Commentaire de loi de finances complémentaire 2012 Choyakh Faez
Texte de la première page
COMMENTAIRE DES
MESURES FISCALES
DE LA LOI DE
FINANCES
COMPLEMENTAIRE
POUR L’ANNEE 2012
Elaboré par
CHOYAKH FAEZ
Expert-comptable
Titulaire du Mastère spécialisé en droit fiscal
Enseignant universitaire
choyakh.faez@tunet.tn
CHOYAKH FAEZ
Mai 2012
1
SOMMAIRE
Sommaire ......................................................................................................................................... 2
Abréviations ..................................................................................................................................... 4
Impôt sur le revenu des personnes physiques & Impôt sur les sociétés ........................................ 5
Prorogation du délai de déduction des déficits d'exploitation de 4 à 5 ans et clarification de son champs
d'application (Art. 37) ........................................................................................................................................... 5
Assouplissement des modalités de perception de l’impôt dû par les personnes non résidentes non établies
en Tunisie (Art. 12) .............................................................................................................................................. 7
Octroi aux sociétés d'investissements à capital risque et aux fonds communs de placement à capital
risque d’un délai supplémentaire pour l'utilisation des montants mis à leur disposition (Art.6) ........................ 10
Relèvement du plafond déductible des primes d'assurance vie et élargissement de son champ
d'application (Art. 42) ......................................................................................................................................... 16
Extension de la déduction des dotations au fonds d'intéressement du personnel salarié aux dotations
octroyées aux salariés des sociétés du même groupe (Art. 52) ........................................................................... 17
Taxes sur le chiffres d’affaires ..................................................................................................... 19
Suppression de la limite maximale de la taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou
professionnel (Art. 50) ........................................................................................................................................ 19
Octroi aux établissements financiers travaillant essentiellement avec les non-résidents du bénéfice de la
suspension de la TVA au titre des services à l'instar des équipements et des matériels (Art. 58) ...................... 19
Concrétisation de l'exonération de la TVA pour les associations (Art. 55 & 56) ..................................... 21
Harmonisation de la fiscalité des sacs médicaux fabriqués en matières plastiques (Art. 53) .................... 22
Droits d’enregistrement et de timbre ............................................................................................ 24
Mise à jour du tarif du droit fixe d'enregistrement et du montant de la redevance de recherche (Art. 43) 24
Mise à jour du tarif minimum d'enregistrement (Art. 44) ......................................................................... 26
Mise à jour du minima de perception des jugements et arrêts (Art. 45) .................................................... 27
Institution d'un droit en contrepartie de la prestation de service de la formalité de l'enregistrement (Art.
46) 28
Mise à jour du tarif du droit de timbre exigible sur les factures (Art. 47) ................................................. 29
Mise à jour du tarif du droit de timbre exigible sur les opérations de recharge du téléphone (Art. 48) .... 30
Extension du droit de timbre exigible sur les cartes et opérations de recharge du téléphone sur les
factures des lignes de téléphone post payées (Art. 49) ....................................................................................... 31
CHOYAKH FAEZ
Avantages fiscaux et mesures conjoncturelles de soutien ........................................................... 32
Mesures en faveur de l'embauche des primo-demandeurs d'emploi (Art. 4)............................................. 32
Mesures de soutien des entreprises totalement exportatrices (Art.7) ........................................................ 36
Mesures conjoncturelles pour soutenir les entreprises économiques à poursuivre leurs activités (Art. 8-10
& 63) 37
Mesures pour le traitement de l'endettement du secteur de l'agriculture et de pêche (Art. 59-62) ............ 42
Mesures conjoncturelles pour le soutien des associations sportives ayant fait l’objet d’une décision de
jouer à huis clos (Art. 64) ................................................................................................................................... 43
Abandon des pénalités de retard exigibles sur les marchés publics dans le secteur de bâtiment et des
travaux publics (Art. 11) ..................................................................................................................................... 44
Proécédures fiscales ...................................................................................................................... 45
Non-application de la présomption d’enrichissement aux investissements dans le cadre du CII et aux
dépôts dans les comptes épargne en actions ou dans les comptes épargne pour l'investissement (Art. 3) ......... 45
Dispositions visant la réconciliation avec les contribuables et l'assouplissement du paiement des dettes
constatées à leur charge (Art. 14 à 26) ............................................................................................................... 47
Clarification des modalités de retrait des avantages fiscaux et non fiscaux (Art. 38) ............................... 56
Amélioration de recouvrement de l'impôt et renforcement des règles de la concurrence loyale (Art. 39) 58
2
Réduction de la durée de suspension des opérations de vérification approfondie de la situation fiscale des
contribuables et suspension des délais d'opposition aux arrêtes de taxation d'office (Art. 40)........................... 63
Possibilité de procéder à une revérification approfondie en cas de défaut de présentation par le
contribuable des documents ayant été incendiés et pillés et qui lui ont été préalablement notifiés (Art. 41) ..... 67
Institution du principe d'opposabilité à l'administration de la doctrine administrative objet des notes
communes émanant d’elle (Art. 54) ................................................................................................................... 69
Suppression des commissions d’encadrement des actes du contrôle fiscal (Art. 57) ................................ 70
Lutte contre les manœuvres tendant à éluder le remboursement des créances revenant à l’Etat, aux
collectivités locales et aux établissements publics dont le budget et la gestion financière et comptable sont régis
par les dispositions de la loi organique du budget et par celles du code de la comptabilité publique (Art. 51).. 72
Autres mesures .............................................................................................................................. 76
CHOYAKH FAEZ
Création d’une contribution conjoncturelle volontaire au profit du budget de l’Etat pour le financement
des investissements d’infrastructure dans les régions prioritaires et la promotion de l’emploi (Art. 5) ............. 76
Clarification de l'application du régime fiscal relatif à la finance islamique (Art. 13).............................. 77
Institution d'un programme spécifique pour le logement social (Art. 27 à 32) ......................................... 78
Concrétisation du rôle du fonds national de l'amélioration de l'habitat (Art. 33 & 34) ............................. 80
Prélèvement sur les ressources du « fonds de promotion des logements pour les salariés »au profit du «
fonds national de l'amélioration de l'habitat »(Art. 36) ...................................................................................... 82
Renforcement des ressources du fonds national de l'amélioration de l'habitat (Art. 35) ........................... 82
3
ABRÉVIATIONS
BIC -------------------------------Bénéfice industriel et commercial
BNC------------------------------Bénéfices Non Commerciaux
BODI ----------------------------Bulletin officiel des douanes et des impôts
CDET ----------------------------Code des Droits d’Enregistrement et de timbre
CDPF ----------------------------Code des Droits et Procédures Fiscaux
CFL ------------------------------Code de la Fiscalité Locale
CII --------------------------------Code d’Incitations aux Investissements
CIRPPIS -------------------------Code de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques et de l’Impôt sur les Sociétés
CNSS ----------------------------Caisse Nationale de Sécurité Sociale
CSC ------------------------------Code des Sociétés Commerciales
CTVA ---------------------------Code de la TVA
DGAFF --------------------------Direction Générale des Avantages Fiscaux
DGE------------------------------Direction des Grandes Entreprises
DGELF --------------------------Direction Générale des Etudes et de la Législation Fiscale
DGCF ----------------------------Direction Générale du Contrôle Fiscal
DGI ------------------------------Direction Générale des Impôts
DGAFF --------------------------Direction Générale des Avantages Fiscaux et Financiers
DT --------------------------------Dinar Tunisien
FOPROLOS --------------------Fonds de Promotion de Logement au profit des Salariés
FNAH ---------------------------Fonds National d’Amélioration de l’Habitat
JORT-----------------------------Journal Officiel de la République Tunisienne
IRPP -----------------------------Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
IS ---------------------------------Impôt sur les Sociétés
LRAIE ---------------------------Loi n° 2007-69 du 27 décembre 2007, relative à l'initiative économique
PME------------------------------Petites et Moyennes Entreprises
TFP-------------------------------Taxe de Formation Professionnelle
TIB -------------------------------Taxe sur les Immeubles Bâtis
TPI ----------------------------- Tribunal de Première Instance
TNB ------------------------------Taxe sur les terrains Non Bâtis
TVA------------------------------Taxe sur la Valeur Ajoutée
CHOYAKH FAEZ
L’attention du lecteur est attirée sur le fait que les avis et interprétations contenus dans le présent document expriment
l’opinion de leur auteur et doivent donc s’entendre sous cette réserve.
4
IMPÔT SUR LE REVENU DES
PERSONNES PHYSIQUES & IMPÔT
SUR LES SOCIÉTÉS
PROROGATION DU DÉLAI DE DÉDUCTION DES DÉFICITS D'EXPLOITATION DE 4 À
5 ANS ET CLARIFICATION DE SON CHAMPS D'APPLICATION (ART. 37)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
CHOYAKH FAEZ
Délai de déduction et ordre d’imputation des déficits
fiscaux
Les articles 8 et 48 du CIRPPIS prévoient la possibilité de reporter les déficits d'exploitation
comme suit :
- Pour les personnes physiques, les déficits constatés dans l’une des catégories du revenu et
dégagés par une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises sont
déductibles du revenu global. Si le revenu global n’est pas suffisant pour résorber toute la
perte, le reliquat est reporté successivement sur le revenu global des années suivantes et
ce, dans la limite de la quatrième année inclusivement.
- Pour les personnes morales, les pertes subies les au titre d’un exercice donné sont
déductibles des résultats des années qui suivent l’année au titre de laquelle les déficits ont
été constatés et ce, dans la limite de la quatrième année inclusivement.
Par ailleurs et conformément à la législation fiscale en vigueur, les amortissements différés en
périodes déficitaires sont déductibles des résultats des premiers exercices suivants celui de leur
constatation, et ce, sans limitation dans le temps1.
L’article 32 de la loi de finances pour l’année 2003 a prévu pour les personnes morales l’ordre
suivant d’imputation des pertes au titre de toute année bénéficiaire :
- premièrement : les déficits reportables ;
- deuxièmement : les amortissements de l’exercice concerné ;
- troisièmement : les amortissements réputés différés des exercices antérieurs.
Selon la note commune n° 27 de l’année 2003, au cas où l’entreprise adopte un ordre
d’imputation autre que celui susvisé, elle perd le droit au report de la quote part de la perte non
2
imputée du fait de l’ordre qu’elle a adopté . Pour les amortissements différés, la note commune
n° 46 de l’année 2008 considère que l’entreprise perd le droit du report de ces amortissements en
1
Les amortissements réputés différés se rapportent aux amortissements prévus par l’article 12 bis du code de l’impôt sur le revenu
des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés soit ceux relatifs aux actifs immobilisés et à leurs composantes propriété de
l’entreprise y compris les constructions sur sol d’autrui ainsi qu’à ceux exploités dans le cadre des contrats de leasing ou relatifs
aux concessions. La déduction des amortissements différés est subordonnée à leur identification en tant que tel dans les notes aux
états financiers.
2
Texte n° DGI 2003/42 - Note commune n° 27/2003
5
cas de réalisation de bénéfices et de non utilisation de ces bénéfices pour résorber les
amortissements différés et ce dans la limite des bénéfices réalisés3.
Des règles particulières d’imputation des déficits ont été également prévues par l’article 36 de la
loi n° 2009-71 du 21 décembre 2009 portant loi de finances pour l’année 2010 qui a révisé le
régime fiscal des opérations d’abandon de créances au profit des entreprises en difficultés
économiques4. Cet article a permis aux entreprises en difficultés économiques régies par les
dispositions de la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 et bénéficiaires d’un abandon de leurs créances de
déduire les déficits enregistrés depuis plus de quatre ans des revenus exceptionnels enregistrés
suite au bénéfice de l’abandon de créances à leur charge. La déduction est limitée aux déficits
enregistrés depuis une période ne dépassant pas dix ans à l’année de la déduction5.
Doctrine administrative relative à la possibilité de déduire
les produits exonérés en cas de déficit fiscal
Dans un premier temps, la doctrine administrative a admis, dans le cas d'une SICAF dont le
résultat de l'exercice est déficitaire, la possibilité de déduire les plus-values de cession de titres
sans constitution de la réserve à régime spécial au cours de l'exercice de cession, à charge pour
elle de la constituer par priorité à la première année qui suit l'exercice de cession qui dégage un
bénéfice et de bloquer ladite réserve spéciale pendant 5 ans à compter de l'année de constitution6.
Ensuite, elle a changé de position considérant que les produits non imposables ne sont
déductibles que dans la limite du résultat fiscal. En d’autres termes, la déduction des produits
exonérés (dividendes, plus values exonérées) ne peut pas créer ou aggraver un déficit fiscal 7.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Prorogation du délai de déduction des déficits
d'exploitation de 4 à 5 années
3
Texte n° DGI 2008/46 – Note commune n° 22/2008
Texte n° DGI 2010/22 – Note commune n° 15/2010
5
La loi de finances pour l’année 2010 a subordonné le bénéfice de ces dispositions à la production, à l’appui de la déclaration
annuelle de l’impôt sur les sociétés de l’année de la déduction des déficits enregistrés depuis plus de quatre années, d’un état
détaillé indiquant le montant des déficits qui n’ont pas été déduits des résultats des exercices antérieurs, l’année de leur
enregistrement, le montant des créances abandonnées et l’année du bénéfice de l’abandon.
66
Prise de position DGELF 1452 du 28 juin 2000
دون لزوم تكوين6991 تبعا لمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله الذي طلبتم بمقتضاه تمكينكم من طرح القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم بعنوان سنة
,االحتياطي الخاص باعتبار أن النتائج المحاسبية لهذه السنة سجلت خسائر مع التزامكم بتكوين االحتياطي المذكور باالقتطاع من أرباح السنوات الموالية لسنة التفويت
: يشرفني إعالمكم بما يلي
تطرح القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في األسهم من قبل شركات االستثمار ذات, من مجلة الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات84 طبقا ألحكام الفصل
من الربح%13 والمحددة بـ6949 ديسمبر03 المؤرخ في6949 لسنة668 من القانون عدد61 رأس المال القار مع مراعاة الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفصل
.الجملي الخاضع للضريبة
ويستوجب هذا الطرح تسجيل القيمة الزائدة بخصوم الموازنة في حساب يسمى احتياطي ذو نظام خاص يجمد لمدة ال تقل عن خمس سنوات ابتداء من تاريخ ختم موازنة
.السنة التي تم فيها التفويت
فيمكن طرح القيمة الزائدة المتأتية من التفويت,وفي الحالة الخاصة وحيث أن النتيجة المحاسبية لمؤسستكم بعنوان السنة التي تم فيها التفويت في األسهم مسجلة لخسائر
في األسهم دون تكوين االحتياطي المذكور سنة التفويت شريط ة تكوينه ابتداء من أول سنة مالية تلي سنة التفويت وتسجل بعنوانها نتائج إيجابية وتجميده لمدة خمس
.سنوات ابتداء من سنة تكوينه
7
Prise de position DGELF (1925) du 15 octobre 2008
تبعا لمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله والذي طلبتم بمقتضاه معرفة عما إذا كانت الخسارة الجبائية التي أفرزها جدول النتيجة الجبائية والناتجة عن طرح األرباح
: يشرفني إعالمكم بما يلي،الموزعة على مستوى شرآتكم قابلة للتحويل أم ال
. تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة وفي حدود هذا الربح خاصة األرباح الموزعة،طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل
( د )غير كافية لطرح المبلغ الجملي لألرباح الموزعة التي228.670 بعد إضافة اإلدماجات2004 وحيث أن النتيجة المحاسبية لشرآتكم بعنوان سنة،وعلى هذا األساس
د وذلك بإعتبار أن طرح األرباح228,670 د )فإنه يمكن طرح هذه المداخيل في حدود النتيجة اإليجابية أي في حدود351,600 تحصلت عليها شرآتكم بعنوان نفس السنة
.والمداخيل غير الخاضعة للضريبة ال يمكن أن يؤدي إلى تسجيل خسارة جبائية أو إلى الترفيع في حجم الخسارة المحولة
CHOYAKH FAEZ
4
6
La loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 a prorogé le délai de déduction des
déficits d'exploitation de quatre années à cinq années :
- Pour les personnes physiques, si le revenu global n’est pas suffisant pour résorber le
déficit constaté dans l’une des catégories du revenu, le reliquat est reporté successivement
sur le revenu global des années suivantes et ce, dans la limite de la cinquième année
inclusivement.
- Pour les personnes morales, les pertes subies les au titre d’un exercice donné sont
déductibles des résultats des années qui suivent l’année au titre de laquelle les déficits ont
été constatés et ce, dans la limite de la cinquième année inclusivement.
Non report des déficits résultant de la déduction des
revenus ou bénéfices exonérés
La loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 valide également la doctrine
administrative refusant le report des déficits créés par la déduction des déduction des revenus ou
bénéfices défiscalisés. Suite à cette validation législative, la déduction des déficits dans la limite
de la cinquième année inclusivement ne couvre pas les déficits résultant de la déduction des
revenus ou bénéfices exonérés conformément à la législation fiscale en vigueur8.
ASSOUPLISSEMENT DES MODALITÉS DE PERCEPTION DE L’IMPÔT DÛ PAR LES
PERSONNES NON RÉSIDENTES NON ÉTABLIES EN TUNISIE (ART. 12)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR DE LA LOI N° 2011-7 DU
31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
La loi de finances pour la gestion de l’année 2011 a étendu le champ d’application de l’IRPP et
de l’IS à la plus value réalisée, en Tunisie, par les personnes non résidentes non établies des
opérations de cession d’actions ou de parts sociales ou de parts des fonds prévus par la
législation les régissant qui ont lieu à partir du 1er janvier 2011 et ce sous réserve des
exonérations prévues par la législation en vigueur et des exonérations prévues par les
conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et les pays de résidence des
cédants.
