1211‬‬

‫‪68111‬‬
‫‪68111‬‬

‫‪8211‬‬
‫‪8211‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪35‬‬

‫الوحدة رقم ‪: 23‬‬
‫تسوية المخزونات‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪36‬‬

‫ملخص الوحدة رقم ‪ :23‬تسوية المخزونات‬
‫‪ -1‬طرق جرد المخزون ‪:‬‬
‫تعريف الجرد‪ :‬هو احصاء وعد أصول وخصوم المؤسسة خالل فترة زمنية معينة وينقسم جرد المخزون الى قسمين ‪:‬‬
‫جرد دائم وجرد متناوب ‪.‬‬
‫‪1-1‬‬

‫الجرد الدائم ‪ :‬هو المتابعة الدائمة لحركة المخزونات من مرحلة الشراء الى الدخول والخروج من‬
‫المخازن ‪.‬‬

‫‪ ‬التسجيل المحاسبي لمرحلة الجرد الدائم في ‪:‬‬
‫أ‪ -‬في المؤسسة التجارية ‪ :‬الحسابات المستعملة ‪:‬‬
‫ح‪ :381 /‬البضائع المخزنة (مشتريات)‬
‫ح‪ :382 /‬التموينات االخرى المخزنة (مشتريات)‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫البضاعة المخزنة‬
‫التموينات األخرى المخزنة‬

‫‪181‬‬
‫‪188‬‬
‫‪268‬‬
‫‪216‬‬

‫‪11‬‬
‫‪18‬‬

‫‪……………………… N/‬‬

‫البنك الحسابات الجارية‬
‫موردوا المخزونات والخدمات‬
‫تسجيل فاتورة الشراء للبضائع والتموينات‬
‫‪……………………… N/‬‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫مخزونات البضاعة‬
‫تموينات أخرى‬

‫‪181‬‬
‫‪188‬‬
‫‪111‬‬
‫‪118‬‬
‫‪11‬‬
‫‪18‬‬

‫البضاعة مخزنة‬
‫التموينات األخرى المخزنة‬
‫تسجيل عملية استالم المشتريات‬
‫‪……………………… N/‬‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫مشتريات البضائع المبيعة‬
‫التموينات األخرى المستهلكة‬
‫مخزونات البضاعة‬
‫تموينات أخرى‬
‫تسجيل عملية اخراج البضائع والتموينات من المخازن‬

‫تسجيل قيد المبيعات من المنتجات تامة الصنع‬

‫تسجيل قيد اخراج المنتجات‬
‫المباعة من المخازن‬

‫ب‪ -‬في مؤسسة انتاجية ‪:‬‬
‫‪381‬‬

‫‪411‬‬

‫‪381 - 31‬‬

‫‪31 - 611‬‬

‫‪382‬‬

‫‪512‬‬

‫‪382 - 32‬‬

‫‪32 – 612‬‬

‫تسجيل فاتورة الشرائ للمواد االولية والتموينات االخرى‬

‫تسجيل قيد االدخال الى المخازن‬

‫‪724 - 355‬‬

‫تسجيل قيد االخراج من ال مخازن وادخالها الى الورشات التصنيع‬

‫‪711 – 411‬‬

‫‪355 -724‬‬

‫تسجيل قيد استالم المنتوجات المصنعة في المخازن‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪37‬‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫ أساس التمييز بين المؤسسة التجارية واإلنتاجية في أرقام حسابات المخزونات بحيث ‪:‬‬‫ في المؤسسة التجارية تستعمل (ح‪ , 31/‬ح‪ , 381 /‬ح‪.)611 /‬‬‫ في المؤسسة االنتاجية تستعمل (ح‪ , 31/‬ح‪ , 381 /‬ح‪. )611 /‬‬‫أما ( ح‪ :32 /‬التموينات االخرى ) فهو حساب مشترك بين المؤسستين‬
‫‪2-1‬‬

‫الجرد المتناوب ‪ :‬يتم تسوية المخزونات وفق هذه الطريقة عبر ‪ 3‬مراحل ‪:‬‬

‫ المرحلة ‪ :11‬ترصيد مخزون أول مدة ‪ :‬مع الحساب (ح‪ :613/‬تغيرات المخزونات )‬‫ المرحلة ‪ :12‬تسجيل مخزون نهاية المدة (الفعلي) مع الحساب ( ح‪ :613 /‬تغيرات المخزونات )‬‫ المرحلة ‪ :13‬ترصيد المشتريات المخزنة مع الحساب (ح‪)613 /‬‬‫مالحظة هامة ‪ :‬طريقة الجرد المتناوب ال تهتم بحركة المخزونات دخول وخروج بل يتمثل في تقييم المخزون‬
‫النهائي ( مخزون اخر مدة) في نهاية الفترة المحاسبية وذلك بعد القيام بالجرد المادي ‪.‬‬
‫أ‪ -‬الجرد المتناوب في المؤسسة التجارية ‪:‬‬
‫‪……………………… N/‬‬