8
CHOYAKH FAEZ
La mesure risque, dans certaines situations, de compromettre l’égalité entre les contribuables. En effet et afin d’illustrer ces
situations, prenons le cas de deux entreprises A et B ayant réalisé sur 2 ans les mêmes bénéfices comptables et ayant reçu les
mêmes dividendes :
Si les dividendes sont déductibles quelque soit le résultat fiscal
Résultat comptable avant impôt
Dividendes
Imputation des déficits
Résultat fiscal après déduction des dividendes
IS 30%
Résultat comptable après impôt
N+1
-500
-400
-900
0
-500
A
N+2
1800
Total
1300
-400
-900
900
-270
1530
B
N+2
N+1
400
-400
900
Total
1300
-400
0
0
400
900
-270
630
900
-270
1030
0
-270
1030
Si les dividendes ne peuvent pas être déduits en cas de résultat déficitaire
Résultat comptable avant impôt
Dividendes
Imputation des déficits
Résultat fiscal après déduction des dividendes
IS 30%
Résultat comptable après impôt
N+1
-500
-400
-500
0
-500
A
N+2
1800
-500
1300
-390
1410
Total
1300
-400
800
-390
910
B
N+2
N+1
400
-400
900
Total
1300
-400
0
0
400
900
-270
630
900
-270
1030
7
L’impôt sur la plus value en question est dû par voie de retenue à la source libératoire calculée
sur le prix de cession :
- au taux de 2.5% pour les personnes physiques et ;
- au taux de 5% pour les personnes morales.
La retenue n’est pas due sur les :
- opérations de cession d’actions cotées à la BVMT dégageant une moins value,
- opérations de cession des titres dont la plus value y relative est exonérée de l’impôt
conformément au droit commun ou en application des conventions de non double
imposition conclues entre la Tunisie et les pays de résidence des cédants9.
La retenue à la source doit être opérée par la personne qui paie le prix de cession des titres en
question aux personnes non résidentes non établies en Tunisie, que ce paiement soit effectué pour
son propre compte ou pour le compte d'autrui. La retenue à la source en question est opérée à
l’occasion de chaque paiement10.
Il est à signaler qu’en cas de non retenue à la source ou de retenue insuffisante, la retenue est
considérée comme étant à la charge du débiteur et est calculée selon la formule de prise en charge
suivante : 100 × t ( t : taux de la retenue à la source) / 100 – t : Soit au taux de 2.56% s’il s’agit de
cession de titres détenus par une personne physique et au taux de 5.26% s’il s’agit de cession de
titres détenus par une personne morale.
Par ailleurs, la loi de finances pour 2011 a permis aux non résidents non établis ayant supporté la
retenue à la source libératoire au titre de la plus value réalisée en Tunisie de la cession d’actions,
de parts sociales et de parts des fonds d’opter pour le dépôt de la déclaration de l’IRPP ou de
l’IS au titre de la plus value en question conformément à la législation en vigueur 11. La retenue à
la source effectuée au taux de 2,5% ou au taux de 5% du prix de cession des titres est alors
déductible de l’impôt dû au titre de la plus value réalisée. L’excédent d’impôt est restituable
conformément à la législation en vigueur.
CHOYAKH FAEZ
9
L’impôt au titre de la plus value provenant de la cession des titres par les non résidents non établis a lieu sous réserve des
dispositions des conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et le pays de résidence du cédant. En effet,
certaines conventions accordent le droit d’imposition exclusif aux pays de résidence alors que d’autres octroient à l’Etat de la
source le droit d’imposer ladite plus value.
10
Les retenues à la source effectuées à ce titre doivent être payées à la recette des finances concernée :
- Par les personnes physiques : dans les quinze premiers jours du mois suivant celui au cours duquel les retenues ont été
effectuées,
- Par les personnes morales : dans les vingt huit premiers jours du mois suivant celui au cours duquel les retenues ont été
effectuées.
11
A ce titre, l’opération de cession des titres en question est soumise à la législation fiscale en vigueur relative aux titres non
inscrits à un actif professionnel, en ce qui concerne les modalités de détermination de la plus value, le taux d’imposition et les
délais de dépôt de déclaration et ce comme suit :
- Pour les personnes physiques : s’agissant de titres non inscrits à un actif professionnel, la plus value est déterminée à
l’instar, des personnes physiques résidentes, en effet la plus value imposable est égale à la différence entre le prix de cession
et le coût d’acquisition après déduction de la moins value enregistrée au cours de la même année, au titre des titres dont la
plus value y relative est soumise à l’impôt, et d’un montant de 10.000 D du reliquat tel qu’exposé ci-dessus. Le taux de 10%
est également applicable à la plus value imposable.
- Pour les personnes morales : la plus value imposable est égale à la différence entre le prix de cession et le prix
d’acquisition des actions ou des parts sociales ou des parts des fonds ou leur prix de souscription et provenant des opérations
de cession réalisées au cours de l’année considérée après déduction de la moins value enregistrée au titre des opérations en
question. Toutefois, et dans les deux cas, la moins value n’est pas déductible lorsqu’elle provient de la cession de titres dont
la plus value éventuelle serait exonérée de l’impôt conformément à la législation en vigueur. La plus value ainsi déterminée
est soumise à l’impôt sur les sociétés au taux de 30%.
8
APPORT DE LA
LOI N°
2011-7 DU 31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE
FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
La loi de finances pour la gestion de 2012 a modifié l’assiette et le taux de la retenue libératoire
(qui était calculée sur le prix de cession au taux de 2.5% pour les personnes physiques et au taux
de 5% pour les personnes morales). Ainsi et à compter du 1er janvier 2012, la retenue libératoire
au titre de l’impôt dû par les personnes non résidentes non établies en Tunisie sur les cessions de
titres ou de droits y afférents est effectuée au taux de
- 10% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes physiques.
- 30% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes morales.
La loi de finances initiale pour la gestion de 2012 a prévu également que la plus-value soumise à
la retenue à la source est égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur prix
d’acquisition. Pour la détermination du prix de cession et du prix d’acquisition, sont déduits tous
les frais engagés à l’occasion de l’opération de cession ou d’acquisition y compris le cas échéant
la prime d’émission, et ce, sur la base des pièces justificatives.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 a plafonné la retenue libératoire au
titre de l’impôt dû par les personnes non résidentes non établies en Tunisie sur les cessions de
titres ou de droits y afférents. Le taux de cette retenue à la source a été fixé à :
- 10% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes physiques sans que le montant exigible ne dépasse une
limite déterminée sur la base du taux de 2,5% du prix de cession ou de rétrocession
desdits titres ou desdits droits.
- 30% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes morales sans que le montant exigible ne dépasse une
limite déterminée sur la base du taux de 5% du prix de cession ou de rétrocession desdits
titres ou desdits droits.
Les dispositions de la loi de finances complémentaire limitent ainsi la hausse significative du
taux du prélèvement à la source pour les personnes non résidentes non établies en Tunisie induit,
dans certaines hypothèses, par les dispositions de la loi de finances initiale pour 2012 :
Exemple d’imposition libératoire d’une plus value sur titres réalisée par une personne morale non résidente
CHOYAKH FAEZ
Prix
Achat
Prix de
vente
100
100
100
100
100
1
100 10
105
120
250
400
000
000
Plus
value
5
20
150
300
900
9900
RS 5%
%
%
régime
Plafond 5% loi RS à opérer loi d'augmentation
RS 30% loi de d'augmentation
au
de finances
de finances
de la fiscalité
finances initiale
de la fiscalité
31/12/
complémentaire complémentaire
2011-2012
2011-2012 i
2011
complémentaire
5,25
6
12,5
20
50
500
1,5
6
45
90
270
2970
-71%
0%
260%
350%
440%
494%
5,25
6
12,5
20
50
500
1,5
6
12,5
20
50
500
-71%
0%
0%
0%
0%
0%
Il est enfin remarqué que la loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 n’a rien
modifié en ce qui concerne la possibilité d’option pour le dépôt de la déclaration de l’IRPP ou de
9
l’IS au titre de la plus value, ce qui permettrait aux intéressés d’imputer les moins values sur les
plus values réalisées.
OCTROI AUX SOCIÉTÉS D'INVESTISSEMENTS À CAPITAL RISQUE ET AUX FONDS
COMMUNS DE PLACEMENT À CAPITAL RISQUE D’UN DÉLAI SUPPLÉMENTAIRE
POUR L'UTILISATION DES MONTANTS MIS À LEUR DISPOSITION (ART.6)
EVOLUTION DE LA LÉGISLATION RELATIVE AUX SICAR ET AUX FCPR
Législation relative aux SICAR et aux FCPR jusqu’au 31
décembre 2008
Champ d’intervention
Conformément aux dispositions de l’article 21 de la loi n°88-92 du 2 août 1988 relative aux
sociétés d’investissement, les SICAR et les FCPR ont pour objet la participation pour leur propre
compte ou pour le compte des tiers et en vue de sa rétrocession au renforcement des fonds
propres :
- des entreprises promues par les nouveaux promoteurs tels que définis par le CII,
- des entreprises implantées dans les zones de développement régional telles que définies
par le CII
- des entreprises objet d’opérations de mise à niveau,
- des entreprises rencontrant des difficultés économiques et bénéficiant de mesures de
redressement,
- des entreprises qui réalisent des investissements permettant de promouvoir la technologie
ou sa maîtrise ainsi que l’innovation dans tous les secteurs économiques.
Taux d’emploi des fonds et actifs
Les participations dans les entreprises et projets susvisés doivent avoir lieu à raison d’au moins
50% des ressources propres des SICAR ou des actifs des FCPR.
CHOYAKH FAEZ
Délai d’emploi des fonds
Il est accordé aux SICAR et aux FCPR un délai de 4 ans pour l’emploi des fonds propres ou des
actifs.
Dégrèvement fiscal
Le bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus ou bénéfices auprès
des SICAR que ce soit par la souscription à leur capital ou par les dépôts auprès d’elles dans des
fonds à capital risque ainsi que ceux réinvestis dans l’acquisition des parts des FCPR est
subordonné :
- au respect par les sociétés et les FCPR des conditions d’exercice de leur activité et ;
- à l’emploi par les SICAR de leurs fonds propres et par les FCPR de leurs actifs dans les
entreprises et projets, et selon les taux fixés par les articles 39 et 48 du code de l’IRPP et
de l’IS à savoir dans :
des investissements implantés dans les zones de
développement prévus par les articles 23 et 34 du CII,
10
des investissements réalisés dans les secteurs de la
technologie de la communication et de l’information et
des nouvelles technologies
des investissements réalisés par les nouveaux promoteurs
tels que définis par le CII,
des nouveaux investissements réalisés dans le cadre des
PME telles que définies par la législation en vigueur.
La déduction des revenus ou bénéfices réinvestis a lieu :
- intégralement et sous réserve du minimum d’impôt dans le cas où l’emploi des fonds
propres ou des actifs dans le financement des investissements et projets susvisés a lieu à
raison de 30% au moins,
- intégralement et nonobstant le minimum d’impôt dans le cas où l’emploi des fonds
propres ou des actifs dans les régions et projets susmentionnés a lieu à raison de 80% au
moins et sans que l’utilisation dans les zones de développement soit inférieure à
50%.
CHOYAKH FAEZ
Modifications introduites par les articles 19 et 20 de la loi n°
2008-77 du 22 décembre 2008 portant loi de finances pour l’année
2009 et par la loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008
Champ d’intervention
La loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 a modifié la législation relative aux SICAR et ce, au
niveau de leur champ d’intervention et au niveau des modalités et des conditions de ces
interventions en élargissant le champ d’intervention des SICAR pour couvrir, outre les
entreprises et projets prévus par la législation en vigueur avant le 1er janvier 2009, les projets
réalisés dans le cadre de PME, les investissements ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au
développement agricole prévu par l’article 34 du CII et les opérations de transmission des
entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus ou
bénéfices, soient les transmissions pour départ du dirigeant à la retraite, ou pour son incapacité de
poursuivre la gestion et les transmissions des entreprises en difficultés économiques.
Par conséquent, les fonds des SICAR et les actifs des FCPCR doivent être employés dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales nouvellement émises dans les entreprises
suivantes :
- les entreprises implantées dans les zones de développement telles que fixées par les
articles 23 et 34 du CII,
- les projets réalisés dans le cadre de PME telles que définies par le CII,
- les entreprises des nouveaux promoteurs tels que définis par le CII.
- les entreprises qui réalisent des investissements permettant de promouvoir la technologie
ou sa maîtrise ainsi que l’innovation dans tous les secteurs économiques prévus par le CII
ou dans les activités bénéficiaires des interventions du régime d’incitation à l’innovation
dans le domaine de la technologie de l’information.
- les entreprises bénéficiaires des avantages relatifs au réinvestissement des revenus et
bénéfices au titre des opérations de transmission des entreprises prévues par la législation
en vigueur, c'est-à-dire les cas de cession de l’entreprise par le propriétaire qui a atteint
11
l’âge de la retraite et la cession de l’entreprise suite à l’incapacité du propriétaire de
poursuivre sa gestion12.
- les entreprises objet d’opérations de mise à niveau dans le cadre d’un programme de mise
à niveau agréé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau.
- les entreprises en difficultés économiques bénéficiaires des avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement des revenus et bénéfices au titre de la transmission des entreprises
prévus par la législation en vigueur13.
Taux et délai d’emploi des fonds et actifs
La loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 a exigé que les SICAR interviennent en employant 65%
au moins du capital libéré et de chaque montant mis à leur disposition dans des fonds à capital
risque dans la souscription aux actions ou aux parts sociales nouvellement émises par les
entreprises comprises dans leur champ d’intervention et ce, dans un délai ne dépassant pas la
fin de l’année suivant celle de la libération du capital ou du paiement des montants14.
Dégrèvement fiscal
Le bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement auprès des SICAR sous forme de
souscriptions dans leur capital ou de dépôts auprès d’elles dans des fonds à capital risque ou
auprès des FCPR est subordonné au respect par lesdites sociétés et fonds de la législation les
régissant. Sur cette base, le réinvestissement auprès d’une SICAR ou des FCPR qui exercent leur
activité conformément à la législation les régissant donne droit à la déduction des revenus ou
bénéfices ainsi réinvestis dans les limites suivantes :
- 35% du revenu ou du bénéfice global imposable sans que l’impôt dû soit inférieur au
minimum d’impôt,
- totalement et nonobstant le minimum d’impôt dans le cas où les interventions ont lieu à
raison de 75% au moins du capital libéré et de chaque montant placé dans des fonds à
capital risque ou des actifs des FCPR dans la prise de participations nouvellement émises
par les entreprises installées dans les zones de développement prévues par les articles 23
et 34 du CII ou dans la prise de participations dans le cadre des opérations de transmission
des entreprises en difficultés économiques implantées dans lesdites zones15.
CHOYAKH FAEZ
Dispositions transitoires
L’article 4 de la loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 et l’article 21 de la loi de finances pour
l’année 2009 ont fixé les délais d’application des mesures susvisées par les SICAR et par les
FCPR comme suit :
- En ce qui concerne le capital libéré, les montants payés et les parts libérées à partir
du 1er janvier 2009 : Le capital libéré, chaque montant mis dans des fonds à capital risque
12
Dans ce cas, la condition relative aux actions et parts sociales nouvellement émises ne s’applique pas.
Ibid.
14
Les ressources provenant de sources de financement étrangères ou du budget de l’Etat ne sont pas prises en compte, pour la
détermination du taux de 65% des montants mis à la disposition desdites sociétés dans des fonds à capital risque. Pour le cas des
opérations de transmission des entreprises, la condition relative aux actions ou parts sociales nouvellement émises n’est pas
applicable. Toutes ces dispositions concernent également les fonds communs de placement à risque sauf que dans ce cas le taux
de 65% est déterminé à partir de tous les actifs desdits fonds soit y compris ceux de source étrangère.
15
Pour le cas des SICAR, les ressources provenant de l’étranger et celles du budget de l’Etat ne sont pas prises en considération
pour la détermination du taux de 65% ou de 75%. Par contre pour le cas des fonds communs de placement à risque tous les actifs
sont pris en considération pour la détermination desdits taux nonobstant leur source soit y compris les ressources provenant de
l’étranger.
13
12
et les parts libérées à partir du 1er janvier 2009 doivent être employés dans les entreprises
et projets, selon les taux et les délais fixés par la législation applicable à partir de cette
date. A ce titre, ils doivent être utilisés dans la limite de 65% au moins conformément aux
nouvelles dispositions de l’article 21 de la loi 88-92 du 2 août 1988 telles que modifiées
par la loi n°2008-78 du 22 décembre 2008 ou dans la limite de 75% au moins s’il s’agit de
prise de participations au capital des entreprises implantées dans les zones de
développement.
- En ce qui concerne le capital libéré, les montants payés et les parts libérées avant le
1er janvier 2009 : Le capital libéré, les montants mis dans des Fonds à capital risque et
les parts libérées avant le 1er janvier 2009 et non encore utilisés à cette date doivent être
utilisés selon la législation en vigueur avant cette date, et ce, dans un délai ne dépassant
pas la fin de l’année 2010. A ce titre, ils doivent être utilisés à fin 2010 dans la limite de
50% au moins dans les entreprises et projets fixés par l’article 21 de la loi n° 88-92 du 2
août 1988 avant sa modification par la loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 et dans la
limite de 30% ou 80% dans entreprises et projets fixés par le paragraphe IV de l’article 39
et par le paragraphe VII ter de l’article 48 du code de l’IRPP et de l’IS avant les
modifications introduites par la loi de finances pour l’année 2008.
Modifications introduites par les décrets-lois N° 2011-99 et
N° 2011-100 portant modification de la législation et du régime fiscal
relatifs aux SICAR et aux FCPR
CHOYAKH FAEZ
Champ d’intervention
Le décret-loi n° 2011-99 du 21 octobre 2011 portant modification de la législation relative aux
SICAR et aux FCPR et assouplissement des conditions de leurs interventions a modifié l'article
21 et l'article 22 de la loi n° 88-92 du 2 août 1988 relative aux sociétés d'investissement et prévoit
que le champ d’intervention des SICAR couvre à raison de 80% au moins de leur capital libéré et
80% au moins de chaque montant mis à leur disposition sous forme de fonds à capital risque,
autre que celui provenant de sources de financement étrangères ou des ressources du budget de
l'Etat:
- Les sociétés établies en Tunisie et non cotées à l'exception de celles exerçant dans le
secteur immobilier relatif à 1'habitat ;
- Les sociétés dont les actions sont nouvellement émises sur le marché alternatif de la
bourse des valeurs mobilières de Tunis, et ce, dans la limite de 30% dudit taux.