‫‪111‬‬
‫‪11‬‬
‫‪18‬‬

‫‪/ ..............................‬‬
‫تغيرات المخزونات‬
‫مخزونات البضاعة‬
‫تموينات أخرى‬
‫ترصيد مخزون أول مدة للبضائع والتموينات‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫مخزونات البضاعة‬
‫تموينات أخرى‬

‫‪11‬‬
‫‪18‬‬
‫‪111‬‬
‫‪111‬‬
‫‪181‬‬
‫‪188‬‬

‫لمرحلة ‪ :16‬ترصيد‬
‫نخزون اول مدة‬

‫‪……………………… N/‬‬

‫تغيرات المخزون‬
‫تسجيل المخزون الفعلي (مخزون اول مدة )‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫تغيرات المخزونات‬

‫المبالغ‬
‫المعطات‬

‫ا‬

‫‪……………………… N/‬‬

‫البضاعة المخزنة‬
‫التموينات األخرى المخزنة‬

‫‪:18‬‬
‫المرحلة‬
‫تسجيل المخزون‬
‫الفعلي‬
‫المرحلة‬
‫ترصيد‬
‫المشتريات‬
‫المخزنة‬

‫‪:11‬‬

‫ترصيد المشتريات المخزنة للبضائع والتموينات‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪38‬‬

‫ب‪ -‬الجرد المتناوب في المؤسسة انتاجية ‪:‬‬
‫‪……………………… N/‬‬

‫المرحلة ‪ :16‬ترصيد‬
‫مخزون اول مدة‬

‫‪111‬‬
‫‪16‬‬
‫‪18‬‬
‫‪182‬‬
‫‪122‬‬

‫المرحلة ‪ :19‬تسجيل‬
‫المخزون الفعلي‬

‫‪16‬‬
‫‪18‬‬
‫‪111‬‬
‫‪122‬‬
‫‪182‬‬

‫المرحلة ‪ :13‬ترصيد‬
‫المشتريات المخزن‬

‫‪/ ..............................‬‬
‫تغيرات المخزونات‬
‫المواد األولية واللوازم المخزنة‬
‫التموينات األخرى المخزنة‬
‫ترصيد مخزون اول مدة من الموارد االولية والتموينات‬
‫‪……………………… N/‬‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬
‫مخزونات المنتجات تامة الصنع‬
‫ترصيد مخزون اول مدة من المنتجات التامة‬
‫‪……………………… N/‬‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫مواد أولية ولوازم‬
‫تموينات أخرى‬
‫تغيرات المخزون‬
‫تسجيل المخزون الفعلي للبضائع والتموينات‬
‫مخزونات المنتجات تامة الصنع‬
‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬
‫تسجيل المخزون الفعلي للمنتجات تامة الصنع‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫**‬

‫**‬

‫**‬
‫‪111‬‬
‫‪186‬‬
‫‪188‬‬

‫تغيرات المخزونات‬
‫المواد األولية واللوازم المخزنة‬
‫التموينات األخرى المخزنة‬
‫ترصيد المشتريات المخزنة للموارد االولية والتموينات االخرى‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫‪ -2‬خسارة قيمة المخزونات ‪:‬‬
‫مالحظة هامة ‪ :‬اذا تم ذكر العبارات التالية ‪ ":‬سعر البيع " أو " سعر السوق " أو " المبلغ القابل للتحصيل " فالغرض‬
‫من التمرين هنا هو حساب خسارة القيمة ومقارنتها مع الخسارة السابقة الموجودة في ميزان المراجعة قبل الجرد من‬
‫أجل تسجيل الفارق سواء كان رفعا أو خفضا من قيمة الخسارة ‪.‬‬
‫‪1-2‬‬

‫حساب خسارة القيمة ‪:‬‬

‫أ‪ -‬حالة وجود خسارة القيمة ‪ :‬القيمة المحاسبية للمخزونات (االجمالي ) >المبلغ القابل للتحصيل‬
‫ب‪-‬‬
‫‪1-2‬‬

‫حالة عدم وجود خسارة ‪ :‬القيمة المحاسبية للمخزونات (االجمالي ) <‬

‫المبلغ القابل للتحصيل‬

‫اعادة تقييم خسارة قيم المخزونات ‪:‬‬

‫بعد حساب الخسارة الجديدة في سنة الجرد نقوم بمقارنتها مع الخسائر السابقة الموجودة في ميزان المراجعة‬
‫قبل الجرد‬
‫فرق الخسارة = الخسارة الجديدة – الخسارة القديمة‬

‫التسجيل المحاسبي‬
‫أ‪ -‬في حالة اثبات الخسارة ألول مرة أو الرفع منها‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪39‬‬
‫‪……………………… N/‬‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫م‪.‬إ‪.‬م‪.‬خ القيمة ‪ -‬األصول الجارية –‬

‫‪182‬‬
‫‪12X‬‬

‫**‬
‫**‬

‫خسائر القيمة عن البضائع‬
‫قيد اثبات أو الرفع من قيمة خسائر القيمة عن المخزونات‬

‫ب‪ -‬في حالة الخفض أو الغاء من الخسائر‬
‫‪/ ..............................‬‬
‫‪12X‬‬

‫‪……………………… N/‬‬

‫خسائر القيمة عن البضائع‬
‫‪182‬‬

‫**‬

‫إسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات –أصول جارية‪-‬‬

‫**‬

‫قيد التخفيض أو االلغاء من قيمة خسائر القيمة عن المخزونات‬

‫‪ -3‬تسوية فوارق الجرد ‪:‬‬
‫فرق الجرد = الجرد المادي – الجرد المحاسبي‬

‫التسجيل المحاسبي‬
‫فرق الجرد المبرر السالب ‪ :‬للبضائع‬

‫‪111‬‬

‫فرق الجرد المبرر السالب ‪ :‬للمواد‬
‫األولية‬
‫فرق الجرد المبرر السالب ‪ :‬للتموينات‬
‫األخرى‬
‫فرق الجرد المبرر السالب ‪ :‬للمنتجات‬

‫‪116‬‬

‫‪182‬‬

‫فرق الجرد المبرر موجب ‪ :‬للبضائع‬

‫‪11‬‬

‫فرق الجرد المبرر موجب ‪ :‬للمواد‬
‫األولية‬
‫فرق الجرد المبرر موجب ‪ :‬للتموينات‬
‫األخرى‬
‫فرق الجرد المبرر موجب ‪ :‬للمنتجات‬

‫‪16‬‬

‫‪12‬‬

‫فرق الجرد غير المبرر السالب‬

‫‪121‬‬

‫‪11‬‬
‫‪16‬‬
‫‪118‬‬
‫‪18‬‬
‫‪12‬‬

‫مشتريات البضائع المبيعة‬
‫مخزون بضاعة‬
‫المواد االولية واللوازم المستهلكة‬
‫المواد االولية واللوازم‬
‫التموينات األخرى المستهلكة‬
‫التموينات األخرى‬
‫تغيرات المخزون‬
‫المنتجات المصنعة‬

‫مخزون بضاعة‬
‫‪111‬‬

‫**‬
‫**‬

‫**‬
‫**‬

‫المواد االولية واللوازم المستهلكة‬
‫التموينات األخرى‬

‫‪118‬‬

‫**‬
‫**‬

‫التموينات األخرى المستهلكة‬
‫المنتجات المصنعة‬

‫‪11‬‬
‫‪16‬‬
‫‪18‬‬
‫‪12‬‬

‫**‬
‫**‬

‫مشتريات البضائع المبيعة‬

‫‪116‬‬

‫‪182‬‬

‫**‬
‫**‬

‫**‬

‫المواد االولية واللوازم‬

‫‪18‬‬

‫**‬
‫**‬

‫**‬
‫تغيرات المخزون‬

‫األعباء االستثنائية للتسيير الجاري‬
‫مخزونات البضاعة‬
‫مواد أولية ولوازم‬
‫تموينات أخرى‬
‫منتجات مصنعة‬

‫**‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪41‬‬
‫فرق الجرد الغير المبرر الموجب‬

‫‪11‬‬
‫‪16‬‬
‫‪18‬‬
‫‪12‬‬
‫‪121‬‬

‫مخزونات البضاعة‬
‫مواد أولية ولوازم‬
‫تموينات أخرى‬
‫منتجات مصنعة‬
‫المنتوجات االستثنائية عن عمليات التسيير‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫‪-4‬تسوية حسابات المشتريات المخزنة (ح‪: )38 /‬‬

‫تسوية عدم إستالم الفاتورة‬

‫‪18‬‬

‫تسوية عدم استالم المخزون‬

‫‪11‬‬

‫‪218‬‬
‫‪18‬‬

‫المشتريات المخزنة‬
‫موردوا الفواتير التي لم تصل بعد إلى أصحابها‬
‫مخزون لدى الغير‬
‫المشتريات المخزنة‬