Le délai d’emploi des fonds et actifs
Le délai d’emploi des fonds a été fixé à la fin des deux années suivant celle au cours de
laquelle le capital souscrit a été libéré ou celle du paiement de chaque montant mis à leur
disposition. Les SICAR et les FCPCR sont tenues, lors de la rétrocession ou de la cession des
titres objet de leurs interventions ou en cas de restitution des avances sous forme de compte
courant associés de réemployer le produit provenant de ces opérations dans les mêmes conditions
et le même délai susvisés sauf cas de réduction de leur capital ou de retrait des montants mis à
leur disposition sous forme de fonds à capital risque. Le produit de la rétrocession ou de la
cession devant être réemployé est égal au prix de la rétrocession ou de la cession déduction faite
de la plus value réalisée, et en prenant en compte la moins value enregistrée.
Dégrèvement fiscal
13
Le décret-loi n° 2011-100 du 21 octobre 2011portant adaptation des avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement dans le capital risque avec le champ d'intervention des SICAR et des FCPR fixe
comme suit le régime des dégrèvements fiscaux :
CHOYAKH FAEZ
Un dégrèvement au moment de l’emploi effectif des fonds :
En cas de respect du taux d’emploi de 80% conformément à la loi, il est prévu un dégrèvement
fiscal de 35% avec minimum d’impôt pour l’emploi des fonds dans des entreprises qui ouvrent
droit aux avantages fiscaux prévus par la législation en vigueur au titre du réinvestissement. La
déduction a lieu dans la limite des montants effectivement employés par la société
d'investissement à capital risque.
Les montants effectivement utilisés sont déductibles nonobstant le minimum d'impôt susvisé en
cas d'emploi dans des entreprises implantées dans les zones de développement prévues par les
articles 23 et 34 du CII.
Un dégrèvement au moment de la souscription et de la libération :
Il est prévu un dégrèvement fiscal dans la limite de 35% lorsque la SICAR (ou le FCPCR)
s’engage à employer 65% de ses fonds (ou actifs) dans la souscription d’actions ou de parts
émises par les :
- entreprises implantées dans les zones de développement, telles que fixées par les articles
23 et 34 du CII,
- entreprises qui réalisent des investissements éligibles aux encouragements au titre du
développement agricole prévus par article 27 du code CII,
- entreprises qui réalisent des investissements de lutte contre la pollution et de protection de
l'environnement prévus par l'article 37 du CII,
- projets réalisés dans le cadre de PME, telles que définies par le CII,
- entreprises des nouveaux promoteurs, tels que définis par le CII
- investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa maitrise ainsi que
l’innovation dans tous les secteurs économiques prévus par le CII ou dans les activités
bénéficiaires des interventions du régime d'incitation à la créativité et à 1'innovation dans
le domaine de la technologie d'information et de la communication, le caractère innovant
de l'investissement est approuvé par une commission dont la composition et tes modalités
de fonctionnement sont fixées par décret,
- entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au réinvestissement des revenus et
bénéfices au titre des opérations de transmission des entreprises conformément el la
législation en vigueur,
- entreprises objet d'opérations de mise à niveau dans le cadre d'un programme de mise à
niveau agréé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau,
- entreprises en difficultés économique ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement des revenus et bénéfices au titre des opérations de transmission des
entreprises conformément à la législation en vigueur.
La déduction s’effectue au taux de 100% et nonobstant le minimum d'impôt et selon les mêmes
conditions lorsque la société d'investissement à capital risque (ou le FCPR) s'engage à employer
75% de ses fonds (ou actifs) dans la souscription aux actions ou aux parts émises par des
entreprises implantées dans les zones de développement prévues par les articles 23 et 34 du CII.
Dispositions transitoires
14
L’article 14 du décret-loi n° 2011-100 du 21 octobre 2011 portant adaptation des avantages
fiscaux relatifs au réinvestissement dans le capital risque avec le champ d'intervention des
SICAR et des FCPR prévoit que les SICAR et les sociétés de gestion des FCPR en activité à la
date de promulgation du décret-loi sont tenues d'employer le capital souscrit, les montants
déposés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque ainsi que les parts souscrites avant la
date de promulgation du décret-loi dans un délai ne dépassant pas la fin des deux années
suivant celle au cours de laquelle a eu lieu la libération du capital souscrit ou des parts
souscrites ou le paiement des montants, dans la souscription aux actions et aux parts sociales
nouvellement émises par les entreprises visées paragraphe III de l'article 39 septies du CIRPPIS
et selon les mêmes taux prévus par ledit paragraphe.
CHOYAKH FAEZ
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit que les SICAR et les sociétés de
gestion des FCPR sont tenues d'employer le capital libéré et les montants placés auprès d'elles
sous forme de fonds à capital risque et les parts libérées au cours de l'année 2009 dans un délai ne
dépassant pas 31 décembre 2012 dans les entreprises et les projets prévus par l'article 39 septies
du CIRPPIS à savoir :
- entreprises implantées dans les zones de développement, telles que fixées parles articles
23 et 34 du CII,
- entreprises qui réalisent des investissements éligibles aux encouragements au titre du
développement agricole prévus par article 27 du code CII,
- entreprises qui réalisent des investissements de lutte contre la pollution et de protection de
l'environnement prévus par l'article 37 du CII,
- projets réalisés dans le cadre de PME, telles que définies par le CII,
- entreprises des nouveaux promoteurs, tels que définis par le CII,
- investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa maitrise ainsi que
l’innovation dans tous les secteurs économiques prévus par le CII ou dans les activités
bénéficiaires des interventions du régime d'incitation à la créativité et à 1'innovation dans
le domaine de la technologie d'information et de la communication, le caractère innovant
de l'investissement,
- entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au réinvestissement des revenus et
bénéfices au titre des opérations de transmission des entreprises conformément à la
législation en vigueur,
- entreprises objet d'opérations de mise à niveau dans le cadre d'un programme de mise à
niveau agréé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau,
- entreprises en difficultés économique ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement des revenus et bénéfices au titre des opérations de transmission des
entreprises conformément à la législation en vigueur.
Ces dispositions s'appliquent également aux produits réalisés au cours de l'année 2009 des
opérations de cession ou de rétrocession des participations dans les entreprises et les projets
susvisés par les sociétés d'investissements à capital risque et les sociétés de gestion des fonds
commun de placement à capital risque.
15
RELÈVEMENT DU PLAFOND DÉDUCTIBLE DES PRIMES D'ASSURANCE VIE ET
ÉLARGISSEMENT DE SON CHAMP D'APPLICATION (ART. 42)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Sont admises en déduction pour les besoins de la détermination du revenu imposable les primes
payées au titre des contrats d'assurance-vie individuels ou collectifs dont l'exécution dépend de la
durée de la vie humaine lorsque ces contrats comportent l'une des garanties suivantes :
- garantie d'un capital à l'assuré en cas de vie d'une durée effective au moins égale à dix
ans ;
- garantie d'une rente viagère à l'assuré avec jouissance effective différée d'au moins dix
ans ;
- garantie d'un capital en cas de décès au profit du conjoint, ascendants ou descendants de
l’assuré.
Les primes sont admises en déduction dans la limite de 1.200 DT par an pour le souscripteur,
majorée de 600 DT au titre du conjoint et de 300 DT au titre de chacun des enfants à charge.
Sont également exonérées de l'IR :
- la quote-part de la prime de l'assurance-vie payée par l'employeur au profit de l'employé
dans le cadre des contrats d'assurance-vie collectifs,
- les rentes viagères payées dans le cadre de l'exécution desdits contrats d'assurance-vie.
Montant de base
Majoration conjoint
Majoration enfants à charge
Plafond maximal pour une famille de 4 enfants à charge
Dans le cas où le nombre des enfants à charge est de 5 enfants par
exemple (le 5ème étant dans ce cas un handicapé), le plafond déductible
au titre de l’assurance :
1200 DT par an
600 DT au titre du conjoint par an.
+ 300 DT au titre de chacun des
enfants à charge par an.
= 3000 DT par an.
= 3300 DT par an.
CHOYAKH FAEZ
Le conjoint peut également souscrire une assurance vie et déduire la prime versée avec les limites
suivantes :
- Montant de base : 1200 DT
- Majoration conjoint : 600 DT
- Soit au total : 1800 DT
Il s’ensuit que pour une famille composée d’un mari, de sa femme et de quatre enfants à charge,
la déduction est calculée comme suit :
- Pour le mari : 3000 DT
- Pour la femme : 1800 DT
Total déductions : 4800 DT
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Relèvement du plafond déductible des primes d'assurance
vie
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le plafond déductible des primes
d'assurance vie à 10.000 DT par an, en faisant litière de la situation familiale du contribuable
(marié ou non, ayant des enfants à charge ou non, etc.).
16
La déduction de 10.000 DT profite également à l’épouse, ce dont il résulte que, pour une famille,
il sera possible de déduire 20.000 DT par ans au lieu de 4.800 DT.
Elargissement du champ d'application des garanties
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 étend le champ d’application des garanties
ouvrant droit aux déductions communes au titre de l’assurance-vie pour y inclure la garantie d'un
capital aux descendants de l’assuré en cas de vie d'une durée effective au moins égale à dix ans ;
le texte initial du paragraphe l de l'article 39 du CIRPPIS se limitant, dans sa version initiale, à la
seule garantie d'un capital à l'assuré.
Par conséquent, les contrats d’assurance vie ouvrant droit à la déduction commune concernent les
garanties suivantes :
- garantie d'un capital à l'assuré ou à ses descendants en cas de vie d'une durée effective au
moins égale à dix ans ;
- garantie d'une rente viagère à l'assuré avec jouissance effective différée d'au moins dix
ans ;
- garantie d'un capital en cas de décès au profit du conjoint, ascendants ou descendants de
l’assuré.
EXTENSION DE LA DÉDUCTION DES DOTATIONS AU FONDS D'INTÉRESSEMENT
DU PERSONNEL SALARIÉ AUX DOTATIONS OCTROYÉES AUX SALARIÉS DES
SOCIÉTÉS DU MÊME GROUPE (ART. 52)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
CHOYAKH FAEZ
Le point 6 de l’article 12 du CIRPPIS prévoit la déductibilité de la dotation au fond
d'intéressement du personnel salarié, lorsqu'elle est constituée en application de dispositions
législatives et réglementaires, même si elle n'est pas distribuée aux ayants droit l'année de son
prélèvement.
Pour toutes sociétés tenues par des dispositions législatives ou réglementaires à affecter une
partie de leurs bénéfices à un fonds d'intéressement de leur personnel, l’article 11 (nouveau) de la
loi n° 67-57 du 30 décembre 1967 tel que modifié par l’article 15 de la loi n° 69-64 du 31
décembre 1969 prévoit qu’au cas où il ne sera pas procédé à la répartition entre les salariés de
tout ou partie du fonds d'intéressement du personnel, il sera dû une cotisation spéciale et
forfaitaire représentative de l'impôt sur les traitements et salaires et de la contribution personnelle
d'Etat calculée au taux uniforme de 7% sur le montant du fonds non réparti.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 admet pour la détermination du bénéfice
imposable, les dotations au fonds d'intéressement du personnel salarié qui sont distribuées aux
salariés des sociétés appartenant au même groupe au sens du CSC16.
16
Aux termes de l’article 461 du CSC, le groupe de sociétés est un ensemble de sociétés ayant chacune sa personnalité juridique,
mais liées par des intérêts communs, en vertu desquels l'une d'elles, dite société mère, tient les autres sous son pouvoir de droit ou
de fait et y exerce son contrôle, assurant, ainsi, une unité de décision. Les sociétés que « la société mère, tient les autres sous son
17
CHOYAKH FAEZ
pouvoir de droit ou de fait et y exerce son contrôle » sont appelées filiales. Il en résulte que le groupe de compose d’une société
mère et d’un ensemble de filiales.
18
TAXES SUR LE CHIFFRES D’AFFAIRES
SUPPRESSION DE LA LIMITE MAXIMALE DE LA TAXE SUR LES ÉTABLISSEMENTS
À CARACTÈRE INDUSTRIEL, COMMERCIAL OU PROFESSIONNEL (ART. 50)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
En vertu de l'article 38 paragraphe II du code de la fiscalité locale, la TCL liquidée au taux de
0,2% du chiffre d’affaires brut local ne peut être inférieure à un montant annuel par entreprise
égal à la taxe sur les immeubles bâtis calculée sur la base de la taxe de référence par mètre carré
construit telle que fixée par le décret n° 97-433 du 3 mars 1997 et de la superficie des immeubles
affectés à l'exercice de l'activité.
En vertu de l'article 38 paragraphe III du code de la fiscalité locale, la TCL calculée selon les
taux susvisés ne peut excéder par entreprise un maximum annuel fixé par le décret n° 2006-3360
du 25 décembre 2006 à 100.000 DT par entreprise.
Dans le cas où le minimum de la taxe calculé en fonction de la superficie couverte et du nombre
de services fournis par la collectivité locale excède le maximum de la taxe, c'est ce minimum qui
est dû.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
En abrogeant les dispositions du paragraphe III de l'article 38 du code de la fiscalité locale, la loi
de finances complémentaire pour l’année 2012, supprime le plafond maximum de la TCL. La
TCL qui est liquidée au taux de 0,2% du chiffre d’affaires brut local est donc déplafonnée.
Ce déplafonnement s’applique à partir du 1er janvier 2012.
OCTROI AUX ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS TRAVAILLANT ESSENTIELLEMENT
AVEC LES NON-RÉSIDENTS DU BÉNÉFICE DE LA SUSPENSION DE LA TVA AU
TITRE DES SERVICES À L'INSTAR DES ÉQUIPEMENTS ET DES MATÉRIELS (ART.
58)
CHOYAKH FAEZ
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Selon l’article 145 du code de prestation des services financiers aux non-résidents
l'expression, les prestataires des services financiers non-résidents bénéficient au titre de leurs
acquisitions des matériels et des équipements nécessaires à leur exploitation y compris les
voitures de service, des avantages ci-après :
- la suspension des droits et taxes dus à l’importation y compris le minimum légal de
perception en tarif minimum et à l’exception des redevances au titre de prestation des
services rendus ;
19
la suspension des taxes sur le chiffre d’affaires acquis localement auprès des assujettis à
; la TVA
- le remboursement des droits de douane à l’exception des redevances au titre de
prestation des services rendus et ce, pour les matériels et équipements acquis localement
auprès des personnes soumises à l’impôt selon le régime réel17.
Selon la doctrine administrative, la suspension de la TVA prévue par l’article 145 du code de
prestation des services financiers aux non-résidents, qui ne bénéficie pas des mesures transitoires
de l’article 3 dudit code, ne concerne que les matériels et équipements et ne bénéficie pas aux
services18. L’acquisition des équipements et matériels en suspension de TVA s’effectue sur la
base d’une attestation générale délivrée par la Direction des Grandes Entreprises et sur la base
d’attestations ponctuelles pour le matériel de transport nécessaire à l’exploitation y compris les
voitures de tourisme19.
-
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 élargit le champ d’application du régime
suspensif prévu par l’article 145 du code de prestation des services financiers aux non-
résidents à la TVA sur les prestations auprès des assujettis à la TVA.
17
20
CHOYAKH FAEZ
Cet article 145 prévoit également que la cession en Tunisie des matériels et équipements ayant été acquis en suspension des
droits et taxes est soumise aux formalités de commerce extérieur et au paiement des droits et taxes dus à l’importation en vigueur
à la date de leur cession, et ce, sur la base de la valeur de ces matériels et équipements à cette date. La cession en Tunisie des
matériels et équipements ayant été acquis localement auprès des assujettis à la TVA en suspension des taxes sur le chiffre
d’affaires ou ayant donné lieu au remboursement des droits de douane, est soumise auxdits droits et taxes, sur la base du prix de la
cession.
18
Prise de position DGI n° 330 du 3 mars 2010
وبعد ،لقد تضمن مكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله أن المؤسسات المالية والبنكية المتعاملة أساسا مع غير المقيمين كانت تنتفع بنظام توقيت العمل باألداء على القيمة
المضافة بعنوان مقتنياتها من المنتوجات والتجهيزات والخدمات الضرورية لنشاطها في إطار القانون عدد 634لسنة 6941المؤرخ في 31ديسمبر 6941المتعلق
بتشجيع المؤسسات المذكورة ،غير أنه على إثر صدور مجلة إسداء الخدمات لغير المقيمين بمقتضى القانون عدد 18لسنة 1339المؤرخ في 61أوت ،1339تم حصر
اإلمتياز السالف الذكر ليشمل المعدات والتجهيزات فحسب .وتطلبون النظر في مواصلة تمكين المؤسسات المذكورة من اإلنتفاع بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة
المضافة بعنوان جميع المقتنيات الضرورية لنشاطها خالل سنة 1363بما في ذلك الخدمات خاصة وأن الفصل 0من لمجلة المذكورة نص على أن أحكام الفصل 61من
القانون عدد 634لسنة 6941المؤرخ في 31ديسمبر 6941تبقى سارية المفعول إلى غاية 06ديسمبر .1363
وجوبا ،يشرفني إحاطتكم علما بما يلي:
طبقا ألحكام الفصل 0من مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين ،تبقى أحكام الفصل 61من القانون عدد 634لسنة 6941المؤرخ في 1ديسمبر 6941والمتعلق
بتشجيع المؤسسات المالية والبنكية المتعاملة أساسا مع غير المقيمين سارية االمفعول إلى غاية 06ديسمبر 1363وذلك بالنسبة إلى المؤسسات غير المقيمة الناشطة قبل
غرة جانفي .1366وتتعلق هذه األحكام بإعفاء المؤسسات المذكورة من األداءات المباشرة وال تخص األداء على القيمة المضافة.
طبقا ألحكام الفصل 681من مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين الصادرة بمقتضى القانون عدد 18لسنة 1339المؤرخ في 61أوت ،1339ينتفع مسديو
الخدمات ال مالية غير المقيمين خاصة بتوقيف العمل باألداءات على رقم المعامالت بعنوان شراءاتهم المحلية من المعدات والتجهيزات الالزمة لنشاطهم بما في ذلك
السيارات اإلدارية.
وعلى هذا األساس ،وحيث أن أحكام الفصل 0المذكورة أعاله ال تخص األداء على القيمة المضافة ،وبإعتبار أن أحكام الفصل 681من مجلة إسداء الخدمات المالية
لغير المقيمين نصت بصفة حصرية على إنتفاع مسدي الخدمات المالية غير المقيمين بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة المضافة بعنوان إقتناء المعدات والتجهيزات
فحسب ،فإن اإلمتياز المذكور ال يشمل الخدمات.