‫**‬
‫**‬
‫**‬
‫**‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪41‬‬

‫السلسلة الثالثة ‪ :23‬تسوية المخزونات‬
‫التمرين رقم ‪: 21‬‬
‫قامت مؤسسة "سعيد" االنتاجية بالعمليات التالية المتعلقة بالمخزونات خالل شهر جانفي ‪. 8168‬‬
‫ بتاريخ ‪ 8168/16/12‬شراء مواد أولية بتكلفة ‪ 622111‬دج استلمت في نفس اليوم بمخزن المؤسسة ‪ ,‬العملية‬‫تمت على الحساب ‪.‬‬
‫ في ‪ 8168/16/68‬شراء تموينات أخرى بتكلفة ‪ 61111‬دج ‪ ,‬استلمت في نفس اليوم بمخزن المؤسسة ‪ ,‬العملية‬‫تمت بشيك بنكي ‪.‬‬
‫ في ‪ 8168/16/62‬إخراج التموينات األخرى الستعمالها بتكلفة ‪ 8211‬دج ‪.‬‬‫ في ‪ 8168/16/88‬إخراج المواد األولية من المخزن إلى ورشة االنتاج بتكلفة ‪ 81211‬دج ‪.‬‬‫ في ‪ 8168/16/82‬استالم المنتوج المصنع بمخزن المؤسسة لبيعه بتكلفة ‪ 611111‬دج ‪.‬‬‫ في ‪ 8168/16/88‬إخراج المنتج المصنع من مخزن المؤسسة لبيعه بتكلفة ‪ 612111‬دج ‪.‬‬‫المطلوب ‪ :‬سجل ما تراه مناسبا في شهر جانفي ‪ 8168‬علما أن المؤسسة تطبق طريقة الجرد الدائم لمخزوناتها ‪.‬‬

‫التمرين رقم ‪: 22‬‬
‫كانت وضعية المخزونات لمؤسسة " منير" في ‪ N/68/16‬كاالتي ‪:‬‬
‫المخزونات‬

‫االجمالي‬

‫سعر البيع في ‪N-1/68/16‬‬

‫سعر البيع في ‪N/68/16‬‬

‫البضاعة‬

‫‪121111‬‬

‫‪111111‬‬

‫‪182111‬‬

‫المواد االولية‬

‫‪811111‬‬

‫‪821111‬‬

‫‪822111‬‬

‫تموينات أخرى‬

‫‪81111‬‬

‫‪11111‬‬

‫‪82111‬‬

‫منتجات مصنعة‬

‫‪211111‬‬

‫‪261111‬‬

‫‪182111‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -6‬حدد خسارة القيمة لكل عنصر من عناصر المخزونات ولكل سنة من السنتين ‪.‬‬
‫‪ -8‬سجل قيود التسوية الالزمة لكل سنة من السنتين ‪.‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪42‬‬

‫التمرين رقم ‪: 23‬‬
‫قدمت لك مؤسسة " الحضنة لاللبان" االنتاجية المعلومات التالية المتعلقة بالمخزونات خالل السنة ‪. 8161‬‬
‫البيان‬

‫مخزون أول المدة‬

‫مخزون أخر المدة بعد الجرد المادي‬

‫مشتريات الفترة‬

‫المادة األولية " ‪"M1‬‬

‫‪821111‬‬

‫‪811111‬‬

‫‪6221111‬‬

‫التموينات األخرى "‪"K1‬‬

‫‪811111‬‬

‫‪682111‬‬

‫‪211111‬‬

‫المنتج المصنع "‪"P1‬‬

‫‪6221111‬‬

‫‪6822111‬‬

‫‪------‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫ سجل قيود التسوية الالزمة لمؤسسة الحضنة في ‪ , 8161/68/16‬إذا علمت أن المؤسسة تطبق طريقة الجرد‬‫المتناوب لمخزوناتها ‪.‬‬

‫التمرين رقم ‪: 24‬‬
‫مؤسسة الهدى التجارية واالنتاجية لألدوات المدرسية في ‪ 8166/68/16‬قدمت الجدول التالي الذي يبين المقارنة بين‬
‫الجرد المحاسبي والمادي لمخزوناتها كالتالي ‪:‬‬
‫المخزونات‬