19
Prise de position DGI 2010
وجوابا ،يشرفني إحاطتكم علما أنه طبقا ألحكام الفصل 681من مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين الصادرة بمقتضى القانون عدد 18لسنة 1339المؤرخ في
61أوت ، 1339ينتفع مسديو الخدمات المالية غير المقيمين خاصة بتوقيف العمل باألداءات على رقم ال معامالت بعنوان شراءاتهم المحلية من المعدات والتجهيزات
الالزمة لنشاطهم بما في ذلك السيارات اإلدارية.
وعلى هذا األساس ،فإنه ال يمكن لبنك " "….اإلنتفاع بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة المضافة إال بعنوان إقتناء المعدات والتجهيزات فحسب وذلك على ضوء
شهادة عامة تسلم له في الغرض من قبل إدارة المؤسسات الكبرى وعلى ضوء شهادات ظرفية بعنوان إقتناء وسائل النقل الضرورية لنشاطه بما في ذلك السيارات
الياحية وال يشمل اإلمتياز المذكور إقتناء الخدمات.
CONCRÉTISATION DE L'EXONÉRATION DE LA TVA POUR LES ASSOCIATIONS
(ART. 55 & 56)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR DE LA LOI N° 2011-7 DU
31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
Conformément au numéro 6 du tableau « A » annexé au code de la TVA, sont exonérées de la
TVA, les affaires effectuées par les œuvres reconnues d’intérêt humanitaire et social et
agréées par décret.
Selon la doctrine administrative, l’exonération ne concerne que le chiffre d'affaires mais ne
couvre pas les acquisitions de l’association qui demeurent soumises à la TVA20.
Aussi, et conformément au numéro 16 du tableau « A » annexé au code de la TVA, sont
exonérées de la TVA, les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans le
cadre de la coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique. L’exonération est
accordée pour les achats locaux financés par un don dans le cadre de la coopération internationale
au vu d’une attestation délivrée par le bureau de contrôle des impôts compétent.
Avant son abrogation par le décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre 2011, l’article 12 de la loi n°
1959-154 relative aux associations prévoyait que toute association, ayant plus de deux ans
d’existence, peut être reconnue d’intérêt national après enquête préalable de l’autorité
administrative sur son but et ses moyens d’action par décret pris sur proposition du ministre de
l’intérieur.
APPORT DE
LA LOI N°
2011-7 DU 31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE
FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
Suite à l’abrogation de loi n° 1959-154 relative aux associations et étant donné que le nouveau
décret-loi relatif aux associations ne reprend pas la notion d’association d’intérêt national, la loi
de finances pour la gestion de 2012 a modifié les n° 6 et 16 du tableau « A » annexé au code de la
TVA en réservant l’exonération de la TVA pour :
- Les affaires effectuées par les associations à caractère philanthropique, de formation,
scientifique, de santé, social, culturel ou écologique et dont la liste est fixée par décret.
- Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans le cadre de la
coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux établissements
publics et aux associations à caractère philanthropique, de formation, scientifique, de
santé, social, culturel ou écologique et dont la liste est fixée par décret.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 supprime la référence aux décrets
d’application prévus par la loi de finances initiale pour l’année 2012 en ce qui concerne
l’exonération de la TVA sur les affaires effectuées par les associations et sur les acquisitions
financées par des dons dans le cadre de la coopération internationale.
20
Prise de position DGCF 18 du 20 janvier 2000
21
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit que l’exonération de la TVA sur les
affaires concerne les affaires à caractère philanthropique effectuées par toutes les associations.
Cette précision permet d’éviter que l’exonération ne soit accordée à des affaires de nature
concurrentielle effectuées par des associations à caractère philanthropique, de formation,
scientifique, de santé, social, culturel ou écologique.
De même, l’exonération des biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans
le cadre de la coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales qui était
limitée aux associations à caractère philanthropique, de formation, scientifique, de santé, social,
culturel ou écologique et dont la liste est fixée par décret est étendue par la loi de finances
complémentaire à toutes les associations créées conformément a la législation en vigueur.
Selon l’exposé des motifs de la loi de finances complémentaire, l’exonération suppose la
présentation au bureau de contrôle des impôts des documents concernant l’association et de
l’accord d’octroi du don.
En résumé et après l’amendement apporté par la loi de finances complémentaire pour l’année
2012, les exonérations accordées par les n° 6 et 16 du tableau « A » annexé au code de la TVA
concernent :
- Les affaires à caractère philanthropique effectuées par les associations.
- Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans le cadre de la
coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux établissements
publics et aux associations créées conformément à la législation en vigueur.
HARMONISATION DE LA FISCALITÉ DES SACS MÉDICAUX FABRIQUÉS EN
MATIÈRES PLASTIQUES (ART. 53)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Les sacs pour recueillir les urines fabriqués en matières plastiques sont exonérés des droits de
douane et de la TVA.
Par ailleurs, les sacs pour recueillir les urines fabriqués en matières plastiques relevant du numéro
39269092313 sont soumis à la taxe pour la protection de l’environnement au taux de 5%, alors
que les sacs similaires qui relèvent du numéro 39269097410 (libellé Autres sacs pour recueillir
les urines en matières plastiques) sont exonérés de cette taxe.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
En matière de droits de douane
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 fixe à 30% le taux des droits de douanes
dus sur les sacs pour recueillir les urines fabriqués en matières plastiques relevant des numéros
39269092313 et 39269097410 du tarif des droits de douane.
En matière de taxe pour la protection de l’environnement
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 soumet les produits relevant de la position
douanière Ex 39-26, N° du tarif 39269097410 libellés « Autres sacs pour recueillir les urines en
matières plastiques » à la taxe pour la protection de l’environnement.
22
CHOYAKH FAEZ
Le décret n° 2012-471 du 2 juin 2012, modifiant le décret n° 2004-1191 du 25 mai 2004, portant
fixation de la liste des produits exonérés de la taxe pour la protection de l’environnement tel que
modifié par les textes subséquents et notamment par le décret n° 2010-905 du 26 avril 2010 a
ajouté à la liste annexée au décret n° 2004-1191 du 25 mai 2004, susvisé les « Autres sacs pour
recueillir les urines, fabriqués en matières plastiques (N° de position Ex 39-26 ; N° du tarif
39269097410).
23
DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE
TIMBRE
MISE À JOUR DU TARIF DU DROIT FIXE D'ENREGISTREMENT ET DU MONTANT DE
LA REDEVANCE DE RECHERCHE (ART. 43)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Champ d'application du droit fixe d'enregistrement de 15
DT de chaque page21
Le droit fixe de 15 DT s'applique à chaque page de chaque copie d'acte22 pour :
CHOYAKH FAEZ
(i) Les actes et écrits soumis au droit fixe d'enregistrement prévus par les numéros de 1 à 13, de 16 à 18 ter,
de 22 à 25 et 28 du tarif de l'article 23 du code des droits d'enregistrement et de timbre :
NATURE DES ACTES ET DES MUTATIONS
Biens meubles et immeubles
1) Les adjudications à la folle enchère, lorsque le prix n’est pas supérieur à celui de la
précédente adjudication qui a supporté le droit
2) Les déclarations ou élections de command, par suite d'adjudication ou contrat de vente de
biens immeubles, lorsque la faculté d'élire un command a été réservée dans l'acte d'adjudication
ou le contrat de vente, et que la déclaration est faite par acte public et notifiée à la Recette des
Finances compétente dans les 24 heures de l'adjudication ou du contrat de vente;
3) Les actes de constitution de mougharsa
4) Les actes de partage de biens donnés à mougharsa entre le propriétaire du sol et le
mougharsiste lorsqu'il est justifié d'un acte de constitution de mougharsa enregistré depuis deux
ans au moins;
5) Les ventes et opérations assimilées relatives aux récoltes de l’année
6) Les ventes publiques de marchandises en gros, de produits agricoles donnés en nantissement
ou d’autre objets donnés en gage
7) Les cessions du droit d'usage des points d'eau ;
8) Les procès-verbaux, significations, jugements, contrats et autres actes faits à l'occasion d'un
remembrement de la propriété, réalisé dans le cadre d'une rectification du tracé des voies des
lotissements existants pour le mettre en concordance avec celui du plan d'aménagement de la
commune, à condition que la rectification soit faite à l'initiative de l’administration communale
concernée et lorsque les lots échangés à l’intérieur d’un même lotissement sont d'égale valeur ;
9) Les actes et écrits relatifs au remembrement de la propriété rurale réalisé dans le cadre de la
réforme des structures agraires ;
10) Les contrats d'échange de propriétés foncières agricoles conclus dans le cadre du
remembrement à l'amiable, sous réserve que la nouvelle parcelle ainsi constituée ne subisse
aucune extraction ou lotissement ou changement d'affectation pendant les neuf années qui
suivent la date du contrat ;
11) Les contrats d'acquisition ou de location de terrains agricoles pour une durée égale à neuf
ans ou plus lorsque les opérations envisagées ont pour but l'agrandissement des exploitations
agricoles non viables en vue de leur assurer une unité économique à condition que l'exploitation
soit assurée par l'acquéreur ou le locataire pendant les neuf années qui suivent la date du
contrat ;
12) Les contrats de moussakate ;
DROITS DT
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
21
Les dispositions de l'article 75 de la loi n° 2001-123 du 28 décembre 2001, portant loi de finances pour l'année 2002 ont relevé
le droit fixe d'enregistrement au droit fixe de 5 dinars à 10 dinars par page et par copie.
L'article 57 de la loi de finances pour l'année 2005 a relevé de 10 dinars à 15 dinars le tarif du droit fixe d'enregistrement.
22
À l'exception de la copie conservée pour les besoins de l'administration fiscale.
24
CHOYAKH FAEZ
12 bis) Les contrats de vente d’immeubles conclus entre les établissements de crédits et le
preneur dans le cadre des opérations de leasing ou opérations d’ijâra que la vente soit faite au
cours de la durée de location ou à son terme.
12 ter) Les contrats portant première mutation à titre onéreux de lots ou de bâtiments
aménagés pour l’exercice d’activités économiques bénéficiant des dispositions du CII et réalisés
dans le cadre de l’aménagement de zones industrielles ou touristiques ou de zones pour
l’exercice d’une activité artisanale ou professionnelle conformément aux plans d’aménagement
urbain à condition qu’ils n’aient pas fait l’objet d’une exploitation antérieure
12 quarter) Les contrats de vente de murabaha relatifs à la mutation de propriété, de nue
propriété, d’usufruit ou de jouissance de biens immeubles ou de transmission de propriété de
fonds de commerce ou de clientèle et ce des établissements de crédits au profit de leurs clients .
12 quinquies) Les contrats d’ istisna’ relatifs à la mutation des biens immeubles ou meubles des
établissements de crédits au profit de leurs clients.
Les concessions et marchés
13) Les concessions et marchés
Legs et Donations
16) Les testaments et tous autres actes de libéralité qui ne contiennent que des dispositions
soumises à l'événement du décès
17) Les dons faits à des œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère philanthropique,
éducatif, scientifique, social ou culturel dont la liste sera fixée par décret;
18) Les dons faits à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux établissements publics à
caractère administratif et aux établissements publics hospitaliers ;
18 bis) Les donations d’immeubles réalisées dans le cadre de l’adhésion au régime de
communauté de biens entre époux et réservés à l’utilisation de la famille ou à son intérêt au
sens de la législation relative au régime de communauté de biens entre époux et ce que les
immeubles soient acquis avant ou après le mariage
18 ter) Les donations de biens entre ascendants et descendants et entre époux y compris les
donations de nue-propriété ou d’usufruit de biens immeubles
Divers Actes
22) Les actes et écrits obligatoirement soumis à la formalité de l’enregistrement et pour lesquels
aucun tarif n’est prévu par aucun article du CDET
23) Actes non obligatoirement soumis à la formalité de l’enregistrement et qui sont présentés
volontairement à cette formalité 15 par page
23 bis) Les actes et écrits précédant le procès-verbal de l’assemblée générale constitutive et
relatifs à la constitution des sociétés par actions ou les actes et écrits précédant le procès-verbal
constatant l’augmentation de leur capital , et qui ne comportent pas obligation, libération ou
transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés, membres ou autres personnes
24) La résiliation pure et simple des actes à la condition qu'elle intervienne dans les trois jours
qui suivent la date des actes résiliés et qu'elle soit présentée à la formalité de l'enregistrement
dans la même période ;
25) Les cautionnements de sommes et de valeurs.
28) Les actes de mutation à l'amiable suite à des opérations d'expropriation pour cause d'utilité
publique pour lesquelles les droits de mutation ont été perçus
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
(ii) Les actes et écrits bénéficiant d'un régime d'enregistrement de faveur au lieu du droit proportionnel et ce en
vertu de textes spéciaux
A titre d’exemples, les actes suivants s’enregistrent au droit fixe23 :
- Les actes d'acquisition de constructions destinés à l'habitation auprès des promoteurs
immobiliers agréés dans le cadre d'une première mutation prévus par l'article 23 bis de la
loi n° 90-17 du 26 février 1990 telle que modifiée par les textes subséquents ;
- Les actes d'acquisition de terrains ou constructions aménagés pour l'exercice d'activités
économiques ou d'acquisition de terrains à usage d'habitation auprès des promoteurs
immobiliers agréés, prévus par l'article 58 du CII ;
- Les actes de résiliation de promesses de vente relatifs aux acquisitions des promoteurs ;
- immobiliers agréés, prévus par l'article 19 (nouveau) de la loi n°90-17 du 26 février 1990
telle que modifiée par les textes subséquents ;
23
NOTE COMMUNE N 27/ 2005
25
-
Les actes d'acquisition par les promoteurs immobiliers agréés des terrains nus destinés à
être lotis ou aménagés et des terrains aménagés pour l'habitat social, relatifs aux projets
classés prioritaires ou à caractère social en vertu d'une décision de classement délivrée par
le ministère chargé de l'habitat et prévus par l'article 21 de la loi n° 90-17 du 26 février
1990 telle que modifiée par les textes subséquents.
La redevance de recherche24
Conformément au paragraphe II de l'article 92 du CDET, la délivrance d'extraits du registre du
receveur des finances ou de copies d'actes enregistrés donne lieu à la perception d'une redevance
de 15 DT par page de chaque copie d'acte25.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le tarif du droit fixe d'enregistrement
prévu par les numéros de 1 à 13, de 16 à 18 ter, de 22 à 25 et 28 du tarif annexé à l'article 23 du
CDET ainsi que la redevance prévue par le paragraphe II de l'article 92 du même code, de 15 DT
à 20 DT.
MISE À JOUR DU TARIF MINIMUM D'ENREGISTREMENT (ART. 44)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Selon le paragraphe I de l’article 22 du CDET, il ne peut être perçu moins de 15 DT pour
l'enregistrement des actes et mutations dont les sommes et valeurs produiraient moins de 15 DT
de droit proportionnel ou de droit progressif26.
Ainsi, les actes et écrits sont soumis à des droits d’enregistrement dont les taux diffèrent selon la
nature de l’écrit ou de la convention (vente d’immeubles 5%, partage d’immeubles 0,5 %,
échange d’immeubles 2,5 %, baux d’immeubles autres que ceux destinés à l’habitation 1%....)
avec l’application d’un droit minimum fixé à 15 DT, et ce, lorsque l’application du droit
proportionnel ou du droit progressif entraîne la perception d’un montant inférieur à 15 DT.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le tarif minimum d'enregistrement de
15 DT à 20 DT.
24
L'article 68 de la loi n° 99-101 portant loi de finances pour l'année 2000 a relevé le montant du droit d'enregistrement de 5
dinars à 10 dinars par page au titre de la délivrance de copies ou d'extraits d'actes enregistrés.
L'article 57 de la loi de finances pour l'année 2005 a relevé de 10 dinars à 15 dinars le montant de la redevance de recherche
exigible au titre de la délivrance de copies d'actes enregistrés ou d'extraits du registre du receveur des finances se rapportant à un
acte enregistré.
25
La délivrance d'extraits et des copies se fait sur demande écrite des cocontractants ou de leurs ayants cause.
26
Les dispositions de l'article 48 de la loi n° 2005-106 du 19 décembre 2005, portant loi de finances pour l'année 2006 ont
modifié les dispositions du paragraphe I de l’article 22 du CDET en relevant le du droit minimum d'enregistrement dû sur les
actes et écrits de 10 dinars à 15 dinars.
26
MISE À JOUR DU MINIMA DE PERCEPTION DES JUGEMENTS ET ARRÊTS (ART.
45)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Les jugements et arrêts portant condamnation ou liquidation sont soumis au droit proportionnel
d'enregistrement fixé à 5%. Les minima de perception de ces jugements et arrêts sont fixés
comme suit27 :
Nature du jugement ou de l’arrêt
Jugements des tribunaux cantonaux:
Jugements des tribunaux de première instance
Arrêts rendus par les cours d'appel et la cours de cassation et les arrêts d'appel et de
cassation rendus par le tribunal administratif
Minima de
perception
15
30
60
CHOYAKH FAEZ
Le droit minimum susvisé exigible sur l'enregistrement des jugements et arrêts est applicable
dans les cas suivants28 :
- Lors de l'enregistrement des jugements et arrêts ne comportant pas de sommes telle que la
confirmation d'un jugement ou le rejet de l'action en justice.
- Si l'application du droit proportionnel ou progressif produit un montant inférieur au droit
minimum susvisé.
- Dans le cas où l'enregistrement a été demandé par la partie non condamnée aux dépens
pour les jugements portant condamnation ou liquidation et après la certification du
greffier sur le bulletin résumant la décision judiciaire. Le droit minimum constitue une
avance à imputer sur le droit proportionnel exigible ultérieurement au taux de 5% sur les
sommes recouvrées au titre de l'exécution de la décision judiciaire. Notons que l’article 25
de la loi de finances pour l’année 2009 a donné le caractère libératoire au payement du
minimum de perception et prévoit que les parties sont dispensées du payement du droit
proportionnel dû sur les jugements et arrêts portant condamnation ou liquidation si le
montant de la condamnation ne dépasse pas 3000 DT29.
- Dans le cas où l'enregistrement a été demandé par les parties non condamnées aux dépens
dans les jugements et arrêts portant allocation d'une indemnité, d'une pension alimentaire,
d'une rente ou de dommages et intérêts en matière d'accident. Auquel cas les parties se
limitent à payer le droit minimum, qui est libératoire pour eux.
- Si le jugement ou l'arrêt a fixé une indemnité d'expropriation pour cause d'utilité publique
dans le cadre des opérations d'expropriation pour lesquelles les droits de mutation ont été
perçus.
27
Les dispositions de l'article 48 de la loi n° 2005-106 du 19 décembre 2005, portant loi de finances pour l'année 2006 ont
modifié les dispositions du paragraphe II de l’article 22 du CDET en relevant le du droit minimum d'enregistrement dû sur les
actes et écrits et sur les jugements et arrêts de 10 dinars à 15 dinars pour les jugements du tribunal cantonal, de 20 dinars à 30
dinars pour les jugements du tribunal de première instance et de 40 dinars à 60 dinars pour les arrêts rendus par les cours d’appel
et la cour de cassation et les arrêts d’appel et de cassation rendus par le tribunal administratif.
28
Note Commune N° 1/2006 DGI 9/2006
29
Selon la doctrine administrative (Texte n° DGI 2009/25 – Note commune n° 09/2009) et pour bénéficier de la mesure, le
jugement ou arrêt doit porter condamnation ou liquidation. Aussi, le montant total de la condamnation ou liquidation ne doit pas
dépasser 3000 dinars. Enfin, la mesure s'applique nonobstant la qualité du demandeur de l'enregistrement qu'il soit condamné aux
dépens ou non condamné aux dépens.
27
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le minima de perception en ce qui
concerne les jugements et arrêts sont fixés comme suit :
Nature du jugement ou de l’arrêt
Jugements des tribunaux cantonaux:
Jugements des tribunaux de première instance
Arrêts rendus par les cours d'appel et la cours de cassation et les arrêts d'appel et de
cassation rendus par le tribunal administratif
Minima de
perception
20
40
75
INSTITUTION D'UN DROIT EN CONTREPARTIE DE LA PRESTATION DE SERVICE DE
LA FORMALITÉ DE L'ENREGISTREMENT (ART. 46)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Selon l’article 19 du CDPF, il est possible de réparer les omissions, erreurs et dissimulations
constatées, dans un délai de quatre ans à compter de la date de l’enregistrement de l’acte ou de la
déclaration, en ce qui concerne les droits d'enregistrement. Toutefois, lorsqu'un acte ou un
jugement comportant une valeur des immeubles supérieure à celle portée sur une déclaration de
succession, intervient dans un délai de deux ans à compter de la date du décès, le délai de
prescription commence à courir à compter de la date de l’enregistrement de l’acte ou du
jugement.
L’article 20 du CDPF porte ce délai à dix ans pour les omissions totales ; il commence à courir, à
compter de la date de l’acte, de la mutation, de l’écrit ou du jugement. Ce même délai de 10 ans
s'applique aussi aux personnes n'ayant pas présenté leurs écrits, actes et déclarations à la
formalité de l'enregistrement30.
Selon l’article 22 du CDPF, la date des actes sous-seing privé n'ayant pas acquis date certaine au
sens de l'article 450 du COC31, n'est pas opposable à l’administration.
La doctrine de l’administration considère que la légalisation de la signature d’une seule partie à
l’acte est insuffisante pour donner une date certaine au sens de l'article 450 du COC 32 et estime
30
BODI – Texte DGI n° 2002/54 – NC n° 32/2002
Selon l’article 450 du COC, les actes sous seing privé font foi de leur date, entre les parties, leurs héritiers et leurs ayant cause à
titre particulier, agissant au nom de leur débiteur.
Ils n'ont de date contre les tiers que:
1 du jour où ils ont été enregistrés, soit en Tunisie, soit à l'étranger ;
2 du jour ou l'acte a été déposé dans les mains d'un officier public ;
3 si l'acte est souscrit, soit comme partie, soit comme témoin, par une personne décédée ou réduite à l'impossibilité physique
d'écrire, du jour du décès ou de l'impossibilité reconnue ;
4 de la date du visa ou de la légalisation apposés sur l'acte par un officier à ce autorisé ou par un magistrat soit en Tunisie
soit à l'étranger ;
5 du jour ou leur substance est constatée dans les actes dressés par les officiers publics à ce autorisés soit en Tunisie soit à
l'étranger ;
6 lorsque la date résulte d'autres preuves équivalentes et absolument certaines.
Les ayants cause et successeurs à titre particulier sont considérés comme tiers, aux effets du présent article, lorsqu'ils n'agissent
pas au nom de leur débiteur.
32
Prise de position DGELF 1467 du 12 mai 2003
تبعا لمكتوبكم المشار إليه المرجع أعاله والذي طلبتم فيه توضيحات تتعلق بتحديد التاريخ الذي سيتم إعتماده إلحتساب آجال التقادم بالنسبة إلى عقد بيع مبرم بمقتضى
من مجلة الحقوق وا إلجراءات الجبائية يحصل التقادم في المطالبة بالمعاليم بالنسبة إلى النقل غير11 كتب بخط اليد يشرفني أن أحيطكم علما أنه طبقا ألحكام الفصل
. من مجلة اإللتزامات والعقود813 سنوات إبتداء من تاريخ العقد الذي يجب أن يحمل تاريخا ثابتا على معنى الفصل63 المصرح بها بعد
CHOYAKH FAEZ
31
28
que le délai de 10 ans se calcule à compter de la date certaine de l’acte et non pas à compter de la
date de prise en possession de l’immeuble33.
Passé le délai de 10 ans, les actes sous-seing privé ayant acquis date certaine au sens de l'article
450 du COC qui auraient été soumis au droit proportionnels s’ils avait été présentés à la formalité
avant l’expiration de ce délai de 10 ans s’enregistrent au droit fixe de 15 DT par page. Selon la
doctrine administrative, le bénéfice de l’enregistrement au droit fixe des actes prescrits exige la
présentation d’une demande au receveur des finances34
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 institue un droit exigible sur les actes et
écrits emportant mutation à titre onéreux ou à titre gratuit de propriété, d'usufruit, de nue
propriété de biens immeubles ou servitudes et présentés à la recette des finances pour la formalité
de l'enregistrement après l’expiration du délai de dix ans prévu par l'article 20 du CDPF.
Le droit précité est dû au taux de 1% liquidé sur la valeur déclarée dans les actes et écrits, et avec
un minimum de perception de 20 DT.
Ledit droit n'est pas exigible sur les actes et écrits qui remplissent les conditions pour le bénéfice
de l'avantage de l'enregistrement au droit fixe ou de l'exonération de ce droit conformément à la
législation fiscale en vigueur à la date de l'accomplissement de la formalité de l'enregistrement.
MISE À JOUR DU TARIF DU DROIT DE TIMBRE EXIGIBLE SUR LES FACTURES
(ART. 47)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
CHOYAKH FAEZ
L'article 76 de la loi de finances pour l'année 2004 a limité aux factures le champ d'application du
droit de timbre dû sur les titres constatant reçu, décharge ou quittance de sommes.
Initialement fixé à 0,200 dinar, ce droit de timbre prévu par le n° 6 du paragraphe I de l'article
117 du CDET s'applique aux factures et documents en tenant lieu utilisés par les professions
libérales ainsi que par les entrepreneurs de bâtiments et de travaux et couvre, selon la doctrine
administrative35 :
- toutes les factures y compris les factures partielles ainsi que les factures d'avoir,
وبإعتبار أن التعريف بإمضاء أحد الطرفين ال يكفي إلعطاء العق د تاريخا ثابتا بصفته تلك حيث يتعين أن يحمل العقد تاريخا ثابتا في مستوى إلتزام الطرفين لذلك فإنه ال
.يمكن اإلستناد على التقادم لإلنتفاع بالتسجيل بالمعلوم القار
من مجلة معاليم التسجيل والطابع الجبائي13 من الفصل6 من ثمن البيع وذلك طبقا ألحكام العدد%1وبالتالي فإن العقد المذكور يخضع لمعلوم تسجيل نسبي محدد بـ
من ثمن البيع بعنوان إنجرار الملكية بإعتباره ال ينص على ما يثبت دفع معاليم التسجيل المتعلقة بالنقلة السابقة ولمعلوم الطابع%0 وإلى معلوم تسجيل تكميلي محدد بـ
.الجبائي بحساب دينارين عن كل ورقة من كل نسخة وذلك عالوة على خطايا التأخير
33
Prise de position DGELF n° 1752 du 4 septembre 2008
المشيد عليه مسكن من04 المقسم عدد1334 مارس1 لقد ذكرتم بمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله أنكم اقتنيتم لدى ديوان المساكن العسكرية بموجب عقد مؤرخ في
) كما ذكرتم أنه تم تحويزكم بالعقار6106111333( قابس بثمن جملي قدره اثني عشرة ألفا ومائة وستة وستين دينارا911 المثال التقسيمي موضوع الرسم العقاري عدد
. وطلبتم تبعا لذلك االنتفاع بأحكام التقادم وتسجيل عقد االقتناء المذكور بالمعلوم القار. طبقا ألحكام الفصل السادس من العقد6998 أكتوبر11 موضوع البيع بتاريخ
من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية يحصل التقادم في المطالبة بالمعاليم بالنسبة إلى النقل غير13 يشرفني أن أحيطكم علما بأنه عمال بأحكام الفصل،وجوابا
فإن معاليم التسجيل النسبية تبقى مستوجبة1334 مارس1 المصرح بها بعد عشر سنوات ابتداء من تاريخ العقد واعتبارا إلى أن عقد البيع المذكور قد تم تحريره بتاريخ
.وذلك بصرف النظر عن تاريخ التحويز
34
Prise de position DGELF n° 1570 du 26/12/2006
جوابا يشرفني ان أحيطكم علما بأن اإلنتفاع بالتقادم يستوجب تقديم مطلب في الغرض إلى السيد قابض الملية للمطالبة باإلنتفاع بتقادم المعاليم وذلك في صورة توفر
. سنوات من تاريخ الحكم دون مطالبة المصالح المختصة بالمعاليم المستوجبة63 العناصر الرئيسية لذلك وخاصة منها انقضاء أجل
35
Note commune n° 6/2004 - Texte n° DGI 2004/07
29
les factures globales établies par les commerçants détaillants soumis à la TVA et relatives
aux ventes n'ayant pas fait l'objet de factures individuelles et ce en application de l'article
18 du CTVA,
- les notes d'honoraires établies au niveau des professions libérales,
- les décomptes provisoires et mémoires établis par les entrepreneurs de bâtiment et de
travaux.
L’article 45 de la loi n°2005-106 du 19 décembre 2005, portant loi de finances pour l’année 2006
a relevé le droit de timbre sur les factures pour le porter à 0,300 dinar.
Ce droit est payé obligatoirement sur déclaration mensuelle pour les personnes morales soumises
à l’IS et par voie de timbres mobiles pour les autres personnes.
L’administration fiscale peut autoriser les personnes autres que celles soumises à l’IS, à acquitter
le droit de timbre exigible sur les factures au moyen d’une déclaration.
-
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le droit de timbre dû sur les factures
de 0,300 dinar à 0,400 dinar.
MISE À JOUR DU TARIF DU DROIT DE TIMBRE EXIGIBLE SUR LES OPÉRATIONS DE
RECHARGE DU TÉLÉPHONE (ART. 48)
RÉGIME
FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR DE LA LOI DE FINANCES
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
L’article 45 de la loi de finances pour l’année 2006 a institué un droit de timbre de 0,300 DT sur
les cartes et opérations de recharge du téléphone36.
Opération
8) Les cartes de recharge du téléphone dont le montant n’excède pas 5
DT
8 bis) Les cartes de recharge du téléphone dont le montant excède 5
DT
8 ter) Les opérations de recharge du téléphone non matérialisée par
une carte et quelqu’en soit le mode de recharge.
Droit
0,300 DT
0,300 DT sur chaque 5 DT ou fraction
de 5 DT du montant de la carte
0,300 DT sur chaque 5 DT du chiffre
d’affaires
CHOYAKH FAEZ
Les entreprises ayant la qualité d’opérateur de réseau des télécommunications sont concernées
par l’obligation de déclaration du droit de timbre exigible sur les cartes et opérations de recharge
du téléphone. Leur déclaration doit comporter notamment :
- le nombre des cartes de recharge du téléphone dont le montant n’excède pas cinq DT,
- le nombre des cartes de recharge du téléphone dont le montant excède cinq DT réparties
selon le montant de chacune d’elles,
36
Ledit droit est recouvré sur :
- Les cartes de recharge du téléphone utilisées pour charger et recharger le téléphone mobile, le téléphone fixe, le téléphone
public,…et ce, quelqu’en soit le montant de ces cartes.
- Les opérations de recharge électronique utilisées pour recharger le téléphone sans recours à une carte ou à un support
matériel, et ce quelque soit le montant de recharge ou le nombre des intervenants dans l’opération de recharge
électronique.
v. Note commune n° 9/2006 portant commentaire des dispositions des articles 45 à 47 de la loi n°2005-106 du 19 décembre 2005,
portant loi de finances pour l’année 2006
30
-
le chiffre d’affaires réalisé au titre des opérations de recharge du téléphone non
matérialisées par une carte et quelqu’en soit le mode de recharge.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le droit de timbre exigible sur les
opérations de recharge du téléphone comme suit :
Opération
Les cartes de recharge du téléphone dont le montant n’excède pas 5 DT
Les cartes de recharge du téléphone dont le montant excède 5 DT
Les opérations de recharge du téléphone non matérialisée par une carte
et quelqu’en soit le mode de recharge.
Droit
0,080 DT sur chaque dinar
0,400 DT sur chaque 5 DT ou fraction
de 5 DT du montant de la carte
0,400 DT sur chaque 5 DT du chiffre
d’affaires
EXTENSION DU DROIT DE TIMBRE EXIGIBLE SUR LES CARTES ET OPÉRATIONS
DE RECHARGE DU TÉLÉPHONE SUR LES FACTURES DES LIGNES DE TÉLÉPHONE
POST PAYÉES (ART. 49)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Les abonnés sous le régime post payé ne sont pas soumis au droit de timbre sur les cartes et
opérations de recharge du téléphone37.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Ajoutant aux dispositions de l'article 117 du CDET un numéro 8 quater, la loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 soumet les factures relatives aux lignes de téléphone post
payées à un droit de timbre de 0,400 dinar sur chaque 5 DT ou fraction de 5 DT du montant de la
facture38.
37
CHOYAKH FAEZ
Prise de position DGELF (901) du 15 juin 2011
لقد بينتم بمكتوبكم أن الشركة "ت" لإلتصاالت تعتزم تسويق مشروع عرض تجاري يتعلق بخدمة "تحويل" يتمثل في إمكانية تحويل الحريف المتحصل على خط مفوتر
كما،" يتم إختياره عند طلبه لخدمة "تحويل" المشار إليهاprépayé" دينارا لفائدة خط أو أكثر مسبق الدفع13 " بطريقة آلية شهريا لمبلغ معين في حدودpost payé"
. وتطلبون توضيحات حول خضوع هذه العملية لمعلوم الطابع الجبائي،بينتم أنه سيقع إدراج تلك المبالغ التي سيتم تحويلها على حدة بالفاتورة
30033 يوظف معلوم الطابع لجبائي المحدد بـ، من مجلة معاليم لتسجيل والطابع الجبائي661 من الفصل1 يشرفني أن أحيطكم علما بأنه طبقا ألحكام العدد،جوابا
" لمبلغpost payé" فإن عملية تحويل الحريف ذي الخط المفوتر، وبا لتالي.دينار وجوبا على الفواتير الصادرة عن المؤسسات التي لها صفة مشغل شبكة إتصاالت
." ال تكون خاضعة لمعلوم الطابع الجبائي المستوجب على الفواتيرprépayé" شهري لفائدة خط أو أكثر مسبق
من مجلة معاليم التسجيل والطابع الجبائي بإعتبار أن المعلوم661 ثالث من الفصل4 كما ال تعتبر عمليات التحويل المذكورة مليات تمويل إلكتروني على معنى العدد
.المذكور يستوجب قصرا على رقم المعامالت المحقق من قبل المؤسسات التي لها صفة مشغل شبكة إتصاالت وذلك بقطع النظر عن مبلغ العمليات وعدد المتدخلين
38
Il en résulte une taxation indirecte des lignes de téléphone post payées ainsi schématisée :
Prix Hors Taxes
TVA 18%
Prix TVA incluse
Redevance de télécommunication 5%
Prix Redevance incluse
Droit de timbre 8%
Prix de vente consommateur
Total taxes
100,000
18,000
118,000
5,900
123,900
9,912
133,812
33,812
100%
18%
5,9%
9,91%
33,81%
31
AVANTAGES FISCAUX ET MESURES
CONJONCTURELLES DE SOUTIEN
MESURES EN FAVEUR DE L'EMBAUCHE DES PRIMO-DEMANDEURS D'EMPLOI
(ART. 4)
LES
PROGRAMMES D’ENCOURAGEMENT DU SECTEUR PRIVÉ POUR LE
RECRUTEMENT DANS LE CADRE DES INTERVENTIONS DU FONDS
NATIONAL DE L’EMPLOI
Selon l’article premier du décret n° 2009-349 du 9 février 2009, fixant les programmes du FNE,
les conditions et les modalités de leur bénéfice tel que modifié et complété par le décret n° 201087 du 20 janvier 2010, il est créé dans le cadre des interventions du fonds national de l’emploi,
les programmes suivants :
- le stage d'initiation à la vie professionnelle,
- le contrat d'insertion des diplômés de l'enseignement supérieur,
- le contrat d'adaptation et d'insertion professionnelle,
- le contrat de réinsertion dans la vie active,
- le programme d'accompagnement des promoteurs des petites entreprises,
- le contrat emploi solidarité,
- le programme du service civil volontaire.
- le programme de recherche active d'emploi.
Toutes les primes accordées dans le cadre des interventions du FNE, les primes qui leur sont
complémentaires accordées par les entreprises dans le même cadre sont exonérées de l’IRPP, de
la TFP et du FOPROLOS39.
En matière de cotisations patronales, diverses dispositions portant prise en charge par l’Etat de
ces cotisations sont prévues dans le cadre du CII (ex. entreprises établies dans les zones de
développement régional40, nouveaux promoteurs41, éducation, enseignement supérieur,
CHOYAKH FAEZ
39
Avant la loi de finances pour 2011 et conformément aux dispositions de la loi n°81-75 du 9 août 1981 relative à la promotion de
l’emploi des jeunes telle que modifiée par la loi n°93-17 du 22 février 1993, les primes complémentaires accordées par
l’entreprise aux stagiaires dans le cadre de l’initiation à la vie professionnelle sont exonérées de l’impôt sur le revenu alors que la
quotepart de ladite prime financée sur les ressources du FNE reste soumise à l’impôt sur le revenu. Restent également soumises à
l’impôt sur le revenu, toutes les autres primes accordées dans le cadre des interventions du FNE à raison de leur montant total soit
la partie financée à partir des ressources du fonds et la partie payée par l’entreprise telles que les primes accordées dans le cadre
des contrats d’insertion des diplômés de l’enseignement supérieur et des contrats d’adaptation et d’insertion professionnelle.