‫الجرد المادي‬

‫الجرد المحاسبي‬

‫الفرق‬

‫طبيعته‬

‫البضاعة "أ"‬

‫‪111111‬‬

‫‪161111‬‬

‫؟‬

‫غير مبرر‬

‫البضاعة "ب"‬

‫‪6181111‬‬

‫‪6812111‬‬

‫؟‬

‫غير مبرر‬

‫المادة األولية " أ"‬

‫‪2211111‬‬

‫‪2211111‬‬

‫؟‬

‫مبرر‬

‫المادة االولية "ب"‬

‫‪1811111‬‬

‫‪1821111‬‬

‫؟‬

‫مبرر‬

‫المنتج "أ"‬

‫‪8812111‬‬

‫‪8121111‬‬

‫؟‬

‫مبرر‬

‫المنتج "ب"‬

‫‪8218111‬‬

‫‪8211111‬‬

‫؟‬

‫مبرر‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -6‬أتمم الجدول السابق‬
‫‪ -8‬سجل قيود التسوية الخاصة بالفروق على المخزونات لمؤسسة الهدى ‪.‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪43‬‬

‫التمرين رقم ‪: 25‬‬
‫من بين أرصدة ميزان ميزان المراجعة قبل الجرد في ‪ N/68/16‬ظهر ما يلي ‪:‬‬
‫ر‪.‬ح‬

‫اسم الحساب‬

‫مدين‬

‫‪812‬‬

‫برمجيات المعلوماتية‬

‫‪611111‬‬

‫‪8812‬‬

‫اهتالك برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬

‫دائن‬

‫؟؟؟‬

‫‪16‬‬

‫المواد االولية واللوازم‬

‫‪111111‬‬

‫‪122‬‬

‫المنتجات المصنعة‬

‫‪211111‬‬

‫‪111‬‬

‫مخزونات بضائع لدى الغير‬

‫‪22111‬‬

‫‪186‬‬

‫المواد األولية والوازم المخزنة‬

‫‪11111‬‬

‫‪121‬‬

‫خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬

‫‪11111‬‬

‫‪126‬‬

‫خسائر القيمة عن المواد األولية واللوازم‬

‫‪81111‬‬

‫‪122‬‬

‫خسائر القيمة عن المخزونات من المنتوجات‬

‫‪22111‬‬

‫وعند الجرد تبين ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -6‬برامج االعالم االلي تهتلك اهتالك ثابت لمدة ‪ 2‬سنوات تم اقتناؤها يوم ‪ , N-3/16/16‬وحققت المؤسسة خسارة‬
‫قيمة في نهاية السنة األولى بمقدار ‪. 68111‬‬
‫‪ -8‬سعر المواد األولية واللوازم في السوق ‪ 122111‬دج ‪.‬‬
‫‪ -1‬سعر المنتوجات في السوق ‪ 221111‬دج ومصاريف البيع ‪ 81111‬دج ‪.‬‬
‫‪ -2‬عدم استالم بضاعة بمبلغ ‪ 22111‬دج‬
‫‪ -2‬عند تحليل ح‪ 186 /‬تبين مايلي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬هناك مواد أولية وصلت فاتورتها بمبلغ ‪ 81111‬دج إال أنها لم تصل بعد ‪.‬‬
‫ب‪ -‬هناك مواد اولية تم شراؤها وأدخلت للمخازن بمبلغ ‪ 81111‬دج إال أن الفاتورة لم تصل بعد ‪.‬‬
‫‪ -1‬سعر البضاعة الموجودة خارج المؤسسة ‪ 21111‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -6‬حدد االهتالكات المتراكمة في ميزان المراجعة قبل الجرد ‪.‬‬
‫‪ -8‬قيود التسوية الالزمة مع العلم أن المؤسسة تطبق طريقة الجرد الدائم للمخزونات ‪.‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪44‬‬

‫حل السلسلة الثالثة ‪ :23‬تسوية المخزونات‬
‫حل التمرين ‪:21‬‬
‫التسجيل المحاسبي في جانفي ‪: 2212‬‬
‫‪...............................8168/16/12.......................‬‬
‫المواد األولية واللوازم المخزنة‬

‫‪186‬‬
‫‪216‬‬

‫‪186‬‬

‫‪622111‬‬

‫موردوا المخزونات والخدمات‬
‫استالم الفاتورة وتسجيلها‬
‫‪...............................8168/16/12.......................‬‬
‫مواد أولية ولوازم‬

‫‪16‬‬

‫‪622111‬‬

‫‪622111‬‬
‫‪622111‬‬

‫المواد األولية واللوازم المخزنة‬
‫ادخال المشتريات الى المخازن‬
‫‪...............................8168/16/68.......................‬‬
‫المواد األولية واللوازم المخزنة‬
‫البنك الحسابات الجارية‬
‫فاتورة شراء التموينات االخرى‬
‫‪...............................8168/16/12.......................‬‬
‫تموينات أخرى‬

‫‪61111‬‬

‫‪188‬‬

‫التموينات األخرى المخزنة‬
‫ادخال التموينات األخرى الى المخازن‬
‫‪...............................8168/16/62.......................‬‬
‫التموينات األخرى المستهلكة‬