Avec l’article 28 de la loi n°2010-58 du 17 décembre 2010 portant loi de finances pour l’année 2011, l’exonération de l’impôt sur
le revenu prévue avant l’entrée en application de la loi de finances pour l’année 2011 uniquement pour la prime complémentaire
accordée par les entreprises dans le cadre des stages d’initiation à la vie professionnelle est étendue à toutes les primes accordées
dans le cadre des interventions du FNE ainsi qu’aux primes qui leur sont complémentaires accordées par les entreprises dans le
même cadre. Les primes accordées par les entreprises au profit des bénéficiaires des interventions du FNE ont été également
exonérées de la taxe de formation professionnelle et de la contribution au fonds de promotion des logements pour les salariés. Les
primes accordées par ledit fonds ont été également exonérées de la contribution au fonds de promotion des logements pour les
salariés.
40
Le Décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a institué de nouvelles règles de
prise en charge par l’Etat de la de la contribution patronale de au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires versés aux
agents tunisiens pour les investissements déclarés à partir du 1 er janvier 2011 :
32
hébergement universitaire, formation professionnelle, années préparatoires 42 etc.) ou dans le
cadre du décret n°2009-349 du 9 février 2009, fixant les programmes du fonds national de
l’emploi, les conditions et les modalités de leur bénéfice (ex. entreprises exerçant dans des
activités à haute valeur ajoutée et à fort contenu de savoir43..).
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Etendue des avantages prévus en faveur de l'embauche des
primo-demandeurs d'emploi
CHOYAKH FAEZ
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit que les entreprises exerçant dans les
secteurs prévus par le CII et qui procèdent au recrutement d'une manière permanente, de
demandeurs d'emploi de nationalité tunisienne pour la première fois, bénéficient :
- d'une déduction supplémentaire au titre des salaires servis aux concernés dans la limite
de 50% du salaire avec un plafond annuel de 3000 DT par salarié. Cet avantage ne
s'applique pas aux recrutements au titre desquels les entreprises bénéficient de la prise en
charge d'une quote-part des salaires payés conformément à la législation en vigueur.
- L’exonération de la TFP et de la contribution au FOPROLOS au titre des salaires
servis aux concernés.
- La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au régime légal national
de sécurité sociale au titre des salaires servis aux concernés. Cet avantage ne concerne
pas les entreprises bénéficiant de la prise en charge par l'Etat de la contribution des
employeurs dans le régime légal de la sécurité sociale prévue par la législation en vigueur.
Pour les zones d'encouragement au développement régional dans le secteur du tourisme, il est prévu la prise en charge par l'Etat
de cette contribution pendant les dix premières années à partir de la date d'entrée en activité effective,
Pour le premier groupe des zones d'encouragement au développement régional dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et
quelques activités de services, il est prévu la prise en charge par l'Etat de cette contribution pendant les cinq premières années à
partir de la date d'entrée en activité effective,
Pour le deuxième groupe des zones d'encouragement au développement régional dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et
quelques activités de services, il est prévu la prise en charge par l'Etat de cette contribution pendant les cinq premières années à
partir de la date d'entrée en activité effective et d'une quote-part de cette contribution pendant une période supplémentaire de cinq
ans fixée comme suit:
Année concernée par la prise en charge par l'Etat
Quote-part de la prise en charge par l'Etat
Première année
80%
Deuxième année
65%
Troisième année
50%
Quatrième année
35%
Cinquième année
20%
Pour les zones d'encouragement au développement régional prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques
activités de service, il est prévu la prise en charge par l'Etat de cette contribution pendant les dix premières années à partir de la
date d'entrée en activité effective.
41
Aux termes de l’article 45 du CII, les nouveaux promoteurs bénéficient de la prise en charge par l'Etat de la contribution
patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires versés aux agents de nationalité tunisienne durant les cinq
premières années d'activité effective.
42
L’article 52 ter du CII dispose que des incitations et avantages supplémentaires peuvent être accordés au titre des
investissements réalisés dans les secteurs de l'éducation, de l'enseignement supérieur y compris l'hébergement universitaire, de la
formation professionnelle et des investissements relatifs aux années préparatoires. Il s'agit notamment de la prise en charge par
l'Etat de la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires payés aux enseignants ou formateurs
tunisiens recrutés d'une manière permanente pendant cinq années avec la possibilité de renouvellement une seule fois pour une
même période.
43
A titre d’exemple, le FNE peut prendre en charge la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale relative aux
salaires versés au titre des recrutements nouveaux d'agents de nationalité tunisienne primo-demandeurs d'emploi et titulaires d'un
diplôme de l'enseignement supérieur ou d'un diplôme équivalent, et ce pour les recrutements nouveaux effectués par les
entreprises exerçant dans des activités à haute valeur ajoutée et à fort contenu de savoir.
33
Les dispositions de la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 s'appliquent aux:
er
- recrutements intervenus au cours de la période allant du 1 avril 2012 jusqu'au 31
décembre 2013,
- recrutements intervenus après le 31 décembre 2013 de stagiaires dans le cadre des
contrats des stages d'initiation à la vie professionnelle ou les contrats d'adaptation et
d'insertion professionnelle conclus au cours de la période allant du 1er avril 2012 au 31
décembre 2013.
Les dispositions de la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 s'appliquent pendant une
période de 5 ans, à partir de la date de recrutement. Aussi, ne sont pas prises en compte, pour le
décompte de cette période, les périodes de stage.
Les conditions et les modalités d'attribution des avantages
Les conditions et les modalités d'attribution de ces avantages, ont été fixées par le décret n° 2012473 du 2 juin 2012, portant fixation des conditions et modalités d’octroi des avantages prévus par
l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complémentaire pour
l’année 2012.
Dépôt d’une demande
L’article premier de ce décret prévoit que les entreprises désirant bénéficier des avantages prévus
par la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 doivent déposer une demande auprès du
bureau de l’emploi et du travail indépendant territorialement complètent selon le modèle annexé
au présent décret appuyé des documents exigés selon les données du modèle susvisé.
Entreprises éligibles
Les avantages prévus par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 susvisé concernent les entreprises opérant dans les secteurs
prévus par le code d’incitation aux investissements, tels que fixés par le décret n° 94-492 du 28
février 1994 susvisé.
CHOYAKH FAEZ
Recrutements concernés
Selon l’article 2 du décret susvisé, l’expression « recrutement d’une manière permanente »
désigne les contrats de travail à durée indéterminée.
Commission chargée de statuer sur les demandes de bénéfice des avantages prévus par l’article 4 de la loi n°
2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complémentaire
L’article 3 a créé auprès de chaque direction régionale de la formation professionnelle et de
l’emploi une commission chargée de statuer sur les demandes de bénéfice des avantages prévus
par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complémentaire pour
l’année 2012 susvisée.
La commission créée est présidée par le directeur régional de la formation professionnelle et de
l’emploi et est composée des membres suivants :
- le directeur régional des affaires sociales ou son représentant,
- le chef de centre régional de contrôle des impôts ou son représentant,
- le chef du bureau régional de la caisse nationale de la sécurité sociale ou son représentant,
- le chef du secteur de l’inspection du travail et de la conciliation ou son représentant,
- le chef du bureau de l’emploi et du travail indépendant ou son représentant.
34
Le président de la commission peut convoquer à la commission toute personne dont la présence à
ses travaux serait utile, et ce, en fonction de l’ordre du jour.
Selon l’article 5, la commission se réunit sur convocation de son président chaque fois qu’il est
nécessaire sur la base d’un ordre du jour transmis à tous ses membres sept jours au moins avant la
date de la réunion.
Les délibérations de la commission ne sont légales qu’en présence de la majorité de ses membres
et les avis sont pris à la majorité des voix des membres présents et en cas d’égalité la voix du
président est prépondérante.
Si le quorum n’est pas atteint, le président de la commission convoque de nouveau ses membres
et la commission se réunit à la date prévue par son président et ce quelque soit le nombre des
membres présents.
Le secrétariat de la commission est assuré par la direction régionale de la formation
professionnelle et de l’emploi qui est chargée notamment de préparer les ordres du jour des
réunions de la commission, d’envoyer les convocations et d’élaborer les procès verbaux des
réunions et d’une manière générale la préparation des travaux de la commission et la tenue des
dossiers.
Les délibérations de la commission sont consignées dans des procès verbaux dont une copie est
transmise à chacun de ses membres.
Décisions d’avantages
L’article 6 ajoute que les avantages prévus par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012,
portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012 susvisée sont accordés par décision du
directeur régional de la formation professionnelle et de l’emploi territorialement compétent après
avis de la commission et le chef du bureau de l’emploi et du travail indépendant territorialement
compétent transmet une copie de la décision d’octroi des avantages susvisée à l’entreprise
concernée.
Le ministère de la formation professionnelle et de l’emploi adresse au ministère des finances des
états mensuels détaillés relatifs aux avantages accordés.
CHOYAKH FAEZ
Retrait des avantages
Selon l’article 8 du décret, les avantages prévus par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012,
portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012 susvisée sont retirés de leurs
bénéficiaires et remboursés en cas de non respect de ses dispositions ou en cas de détournement
de l’objet initial des avantages majorés des pénalités de retard prévus par l’article 63 du code
d’incitation aux investissements.
Le retrait des avantages et leur remboursement sont effectués par arrêté motivé du ministre des
finances après avis ou sur proposition des services concernés et ce après l’audition des
bénéficiaires par ces services.
35
MESURES DE SOUTIEN DES ENTREPRISES TOTALEMENT EXPORTATRICES
(ART.7)
RÉGIME
AVANT LE DÉCRET-LOI PORTANT DES MESURES FISCALES ET
FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE L'ÉCONOMIE NATIONALE
Conformément aux dispositions de l’article 16 du CII, les entreprises totalement exportatrices
peuvent être autorisées à effectuer des ventes ou des prestations de services sur le marché local
portant sur une partie de leur propre production dans une limite ne dépassant pas 30% de leur
chiffre d’affaires à l’exportation. Les entreprises agricoles et de pêche sont considérées
totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins 70% de leur production avec la
possibilité d'écouler le reliquat sur le marché local44.
En application des dispositions de l’article 21 de la loi n° 92-81 du 3 août 1992, portant création
des parcs d'activités économiques, les entreprises opérant dans les secteurs de l’industrie et du
tourisme peuvent sans autorisation préalable écouler 20% de leur chiffre d’affaires sur le marché
local.
Enfin et en vertu de l'article 7 bis de la loi n°94-42 du 07 mars 1994 fixant le régime applicable à
l'exercice des activités des sociétés de commerce international, les sociétés de commerce
international totalement exportatrices sont définies comme étant celles qui s'engagent à réaliser
au moins 80% de leurs ventes à partir d'opérations d'exportations ; le reliquat du chiffre d'affaires
peut provenir des importations.
MESURES APPORTÉES PAR LE DÉCRET-LOI N° 2011-28 DU 18 AVRIL 2011
PORTANT DES MESURES FISCALES ET FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE
L'ÉCONOMIE NATIONALE
CHOYAKH FAEZ
Nonobstant les dispositions de l'article 16 du CII, de l'article 21 de la loi n° 92-81 du 03 aout
1992 portant création des parcs d'activités économiques et de l'article 7 bis de la loi n° 94-42 du
07 mars 1994 fixant le régime applicable à l'exercice des activités des sociétés de commerce
international, le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de
l'économie nationale prévoit que les entreprises totalement exportatrices peuvent écouler, au
cours de l'année 2011, une partie de leur production ou fournir une partie de leurs services sur le
marché local, et ce, dans la limite de 50% de leur chiffre d'affaires à l'export réalisé au cours de
l'année 2010.
Les ventes et les services sur le marché local sont soumis aux impôts et taxes conformément à la
législation fiscale.
44
Le taux de 30% est déterminé sur la base du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation au cours de l'année précédente en tenant
compte du prix de sortie de la marchandise de l'usine pour les entreprises industrielles et sur la base du chiffre d'affaires hors taxes
réalisé au cours de l'année civile précédente pour les entreprises exerçant dans le secteur des services.
Pour les entreprises totalement exportatrices nouvellement constituées et opérant dans le cadre du code d'incitation aux
investissements le taux de 30% est déterminé dans tous les secteurs, sur la base de leur chiffre d'affaires à l'exportation réalisé à
partir de leur entrée en production.
36
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 autorise les entreprises totalement
exportatrices à écouler, au cours de l'année 2012, une partie de leur production sur le marché
local, et ce, dans la limite de 40% de leur chiffre d'affaires à l'export réalisé au cours de l'année
2010.
MESURES CONJONCTURELLES POUR SOUTENIR LES ENTREPRISES
ÉCONOMIQUES À POURSUIVRE LEURS ACTIVITÉS (ART. 8-10 & 63)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Plusieurs décrets-lois promulgués en 2011 ont introduit des mesures exceptionnelles de soutien
aux entreprises affectées par la révolution du 14 janvier 2011 pour leur permettre de poursuivre
leur activité45 :
- Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-9 du 28 février 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises économiques pour poursuivre leurs
activités46 ;
- Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-29 du 18 avril 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises artisanales et de distribution et des
services en relation pour poursuivre leurs activités47 ;
CHOYAKH FAEZ
45
Au sens de ces décrets-lois, on entend par « entreprises affectées », les entreprises qui :
- ont des biens endommagés par l’incendie, la destruction ou le pillage,
- ont subit un ralentissement considérable ou un arrêt total ou partiel de leurs activités, affectant leurs chiffres d'affaires,
leurs endettements et leurs relations avec les clients pour des raisons liées directement à la situation exceptionnelle.
46
Le décret-loi n° 2011-9 du 28 février 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises économiques pour
poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires payés aux travailleurs concernés par la mesure de réduction des heures de travail de huit heures par semaine au
minimum en raison du ralentissement de l'activité.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
payés aux travailleurs mis en chômage technique par les entreprises concernées.
- La possibilité de déposer la déclaration de l'IS relative aux résultats enregistrés au titre de l'exercice 2010 sans paiement de
l'impôt dû au titre dudit exercice. L'impôt dû à ce titre est payé en vertu d'une déclaration à déposer au plus tard le 25
septembre 2011 sans pénalités de retard. Ce délai peut être prorogé jusqu'au 25 mars 2012 pour les entreprises en arrêt total
d'activité et qui n'ont pas pu reprendre leur activité avant le 1er juillet 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d'intérêt des prêts et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des entreprises concernées.
- la création d’un mécanisme de garantie des prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des entreprises
concernées. Ce mécanisme concerne la garantie des prêts de rééchelonnement et les prêts d'investissement, ainsi que les prêts
à court terme accordés au cours de l'année 2011.
47
Le décret-loi n° 2011-29 du 18 avril 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises artisanales et de
distribution et des services en relation pour poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre
2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires versés aux cadres, agents, ouvriers et artisans sujets de réduction des heures de travail à cadence minimale de 8
heures par semaine, pour des raisons résultantes du ralentissement des activités des entreprises économiques concernées.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux cadres, agents, ouvriers et artisans mis en chômage technique par les entités économiques concernées.
37
Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-37 du 3 mai 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises agricoles et de pêche pour poursuivre
leurs activités48 ;
- Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-34 du 14 mai 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du transport et de
l’équipement pour poursuivre leurs activités49 ;
-
CHOYAKH FAEZ
- La possibilité de déposer les déclarations relatives aux impôts dus pour l'exercice de l'année 2010 sans payer les sommes
dues à ce titre. Les dites sommes seront versées moyennant déclaration déposée au plus tard le 25 septembre 2011 sans payer
les pénalités de retard à condition d'annexer la déclaration déposée par un arrêté d'obtention des privilèges. Ce délai peut être
prolongé jusqu'à la date du 25 mars 2012 pour les entreprises en total arrêt de leurs activités et qui n'ont pas pu reprendre
leurs activités avant le 1er juillet 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit, au profit des entreprises économiques
concernées. Cette mesure concerne les crédits du rééchelonnement des tranches des prêts échues ou qui seront échues au
cours de la période allant du mois de décembre 2010 jusqu’à la fin de l'année 2011 et à condition que la période du
rééchelonnement des crédits ne dépasse pas cinq ans et les crédits octroyés lors de la période allant du décembre 2010 jusqu'
à la fin de l'année 2011, et ce, pour financer les investissements de réparation des dommages et dégâts subis.
48
Le décret-loi n° 2011-37 du 3 mai 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises agricoles et de pêche pour
poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires payés aux travailleurs concernés par la mesure de réduction des heures de travail de huit heures par semaine au
minimum en raison du rétrécissement de l’activité, et ce, pour les personnes concernées.
La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux travailleurs mis en chômage technique par les personnes concernées.
- La possibilité de déposer la déclaration de l’IS exigible sur les résultats enregistrés au titre de l’année 2010 sans avoir à payer
la taxe due à son titre. Le paiement de la taxe due à ce titre s’effectue par une déclaration déposée dans un délai ne dépassant
pas le 25 septembre 2011 sans avoir à payer les pénalités de retard à condition d’appuyer la déclaration déposée à cet effet
par la décision d’octroi d’avantage. Ledit délai peut être étendu jusqu’au 25 mars 2012 pour les personnes dont l’activité a
été totalement arrêtée et qui n’ont pas parvenues à la reprendre avant le 1er juillet 2011.
- Le rééchelonnement des prêts bancaires dont les personnes concernées sont redevables au cas par cas et selon les dégâts
survenus.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des personnes concernées. Cette
mesure concerne les prêts de rééchelonnement des tranches échues ou qui seront échues de décembre 2010 jusqu’à fin 2011 à
condition que la période du rééchelonnement ne dépasse pas cinq ans et les prêts relatifs au financement des investissements
de réparation des dégâts survenus et qui sont octroyés de décembre 2010 jusqu’à fin 2011.