‫‪8211‬‬

‫‪18‬‬

‫تموينات اخرى‬
‫اخراج التموينات االخرى من المخازن الى ورشات‬
‫التصنيع‬
‫‪...............................8168/16/88.......................‬‬
‫المواد االولية المستهلكة‬

‫‪81211‬‬

‫‪16‬‬

‫تموينات أخرى‬
‫اخراج المواد االولية من المخازن الى ورشات التصنيع‬
‫‪...............................8168/16/82.......................‬‬
‫مخزونات المنتجات‬

‫‪611111‬‬

‫‪182‬‬

‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬
‫ادخال منتوجات تامة الصنع من الورشات الى المخازن‬

‫‪188‬‬
‫‪268‬‬

‫‪18‬‬

‫‪118‬‬

‫‪116‬‬

‫‪122‬‬

‫‪61111‬‬
‫‪61111‬‬

‫‪61111‬‬

‫‪8211‬‬

‫‪81211‬‬

‫‪611111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪45‬‬

‫‪...............................8168/16/88.......................‬‬
‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬

‫‪182‬‬
‫‪122‬‬

‫‪612111‬‬

‫مخزونات المنتجات‬
‫اخراج منتجات تامة الصنع لبيعها‬

‫‪612111‬‬

‫حل التمرين رقم ‪: 22‬‬
‫‪ – 1‬حساب خسائر القيمة = االجمالي – سعر البيع‬
‫المخزونات‬

‫االجمالي‬

‫الخسارة في ‪N-1‬‬

‫الخسارة في ‪N‬‬

‫الوضعية في ‪N/12/31‬‬

‫البضاعة‬

‫‪341111‬‬

‫‪11111‬‬

‫‪15111‬‬

‫يجب الرفع من قيمة الخسارة بـ ‪. 5111 :‬‬

‫المواد االولية‬

‫‪261111‬‬

‫‪21111‬‬

‫‪5111‬‬

‫يجب الخفض من قيمة الخسارة بـ‪.15111 :‬‬

‫تموينات أخرى‬

‫‪81111‬‬

‫‪4111‬‬

‫عدم وجود خسارة‬

‫يجب إلغاء كل الخسارة السابقة بـ ‪. 4111 :‬‬

‫عدم وجود خسارة‬

‫‪15111‬‬

‫منتوجات مصنعة ‪411111‬‬

‫يجب إثبات خسارة جديدة بـ ‪. 15111 :‬‬

‫مالحظة هامة ‪ :‬فرق الخسارة = الخسارة الجديدة – الخسارة القديمة ‪.‬‬
‫‪ -12‬تسجيل قيود التسوية الالزمة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة لسنة ‪N-1/12/31‬‬

‫‪:‬‬

‫‪.................................N-1 /68/16...................‬‬
‫م‪.‬إ‪.‬م‪.‬خ القيمة ‪ -‬األصول الجارية –‬

‫‪182‬‬
‫‪121‬‬

‫خسائر القيمة عن البضائع‬
‫تسجيل قيد خسارة القيمة عن البضائع‬
‫‪.................................N-1 /68/16...................‬‬
‫م‪.‬إ‪.‬م‪.‬خ القيمة ‪ -‬األصول الجارية –‬

‫‪182‬‬
‫‪126‬‬

‫‪128‬‬

‫‪61111‬‬

‫‪81111‬‬

‫خسائر القيمة عن المواد األولية واللوازم‬
‫تسجيل قيد خسارة القيمة عن المواد االولية‬
‫‪.................................N-1 /68/16...................‬‬
‫م‪.‬إ‪.‬م‪.‬خ القيمة ‪ -‬األصول الجارية –‬

‫‪182‬‬

‫‪61111‬‬

‫خسائر القيمة عن التموينات األخرى‬
‫تسجيل قيد خسارة القيمة عن التموينات االخرى‬

‫‪81111‬‬

‫‪2111‬‬
‫‪2111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪46‬‬

‫ب‪ -‬لسنة ‪:N /12 /31‬‬
‫‪.................................N /68/16..........................‬‬
‫م‪.‬إ‪.‬م‪.‬خ القيمة ‪ -‬األصول الجارية –‬

‫‪182‬‬

‫‪2111‬‬
‫‪121‬‬

‫خسائر القيمة عن البضائع‬
‫‪)62111 -61111( =2111‬‬
‫الرفع من قيمة خسارة القيمة‬
‫‪.................................N /68/16...........................‬‬
‫خسائر القيمة عن المواد األولية واللوازم‬

‫‪126‬‬
‫‪182‬‬

‫‪182‬‬

‫‪62111‬‬

‫إسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات –أصول جارية‪-‬‬
‫‪)2111 -81111( = -62111‬‬
‫استرجاع الخسارة الغير مبررة بـ‪62111 :‬‬
‫‪.................................N /68/16............................‬‬
‫خسائر القيمة عن التموينات األخرى‬

‫‪128‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪62111‬‬

‫‪2111‬‬

‫إسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات –أصول جارية‪-‬‬
‫‪)1 -2111( = -2111‬‬
‫الغاء الخسارة الغير مبررة بـ‪2111 :‬‬

‫‪2111‬‬

‫‪.................................N /68/16..............................‬‬
‫‪62111‬‬
‫إسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات –أصول جارية‪-‬‬

‫‪182‬‬
‫‪122‬‬

‫خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات‬
‫‪)62111 -1( = +62111‬‬

‫‪62111‬‬

‫قيد اثبات خسارة القيمة عن المنتجات االخرى‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪47‬‬

‫حل التمرين رقم ‪: 23‬‬
‫تسجيل قيود التسوية لمؤسسة الحضنة في ‪ 2113/12/31‬مع العلم أن المؤسسة تطبق طريقة الجرد المتناوب ‪:‬‬
‫‪111‬‬
‫‪16‬‬
‫‪18‬‬

‫‪...............................8161/68/16........................‬‬
‫‪6121111‬‬
‫تغيرات المخزون‬
‫مواد أولية ‪K1‬‬
‫تموينات أخرى ‪K2‬‬

‫‪821111‬‬
‫‪811111‬‬

‫الغاء مخزون اول مدة مواد اولية وتموينات اخرى‬
‫‪...............................8161/68/16........................‬‬
‫‪622111‬‬
‫تغيرات المخزون‬

‫‪182‬‬
‫‪122‬‬

‫‪622111‬‬

‫المنتجات المصنعة‬
‫الغاء مخزون اول مدة لمنتجات تامة الصنع‬
‫‪...............................8161/68/16........................‬‬
‫المواد االولية واللوازم‬
‫تموينات أخرى‬

‫‪16‬‬
‫‪18‬‬
‫‪111‬‬

‫‪811111‬‬
‫‪682111‬‬

‫تغيرات المخزون‬
‫تسجيل مخزون آخر المدة للمواد االولية والتموينات االخرى‬

‫‪122111‬‬

‫‪6822111 ...............................8161/68/16........................‬‬
‫المنتجات المصنعة‬

‫‪122‬‬
‫‪182‬‬

‫‪111‬‬
‫‪186‬‬
‫‪188‬‬

‫تغيرات المخزون‬
‫تسجيل مخزون اخر مدة للمنتج المصنع "‪"p1‬‬
‫‪...............................8161/68/16........................‬‬
‫‪6821111‬‬
‫تغيرات المخزون‬
‫مشتريات مواد اولية‬
‫مشتريات تموينات اولية‬
‫ترصيد الحسابين (‪)188 ، 186‬‬

‫‪6822111‬‬

‫‪6221111‬‬
‫‪211111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪48‬‬

‫حل التمرين رقم ‪:24‬‬
‫الجرد‬

‫المادي‬
‫المحاسبي‬

‫‪-1‬اتمام الجدول ‪:‬‬
‫بضاعة أ‬

‫‪611111‬‬

‫‪611111‬‬

‫‪-11111‬‬

‫غير مبرر‬

‫بضاعة ب‬

‫‪1326111‬‬

‫‪1265111‬‬

‫‪+61111‬‬

‫غير مبرر‬

‫مواد اولية أ‬

‫‪5461111‬‬

‫‪5411111‬‬

‫‪+61111‬‬

‫مبرر‬

‫مواد اولية ب‬

‫‪6231111‬‬

‫‪6251111‬‬

‫‪-21111‬‬

‫مبرر‬

‫المنتج أ‬

‫‪8265111‬‬

‫‪8351111‬‬

‫‪-85111‬‬

‫مبرر‬

‫المنتج ب‬

‫‪8978111‬‬

‫‪8911111‬‬

‫‪+78111‬‬

‫مبرر‬

‫‪ – 2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬
‫‪.........................8166/68/31.........................‬‬
‫األعباء االستثنائية للتسيير الجاري‬

‫‪121‬‬
‫‪11‬‬

‫مخزونات البضاعة‬
‫قيد تسوية فوارق الجرد للبضاعة (أ)‬

‫‪.........................8166/68/16.........................‬‬
‫مخزونات البضاعة‬