- L’exonération du paiement des frais de location au titre de l’année 2011, les techniciens ressortissants des écoles de
formation agricole, les jeunes agriculteurs, les anciens coopérants auprès de coopératives agricoles dissoutes et les ouvriers
permanents au sein desdites coopératives ou au sein des fermes domaniales ayant subi une restructuration et qui sont
bénéficiaires de lots agricoles domaniales.
- Le bénéficie des avantages du code d’incitation aux investissements pour les opérations de réinvestissement dans les
composantes qui ont été incendiées, détruites ou pillées.
- Le non retrait des avantages prévus par le code d’incitation aux pour les investissements réalisés objets d’octroi d’avantages
pour les composantes qui ont été incendiées, détruites ou pillées.
49
Le décret-loi n° 2011-34 du 14 mai 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du
transport et de l’équipement pour poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires versés aux ouvriers concernés par la réduction des heures de travail à cadence minimale de 8 heures par semaine,
pour des raisons résultantes de la régression des activités des entreprises concernées.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux ouvriers mis en chômage technique par les entreprises économiques concernées.
- La possibilité de déposer la déclaration des impôts dus pour l’exercice de l’année 2010 sans payer les sommes exigibles à ce
titre. Les dites sommes seront versées moyennant une déclaration déposée au plus tard le 25 septembre 2011 sans payer les
pénalités de retard. Ce délai peut être prolongé jusqu’au 25 mars 2012 pour les entreprises en total arrêt de leurs activités et
qui n’ont pas pu reprendre leurs activités avant le premier juillet 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des entreprises concernées. Cette
38
-
Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-53 du 8 juin 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du tourisme pour
poursuivre leurs activités50.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Mesures conjoncturelles en faveur des secteurs de
l'industrie, services, artisanales, activité agricole et de pèche,
logement et animation touristique, agences de voyage et entreprises
de bâtiment, de travaux publics et de promotion immobilière (Art. 8)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit :
- La prise en charge par l'Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national
de sécurité sociale au titre des salaires servis aux salariés sujet de réduction des heures de
travail à cadence minimale de huit heures par semaine.
- La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au régime légal national de
sécurité sociale au titre des salaires servis aux employés mis en chômage
technique.
CHOYAKH FAEZ
L'avantage de la prise en charge est octroyé aux entreprises qui ont connu un ralentissement ou
une cessation totale ou partielle de l'activité, et qui a affecté leur chiffre d'affaires, leur solvabilité
et leur relation avec leurs clientèles et ce pour des raisons étroitement liées à la conjoncture
exceptionnelle.
Bénéficient de ces dispositions les entreprises exerçant dans les secteurs de l’industrie y compris
les services liés dont la liste est fixée par décret et les industries artisanales, de l’agriculture et de
pèche y compris les services liés tels que fixés par la législation en vigueur, les entreprises du
mesure concerne les crédits du rééchelonnement des tranches des prêts échues ou qui seront échues au cours de la période
allant du mois de décembre 2010 jusqu’à la fin de l’année 2011 à condition que la période du rééchelonnement des crédits ne
dépasse pas cinq ans, et les crédits octroyés pour financer les investissements de réparation des dommages subis pendant la
période allant de décembre 2010 jusqu’à la fin de l’année 2011.
- L’instauration d’un mécanisme spécial de garantie des crédits octroyés par les entreprises de crédit au profit des entreprises
ayant subi des préjudices. Ce mécanisme de garantie couvre les crédits de financement des investissements.
50
Le décret-loi n° 2011-53 du 8 juin 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du tourisme
pour poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires payés aux travailleurs concernés par la mesure de réduction des heures de travail de huit heures par semaine au
minimum en raison du ralentissement de l'activité et ce, pour les établissements concernés.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
payés aux travailleurs mis en chômage technique par les établissements concernés.
- La possibilité de déposer la déclaration de l'IS relative aux résultats enregistrés au titre de l'exercice 2010 sans paiement de
l'impôt dû au titre dudit exercice. L'impôt dû à ce titre est payé en vertu d'une déclaration à déposer au plus tard le 25
septembre 2011 sans pénalités de retard. Ce délai peut être prorogé jusqu'au 25 mars 2012 pour les établissements en arrêt
total d'activité et qui n'ont pas pu reprendre leur activité avant le 1er septembre 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d'intérêt des prêts et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des établissements concernés. Cette
mesure concerne les prêts de rééchelonnement des échéances échues ou qui seront échues au cours de la période allant du
mois de décembre 2010 jusqu’à la fin de l'année 2011, à condition que la période du rééchelonnement ne dépasse pas cinq
ans et les prêts pour le financement des réparations des dégâts survenus et qui ont été accordés au cours de la période allant
du mois de décembre 2010 jusqu'à la fin de l'année 2011.
- La création d’un mécanisme de garantie des prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des établissements
affectés. Ce mécanisme concerne la garantie des prêts d'investissement, ainsi que les prêts à court terme accordés au cours de
l'année 2011. La société tunisienne de garantie est chargée de gérer ce mécanisme au titre d'une convention conclue avec le
ministre des finances.
39
CHOYAKH FAEZ
tourisme exerçant dans les domaines de logement, d’animation touristique, les agences de voyage
et les entreprises exerçant dans le domaine de bâtiment, des travaux publics et de la promotion
immobilière et ce, jusqu’au 31 décembre 2012.
Les conditions et les modalités d'application de ces dispositions ont été fixées par le décret 2012474 du 2 juin 2012, portant application des dispositions de l’article 8 de la loi n° 2012-1 du 16
mai 2012 portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012.
Les activités de services liés à l’industrie éligibles au bénéfice des mesures conjoncturelles de
soutien aux entreprises économiques pour poursuivre leurs activités prévues par l'article 8 de la
loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée, sont fixées conformément à la liste annexée au décret51.
Les entreprises désirant bénéficier de l’avantage de la prise en charge par l’Etat de la contribution
patronale au régime légal national de sécurité sociale, doivent déposer une demande auprès de
l’inspection du travail territorialement compétente ou auprès de la direction générale de
l’inspection du travail, selon le cas, et ce, afin d’étudier la demande de réduction des heures du
travail ou de mise en chômage technique.
Le bénéfice de ces dispositions nécessite que :
- l’opération de réduction des heures du travail et la mise en chômage technique soient
effectuées conformément aux procédures prévues par les articles de 21 à 21-11 du code
du travail,
- l’entreprise bénéficiaire déclare le salaire des travailleurs visés à l’article 8 de la loi n°
2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012
susvisée sur la base du salaire payé durant la période concernée et ce conformément à la
législation en vigueur, déduit et paye la quote-part des contributions à la charge du
travailleur et la quote-part restante de la contribution patronale.
En cas d'acceptation de la commission de contrôle du licenciement régionale ou centrale, selon le
cas, de la réduction des heures du travail de huit heures par semaine au minimum du nombre
habituel des heures du travail auquel l'entreprise est soumise ou la mise en chômage technique
pour les entreprises concernées, les services compétents du ministère chargé des affaires sociales
transmettent une copie du procès verbal de la commission de contrôle du licenciement
accompagnée d'une liste nominative des travailleurs concernés par la procédure et par tous les
documents justifiant la dite demande à la commission consultative pour chaque secteur prévue
par l'article 5 du décret.
Les avantages susvisés sont octroyés par décision du ministre chargé des affaires sociales après
avis de la commission consultative.
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit le retrait des avantages susvisés en
cas de non respect de conditions y relatives et leur remboursement en sus des pénalités de retard
prévus par l'article 63 du CII. Le retrait et le remboursement de l'avantage ont lieu par arrêté
motivé du ministre des finances sur proposition des services compétents, et ce, après l'audition
des bénéficiaires dans les autres cas.
L’article 8 du décret prévoit qu’en cas de non respect de la réduction du nombre d’heures du
travail d’au moins huit heures par semaine donnant droit au bénéfice de la prise en charge par
l’Etat au taux de 50% de la contribution patronale au régime légal de la sécurité sociale ou en cas
51
Il s’agit des services suivants : 1) Services informatiques (études et consulting, développement de logiciels) 2) Services
d'études, de conseils, d'expertises et d'assistance (les études, l'engineering, le conseil et l'assistance, l'expertise comptable, l'audit
financier, énergétique et technologique, l'assistance et la mise en place des systèmes de environnement, hygiène et sécurité, la
certification et l'accréditation, l'analyse, le développement, l'essai et l'expérimentation des produits) 3) Services de maintenance et
d'entretien industriel (maintenance industrielle, contrôle technique, montage d'usines) 4) Edition du livre 5) Communications
(centres d'appel). 6) Centres de collecte pour l'industrie.
40
de reprise de l'activité du travailleurs mis en chômage technique, le bénéfice des avantages
accordés sur la base de l’article 8 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée est suspendu.
L'entreprise concernée doit, sans délai, en informer l'inspection du travail territorialement
compétente ou la direction générale de l'inspection du travail, selon le cas, ainsi que la caisse
nationale de sécurité sociale.
En cas de non respect par l'entreprise des obligations prévues par les articles 2 et 8 du décret
durant la période de bénéfice de l'avantage, celui-ci est retiré et remboursé par l'entreprise
conformément à l'article 9 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée.
Les montants attribués aux travailleurs des sociétés concernées conformément à l’article 8 de la
loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée sont considérés comme étant partie intégrante de leurs
salaires et ne peuvent, en aucun cas, être restitués ou déduits de leurs droits légaux.
Mesures conjoncturelles pour les établissements
touristiques (Art. 10)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 proroge jusqu’au 31 décembre 2012
l’avantage initialement prévu par l'article 6 du décret loi n° 2011-53 du 8 juin 2011 portant
mesures conjoncturelles pour la poursuite de soutien aux établissements touristiques en vue de
poursuivre leurs activités et qui consiste en la prise en charge par l’Etat du différentiel entre le
taux d'intérêt des prêts et le taux moyen du marché monétaire dans la limite de deux points.
La prorogation du délai jusqu'a fin 2012 concerne les entreprises dont l'activité a baissé d’au
moins 30% en comparaison avec l'année 2010, pour les crédits accordés avant le 1er décembre
2010. Le dernier délai pour la réception des dossiers est fixé à la fin du mois de juillet 2012.
Ces dispositions s’appliquent aux entreprises qui présentent une attestation délivrée par les
services des impôts compétents mentionnant le dépôt des déclarations échues avant la
promulgation de la loi de finances complémentaire pour l’année 2012.
CHOYAKH FAEZ
Mesures conjoncturelles pour la poursuite de soutien aux
entreprises exerçant dans le secteur des métiers (Art. 63)
L’article 6 du décret-loi n°2011-29 du 18 avril 2011 portant mesures conjoncturelles de soutien
aux entreprises exerçant une activité commerciale, de services connexes au commerce ou
une activité artisanale avait prévu la prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux
d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la limite de deux points pour les
prêts octroyés par les établissements de crédit, au profit des entreprises économiques affectées.
Cette prise en charge concerne notamment les crédits du rééchelonnement des tranches des prêts
échues ou qui seront échues au cours de la période allant du mois de décembre 2010 jusqu’à la
fin de l'année 2011 et à condition que la période du rééchelonnement des crédits ne dépasse pas
cinq ans.
Ce délai a été prorogé par la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 pour les
entreprises exerçant dans le secteur des métiers au sens de la loi n°2005-15 du 16 février 2005
relative à l’organisation du secteur des métiers et dont l’activité a baissé d’au moins de 30% en
comparaison avec l’année 2010, jusqu’à fin 2012 pour les crédits accordés avant le 31 décembre
2010.
Ces dispositions s’appliquent jusqu’au 31 décembre 2012, le dernier délai pour la réception des
demandes pour le bénéfice de la mesure est fixé à fin juillet 2012.
41
Elles s’appliquent aux entreprises qui présentent une attestation délivrée par les services des
impôts compétents mentionnant le dépôt des déclarations échues avant la promulgation de la loi
de finances complémentaire.
MESURES POUR LE TRAITEMENT DE L'ENDETTEMENT DU SECTEUR DE
L'AGRICULTURE ET DE PÊCHE (ART. 59-62)
Abandon par l'Etat des pénalités de retard et des intérêts
conventionnels
Crédits dont le montant en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur (Art. 59)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon par l'Etat, du montant
total des intérêts de retard et d’une quote-part du montant des intérêts conventionnels
relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le montant
en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur obtention et qui
ont été accordés sur des ressources budgétaires ou sur des crédits extérieurs empruntés
directement par l'Etat, et ce, dans la limite de cinquante millions (50.000.000) de dinars.
Les intérêts conventionnels sont abandonnés à un taux équivalent au taux du remboursement du
principal du crédit.
Pour le bénéfice de ces dispositions, le taux du remboursement du principal du crédit ne doit pas
être inférieur à 10%. Les montants non remboursés sont payés selon un calendrier d'une durée
maximale de 10 ans décomptée à partir de la date de la conclusion du calendrier.
Crédits dont le montant en principal dépasse dix mille (10.000) DT par agriculteur (Art. 60)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon par l'Etat, d’une quotepart du montant des intérêts de retard relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du
mois de décembre 2011 et dont le montant en principal dépasse dix mille (10.000) DT par
agriculteur à la date de leur obtention et qui ont été accordés sur des ressources budgétaires ou sur
des crédits extérieurs empruntés directement par l'Etat, et ce, dans la limite de vingt millions
(20.000.000) de dinars.
Les intérêts de retard sont abandonnés à un taux équivalent au taux du remboursement du
principal du crédit et des intérêts conventionnels.
Pour le bénéfice de ces dispositions, le taux du remboursement du principal du crédit et des
intérêts conventionnels ne doit pas être inférieur à 10%. Les montants non remboursés sont payés
selon un calendrier d'une durée maximale de 10 ans décomptée à partir de la date de la
conclusion du calendrier.
CHOYAKH FAEZ
Abandon et radiation des créances par le secteur bancaire
Abandon des créances (Art. 61)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit la possibilité pour les
établissements de crédit ayant la qualité de banque et les banques non résidentes de déduire de
l'assiette de l'impôt sur les sociétés, les montants non remboursés ayant été abandonnés au cours
des années 2012 et 2013 au titre :
- des intérêts conventionnels et des intérêts de retard qui ont fait partie de leurs produits et
relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le
42
montant en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur
obtention.
- des intérêts de retard qui ont fait partie de leurs produits et relatifs aux crédits agricoles
obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le montant en principal dépasse
dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur obtention.
Le bénéfice de ladite déduction est subordonné à la présentation par l'établissement de crédit
concerné, à l'appui de la déclaration annuelle de l'impôt sur les sociétés, d'un état détaillé des
créances comportant notamment le montant des intérêts conventionnels et des intérêts de retard
abandonnés, l'exercice dont les produits ont comporté les intérêts objet de l'abandon et l'identité
du bénéficiaire de l'abandon.
Radiation des créances (Art. 62)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit la possibilité pour les
établissements de crédit ayant la qualité de banque et les banques non résidentes de radier de
leurs comptes les montants non remboursés ayant été abandonnés au cours des années 2012 et
2013 au titre:
- des intérêts conventionnels et des intérêts de retard qui n'ont pas fait partie de leurs
produits et relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011
et dont le montant en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur à la
date de leur obtention.
- des intérêts de retard qui n'ont pas fait partie de leurs produits et relatifs aux crédits
agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le montant en principal
dépasse dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur obtention.
L'opération de radiation ne doit aboutir ni à l'augmentation ni à la diminution du bénéfice soumis
à l'impôt sur les sociétés de l'année de la radiation.
CHOYAKH FAEZ
MESURES CONJONCTURELLES POUR LE SOUTIEN DES ASSOCIATIONS
SPORTIVES AYANT FAIT L’OBJET D’UNE DÉCISION DE JOUER À HUIS CLOS (ART.
64)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit la prise en charge par l’Etat au
régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires servis par les associations sportives
ayant fait l’objet d’une décision de jouer à huis clos par les fédérations sportives compétentes, et
ce, durant la période concernée par cette décision.
Ces dispositions du s’appliquent pour la période allant du 1er janvier 2012 au 31 décembre
2012.
Les conditions et les modalités d’attribution de cet avantage ont été fixées par le décret n° 2012475 du 2 juin 2012, portant fixation des conditions et des modalités d’octroi de l’incitation de
soutien aux associations sportives prévue par l’article 64 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012
portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012.
L’article premier prévoit que l’Etat prend en charge, la contribution patronale au régime légal
national de sécurité sociale au titre des salaires servis par les associations sportives ayant fait
l’objet d’une décision de jouer à huis clos par les fédérations sportives compétentes pour des
raisons non disciplinaires et ce en faveur :
- des agents administratifs et techniciens des associations sportives concernées,
43
des sportifs liés par des contrats dans le cadre du non-amateurisme avec les associations
concernées.
Le bénéfice de l’avantage est subordonné au dépôt par les associations concernées par la mesure
d’une demande à cet effet auprès des services du ministère de la jeunesse et du sport appuyée par
tout document exigible pour le bénéfice de l’avantage cité.
Est créée une commission consultative auprès du ministre chargé de la jeunesse et du sport ayant
pour mission l’examen des demandes de bénéfice de l’avantage.
L’avantage prévu par l’article 64 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée est accordé par
arrêté du ministre chargé des affaires sociales après avis de la commission consultative.
En cas de suspension de la décision de jouer à huis clos, le bénéfice de l’avantage est suspendu.
L’association concernée doit sans délai en informer la caisse nationale de sécurité sociale.
L’association bénéficiaire doit déclarer les salaires des personnes concernées sur la base du
salaire payé durant la période concernée par l’avantage et ce conformément à la législation en
vigueur et doit opérer la retenue de la partie des contributions à leur charge et son paiement.
-
ABANDON DES PÉNALITÉS DE RETARD EXIGIBLES SUR LES MARCHÉS PUBLICS
DANS LE SECTEUR DE BÂTIMENT ET DES TRAVAUX PUBLICS (ART. 11)
CHOYAKH FAEZ
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon des pénalités de retard
exigibles sur les marchés publics conclus dans le domaine de bâtiment et des travaux publics et
qui ont fait l'objet de déclaration de la réception définitive au cours de la période allant du 17
décembre 2010 au 31 décembre 2011.