‫‪11‬‬
‫‪121‬‬

‫‪16‬‬

‫‪61111‬‬

‫‪16111‬‬

‫المنتوجات االستثنائية عن عمليات التسيير‬
‫قيد تسوية فوارق الجرد للبضاعة (ب)‬

‫المواد االولية واللوازم‬
‫‪116‬‬

‫‪61111‬‬

‫المواد االولية واللوازم المستهلكة‬
‫قيد تسوية فوارق الجرد للمواد اولية ( أ)‬

‫‪16111‬‬

‫‪11111‬‬
‫‪11111‬‬

‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪49‬‬

‫‪.........................8166/68/16.........................‬‬
‫المواد االولية واللوازم المستهلكة‬

‫‪116‬‬
‫‪16‬‬

‫‪81111‬‬

‫المواد االولية واللوازم‬
‫قيد تسوية فوارق الجرد للمواد االولية (ب)‬
‫‪.........................8166/68/16.........................‬‬
‫تغيرات المخزون‬

‫‪182‬‬
‫‪122‬‬

‫‪81111‬‬
‫‪82111‬‬

‫المنتجات المصنعة‬
‫قيد تسوية فوارق الجرد للمنتج (أ)‬
‫‪.........................8166/68/16.........................‬‬
‫المنتجات المصنعة‬
‫المنتجات المصنعة‬
‫قيد تسوية فوارق الجرد للمنتج (ب)‬

‫‪122‬‬
‫‪182‬‬

‫‪82111‬‬

‫‪18111‬‬
‫‪18111‬‬

‫حل التمرين رقم ‪:25‬‬
‫‪V0= MA = 160000‬‬
‫‪N= 4 ans‬‬
‫خسارة القيمة = ‪12111‬‬
‫‪T= 100/4 = 25%‬‬
‫االهتالك = خطي‬
‫‪N‬‬

‫‪MA‬‬

‫‪T‬‬

‫‪A‬‬

‫‪∑A‬‬

‫خق‬

‫‪VNC‬‬

‫‪N-3‬‬

‫‪161111‬‬

‫‪%25‬‬

‫‪41111‬‬

‫‪41111‬‬

‫‪12111‬‬

‫‪118111‬‬

‫المخطط بعد‬

‫التعديل‬

‫‪N-2‬‬

‫‪118111‬‬

‫‪%33.33‬‬

‫‪36111‬‬

‫‪76111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪72111‬‬

‫‪N-1‬‬

‫‪118111‬‬

‫‪%33.33‬‬

‫‪36111‬‬

‫‪112111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪36111‬‬

‫‪N‬‬

‫‪118111‬‬

‫‪%33.33‬‬

‫‪36111‬‬

‫‪148111‬‬

‫‪-‬‬

‫‪1‬‬

‫(المتبقية بعد الخسارة القيمة) ‪T=111 / N‬‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬

‫‪51‬‬

‫‪T= 100/3 = % 33.33‬‬
‫‪( V0‬بعد التعديل) = ‪( V0‬قبل التعديل) – خسارة القيمة‬
‫= ‪12111 -101111‬‬
‫= ‪140111‬‬

‫ومنه االهتالك التراكمي لسنة (‪)N-1‬هو ‪112111 :‬‬
‫‪186‬‬

‫‪...............................N/68/16....................‬‬
‫مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫أصول غير جارية –‬
‫‪ 8812‬اهتالك برمجيات المعلوماتية‬
‫‪ 8212‬خسائر القيمة عن التثبيتات غير مالية‬
‫القيمة البرمجيات االعالم اآللي‬

‫‪28111‬‬
‫‪11111‬‬
‫‪68111‬‬

‫تسوية المخزونات ‪:‬‬
‫اوال ‪ :‬مواد اولية ‪:‬‬
‫خسارة القيمة لسنة ‪ = N‬القيمة المحاسبية االصلية – سعر البيع في السوق‬
‫= ‪345111 - 301111‬‬
‫خسارة القيمة لسنة ‪15111 = N‬‬
‫ولدينا خسارة القيمة للسنة ‪21111 = N-1‬‬
‫فرق الخسارة = الخسارة الجديدة – الخسارة القديمة‬
‫= ‪21111 -15111‬‬
‫= ‪ -5111‬وعليه يجب تخفيض الخسارة بـ ‪5111 :‬‬
‫‪.....................................N/69/36........................‬‬
‫خسائر القيمة للمواد واللوازم‬

‫‪326‬‬
‫‪585‬‬

‫استرجاعات عن خسائر القيمة‬

‫‪5111‬‬
‫‪5111‬‬

‫تخفيض خسارة القيمة للمواد االولية‬
‫ثانيا ‪ :‬المنتوجات لدينا ‪:‬‬
‫خ ق لـ ‪ = N‬القيمة االصلية ‪ -‬سعر البيع الصافي‬
‫أ‪ -‬خريفي حسام‬