44
PROÉCÉDURES FISCALES
NON-APPLICATION DE LA PRÉSOMPTION D’ENRICHISSEMENT AUX
INVESTISSEMENTS DANS LE CADRE DU CII ET AUX DÉPÔTS DANS LES COMPTES
ÉPARGNE EN ACTIONS OU DANS LES COMPTES ÉPARGNE POUR
L'INVESTISSEMENT (ART. 3)
LE PRINCIPE DE RECONSTITUTION FORFAITAIRE DU REVENU IMPOSABLE
SELON LES DÉPENSES PERSONNELLES, OSTENSIBLES ET NOTOIRES OU
SELON L'ACCROISSEMENT DU PATRIMOINE
L’article 43 du CIRPPIS dispose « L'évaluation forfaitaire selon les dépenses personnelles
ostensibles et notoires ou selon l'accroissement du patrimoine est applicable à tout contribuable
tant qu'il n'a pas justifié des origines de financement de ses dépenses ou de l'accroissement de sa
fortune.
Sont acceptées, pour la justification de ces dépenses ou de l'accroissement du patrimoine, les
revenus imposables réalisés durant la période prescrite et ayant été déclarés et dont l'impôt a été
payé avant le premier janvier de l'année au titre de laquelle est appliquée l'évaluation forfaitaire
précitée et ce tant qu'il n'a pas été justifié de l'utilisation de ces revenus dans d'autres acquisitions.
Cette procédure est utilisée lorsque le montant de cette évaluation, augmenté des frais de
subsistance et compte tenu du train de vie de l'intéressé dépasse son revenu déclaré lequel est
déterminé selon le même procédé retenu en matière d'imposition forfaitaire en fonction des
éléments de train de vie ».
Cet article 43 du CIRPPIS instaure un procédé de vérification fiscale permettant d’estimer le
revenu du contribuable à partir de ses dépenses. Il repose sur un principe de base selon lequel la
différence entre les dépenses et les revenus du contribuable présume une dissimulation de
recettes. L’enrichissement inexpliqué qui sert à taxer le contribuable correspond au déséquilibre
entre les dépenses du contribuable et les ressources dont il a pu disposer au cours d’un exercice.
Concrètement, ce déséquilibre est déterminé par le biais d’une balance comparant emplois et
ressources du contribuable.
MESURES
APPORTÉES PAR LE DÉCRET-LOI N°
2011-28
DU
18
AVRIL
2011
PORTANT DES MESURES FISCALES ET FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE
CHOYAKH FAEZ
L'ÉCONOMIE NATIONALE
Pour les montants libérés ou utilisés jusqu'au 31 décembre 2012, le décret-loi n° 2011-28 du 18
avril 2011 portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale
avait prévu que les dispositions de l'article 43 du CIRPPIS ne s'appliquent pas aux:
- revenus souscrits au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui réalisent des
investissements dans les zones de développement régional prévues par l'article 23 du CII,
45
revenus souscrits au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui réalisent des
investissements dans les régions à climat difficile ainsi que les investissements de pêche
dans les zones aux ressources insuffisamment exploitées prévues par l'article 34 du CII,
- revenus réinvestis dans la création de projets individuels dans les zones de développement
régional prévues par l'article 23 du CII ou dans les régions prévues par l'article 34 du CII.
La DGELF a estimé que ces dispositions prévues par le décret-loi ne s’appliquent qu’aux
souscriptions au capital initial de l’une des entreprises susvisées ou à son augmentation, ce qui
exclut les acquisitions des participations auprès d’investisseurs étrangers. De même, les
souscriptions au capital des SICAR ne bénéficient pas de ces dispositions, étant donné que les
SICAR ne participent pas directement aux entreprises susvisées52.
-
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Nonobstant les dispositions de l'article premier du décret-loi n°2011-28 du 18 avril 2011 portant
des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale, la loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 prévoit que les dispositions de l'article 43 du CIRPPIS
relatives à la reconstitution forfaitaire du revenu imposable selon les dépenses personnelles,
ostensibles et notoires ou selon l'accroissement du patrimoine ne s'appliquent pas aux montants
suivants souscrits ou utilisés ou déposés jusqu'au 31 décembre 2012:
- montants souscrits au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui
réalisent des investissements, ou utilisés dans la création de projets individuels dans des
secteurs prévus par le CII à l'exception du secteur de la promotion immobilière réservé à
l'habitat non social,
- montants déposés dans des comptes épargne en actions ou dans des comptes épargne
pour l'investissement. Ces montants sont soumis aux conditions et dispositions prévues
par la législation en vigueur et notamment celles relatives auxdits comptes.
Pour les montants souscrits au capital initial ou à son augmentation dans des entreprises qui
réalisent des investissements, le bénéfice de la mesure prévue par la loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 est subordonné à :
er
- La non réduction du capital, pendant une période de 5 ans à partir du 1 janvier de l'année
qui suit celle de la libération du capital souscrit, sauf dans le cas de réduction pour
résorption des pertes,
CHOYAKH FAEZ
52
Prise de position DGELF n°196 du 11 février 2012
المؤرخ في1366 لسنة14 تبعا لمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله والذي طلبتم بمقتضاه معرفة إمكانية إنتفاع العمليات التالية بأحكام الفصل األول من المرسوم عدد
: المتعلق بإجراءات جبائية ومالية لمساندة اإلقتصاد الوطني1366 أفريل64
وذلك عبر شراء مساهمة أحد، المساهمة في رأس مال …" ويتمثل ن شاطها في إنتاج الملح وهي خاضعة لمجلة المناجم ومنتصبة في منطقة تنمية جهوية،المساهمين األجانب في الشركة والمساهمة في عملية ترفيع رأس المال في نفس الوقت
0 لمساهمة في رأس مال إحداث شركة إستثمار ذات رأس مال تنمية ستنتصب في منطقة تنمية جهوية المتعلق بإجراءات جبائية ومالية لمساندة اإلقتصاد الوطني نصّ على1366 أفريل64 المؤرخ في1366 لسنة14 يشرفني إعالمكم أن الفصل األول من المرسوم عدد
المستثمرين من األشخاص الطبيعيين الذي يساهمون في رأس المال األصلي أو الذي يقع الترفيع فيه للمؤسسات التي،نمو الثروة
ّ على أساس مبدأ،عدم إخضاع للضريبة
. من مجلة تشجيع اإلستثمارات بصرف النظر عن قطاع النشاط08 و10 تنجز إستثماراتها بمناطق التنمية الجهوية المنصوص عليها بالفصلين
:بالتالي وبالرجوع إلى مكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله تجدر اإلشارة إلى ما يلي
المذكور أعاله في حدود المداخيل المكتتبة في الترفيع في1366 لسنة14 تنتفع بأحكام الفصل األول من المرسوم عدد،".." بالنسبة لعملية إعادة اإلستثمار في شركة
كما هو منصوص عليها بالفصل،رأس مال الشركة دون غيرها من المداخيل وذلك شريطة أن تندرج عملية الترفيع في رأس المال إنجاز مشروع بمنطقة تنمية جهوية
. من مجلة تشجيع اإلستثمارات10
. فإن المداخيل المستعملة في شراء مساهمة أحد المستثمرين األجانب ال تنتفع بهذا اإلجراء،وعليه
ال تنتفع بأحكام الفصل األول رأس مال تنمية ال،بالنسبة لعملية المساهمة في رأس المال األصلي لشركة إستثمارات ذات رأس مال تنمية تنتصب في منطقة تنمية جهوية
.تنجز إستثمارات بصفة مباشرة بل تساهم في تساهم في رأس مال شركات أخرى
46
La non cession des actions et des parts sociales objet de l'opération de la souscription ou
de la création des projets individuels susvisées avant la fin des deux années suivant celle
de la libération du capital souscrit ou celle de l'utilisation des montants.
Les montants concernés par la non-application de la présomption d’enrichissement n'ouvrent pas
droit au bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus et des bénéfices
prévus par la législation en vigueur.
Enfin, le non respect des conditions susvisées entraine le paiement de l'IRPP au titre des montants
ayant bénéficié de la mesure en plus des pénalités exigibles conformément à la législation fiscale
en vigueur.
-
DISPOSITIONS VISANT LA RÉCONCILIATION AVEC LES CONTRIBUABLES ET
L'ASSOUPLISSEMENT DU PAIEMENT DES DETTES CONSTATÉES À LEUR CHARGE
(ART. 14 À 26)
MESURES
APPORTÉES PAR LE DÉCRET-LOI N°
2011-28
DU
18
AVRIL
2011
PORTANT DES MESURES FISCALES ET FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE
L'ÉCONOMIE NATIONALE53
Le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a
prévu les mesures suivantes :
54
- L’exemption des pénalités de retard ;
- Le rééchelonnement des montants non encore recouvrés au titre des créances fiscales
dégagés des calendriers souscrits dans le cadre de l'amnistie fiscale55 ;
56
- L’exemption des pénalités de recouvrement sur les créances constatées .
CHOYAKH FAEZ
53
L’amnistie en question a été décidée par le décret-loi n° 2011-28 du 18 avril 2011 relatifs aux mesures fiscales et financières
pour la relance de l’économie nationale, tel qu’il a été modifié par le décret-loi n°2011-102 du 22 octobre 2011
54
Le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a prévu les mesures suivantes :
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 31 décembre 2011, des déclarations fiscales
rectificatives relatives aux déclarations déposées avant le 1er février 2011 au titre des années non prescrites, est dispensé des
pénalités de retard exigibles à ce titre.
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 31 décembre 2011, des déclarations fiscales non
prescrites, n'ayant pas été déposées et échues avant le 1er février 2011 est dispensé des pénalités de retard exigibles à ce
titre.
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux contribuables ayant reçu une notification d'un arrêté de taxation d'office ou ayant signé
une reconnaissance de dette avant le 1er février 2011.
55
Le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a prévu que :
- Les montants non encore recouvrés au titre des créances fiscales de l'Etat, des amendes et condamnations pécuniaires,
douanières et de change, dégagés des calendriers souscrits dans le cadre de l'amnistie fiscale peuvent être rééchelonnés à
condition de présenter une demande au receveur des finances compétent et de payer la première tranche avant le 31
décembre 2011.
- Ces dispositions s'appliquent aux montants non encore recouvrés au titre de la taxe sur les établissements à caractère
industriel, commercial ou professionnel, à la taxe hôtelière et au droit de licence, dégagés des calendriers souscrits dans le
cadre de l'amnistie fiscale.
- Les montants non encore recouvrés, au titre de la taxe sur les immeubles bâtis ainsi que la taxe sur les terrains non bâtis,
dégagés des calendriers souscrits peuvent être rééchelonnés, à condition de présenter une demande au receveur des finances
compétent et de payer la première tranche avant le 30 juin 2011.
- Les nouveaux calendriers de paiement sont fixés par arrêté du ministre des finances selon l'importance des montants restants
et les catégories des contribuables, pour une période maximale de 3 ans pour les créances revenant à l'Etat et deux ans pour
les créances revenant aux collectivités locales décomptés à partir de la date de promulgation du décret-loi portant des
mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale.
47
APPORT DE LA
LOI N°
2011-7 DU 31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE
FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
La loi de finances initiale pour 2012 a prorogé jusqu'au 30 juin 2012, le délai du 31 décembre
2011 prévu par les articles 10, 11, 12 et 13 du décret-loi n° 2011-28 du 18 avril 2011 relatifs aux
mesures fiscales et financières pour la relance de l’économie nationale, tel qu’il a été modifié par
le décret-loi n°2011-102 du 22 octobre 2011, ce dont il a résulté que :
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 30 juin 2012,
des déclarations fiscales rectificatives relatives aux déclarations déposées avant le 1er
février 2011 au titre des années non prescrites, est dispensé des pénalités de retard
exigibles à ce titre.
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 30 juin 2012,
des déclarations fiscales non prescrites, n'ayant pas été déposées et échues avant le 1er
février 2011 est dispensé des pénalités de retard exigibles à ce titre.
- Les montants non encore recouvrés au titre des créances fiscales de l'Etat, des amendes et
condamnations pécuniaires, douanières et de change, dégagés des calendriers souscrits
dans le cadre de l'amnistie fiscale de 2006 peuvent être rééchelonnés à condition de
présenter une demande au receveur des finances compétent et de payer la première
tranche avant le 30 juin 2012.
- Les pénalités de retard de recouvrement sur les créances constatées prévues à l'article 88
du CDPF, à l'article 72 bis du code de la comptabilité publique ainsi qu'à l'article 19 du
code de la fiscalité locale ne sont pas exigées pour les sommes payées jusqu’au 30 juin
2012.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
En ce qui concerne les créances fiscales constatées et les
créances constatées au titre de la TCL, la taxe hôtelière et les droits
de licence sur les débits des boissons (Art. 14, 15 & 16)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon des pénalités et des frais
de poursuite relatifs aux créances fiscales revenant à l'Etat ainsi que les créances au titre de la
TCL, la taxe hôtelière et les droits de licence sur les débits des boissons à condition de souscrire
un calendrier de paiement avant le 1er août 2012 et de payer le reliquat en principal par tranches
trimestrielles sur une période qui ne peut excéder cinq ans dont la première tranche est payée à la
date de souscription dudit calendrier.
Le calendrier de paiement est fixé dans la durée maximale susvisée, par l’arrêté du ministre des
finances du 26 mai 2012 selon l'importance des montants comme suit :
- Personnes physiques :
Montant restant à recouvrer en
Nombre des
Délai maximum de paiement
principal
acomptes
56
Le Décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale prévoit que les pénalités de
retard de recouvrement sur les créances constatées prévues à l'article 88 du CDPF, à l'article 72 bis du code de la comptabilité
publique ainsi qu'à l'article 19 du code de la fiscalité locale ne sont pas exigées pour les sommes payées durant l'année 2011.
Le Décret-loi ajoute que l'application de ces dispositions ne peut entrainer la restitution des montants au profit du créancier ou la
révision de l'inscription comptable des montants payés jusqu'à la date de promulgation du décret-loi à l'exception des cas de
prononcé d'un jugement définitif et sont préservées les actions de poursuite et d'exécution engagées pour le recouvrement de la
créance durant l'année 2011.
48
trimestriels
Inférieur ou égal à 200,000 D
Entre 200,001 et 1.000,000 D
Entre 1.000,001 et 5.000,000 D
1
2
4
Entre 5.000,001 et 20.000,000 D
6
Entre 20.000,001 et 50.000,000 D
Entre 50.000,001 et 100.000,000 D
Entre 100.000,001 et 200.000,000 D
Supérieur à 200.000,000 D
- Personnes morales :
8
12
16
20
Inférieur ou égal à 5.000,000 D
Entre 5.000,001 et 10.000,000 D
Entre 10.000,001 et 50.000,000 D
Nombre des
acomptes
trimestriels
1
2
4
Entre 50.000,001 et 100.000,000 D
6
CHOYAKH FAEZ
Montant restant à recouvrer en
principal
31 juillet 2012
31 juillet 2012 et 30 octobre 2012
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013
Du 31 juillet 2012 au 30 octobre
2013
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017
Délai maximum de paiement
31 juillet 2012
31 juillet 2012 et 30 octobre 2012
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013
Du 31 juillet 2012 au 30 octobre
2013
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017
Entre 100.000,001 et 200.000,000 D
8
Entre 200.000,001 et 500.000,000 D
12
Entre 500.000,001 et 1.000.000,000 D
16
Supérieur à 1.000.000,000 D
20
Ces dispositions s'appliquent aux:
- créances fiscales constatées dans les écritures des receveurs des finances avant la date du
1er janvier 2012 et qui sont devenues définitivement dues pour le trésor avant le 1er août
2012 en vertu d'une reconnaissance de dettes ou en vertu d'un jugement passé en la force
de la chose jugée ou pour non opposition à l'arrêté de taxation d'office,
er
- créances fiscales qui ont fait l'objet, avant la date du 1 août 2012, d'une transaction se
rapportant aux notifications des résultats de la vérification fiscale avant le 1er janvier
2012 ou des notifications des arrêtés de taxation d'office avant la même date,
- créances fiscales exigibles en vertu de jugements prononcés par la justice avant la date du
1er août 2012 et relatives à des arrêtés de taxation d'office notifiées avant la date du 1 er
janvier 2012 et qui ont fait l'objet de transaction totale ou partielle avec les services de
l'administration fiscale,
- pénalités de retard constatées dans les écritures des receveurs des finances avant la date
du 1er janvier 2012 exigibles en cas de défaut de déclaration dans les délais légaux des
revenus et bénéfices exonérés de l’IRPP et de l’IS ou soumis à une retenue à la source
libératoire de l'impôt.
Les dispositions susvisées sont applicables aux pénalités et frais de poursuite relatifs aux
créances constatées à la charge :
- des personnes physiques,
- des sociétés et des groupements prévus par l'article 4 du CIRPPIS ainsi qu'aux sociétés et
entreprises soumises à l'IS soumises à l’IS au taux de 10% et de 30% (ce qui exclut les
sociétés soumises à l’IS au taux de 35%).
49
En ce qui concerne les montants constatés au titre de la taxe
sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du FNAH (Art.
17)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit :
- L’abandon des montants constatés dans les écritures des receveurs des finances au titre de
la taxe sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du FNAH, exigibles au titre
de l'année 2007, et antérieures dont le reliquat ne dépasse pas 50 DT pour chaque
année, ainsi que les pénalités et les frais de poursuites y afférents.
- L’abandon de 50% des montants constatés dans les écritures des receveurs des finances
au titre de la taxe sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du FNAH
exigibles au titre de l'année 2010 et antérieures, dont le reliquat ne dépasse pas 100 DT
pour chaque année ainsi que les pénalités et les frais de poursuites y afférents.
- L’abandon des pénalités et les frais de poursuites relatifs à des montants constatés dans
les écritures des receveurs des finances au titre de la taxe sur les immeubles bâtis et de la
contribution au profit du FNAH, dus au titre de l'année 2011 et antérieures, et dont le
reliquat dépasse 100 DT pour chaque année.
Le bénéfice de ces dispositions est subordonné:
- au paiement de la totalité des taxes exigibles au titre de l'année 2012,
- à la souscription d’un calendrier de paiement pour le total des taxes de l’année 2011 et
antérieures, ou selon le cas, pour le total des taxes de l’année 2011 et les montants
restants, par tranches trimestrielles sur une période maximale de 3 ans dont la première
tranche est payée avant le 1er septembre 2012. Le calendrier de paiement est fixé pour la
période maximale susvisée par l’arrêté du ministre des finances du 26 mai 2012 selon
l’importance des montants comme suit :
Montant restant à recouvrer en
Nombre des
principal au titre de 2011 et
acomptes
Délai maximum de paiement
antérieures
trimestriels
Inférieur ou égal à 50,000 D
1
31 août 2012
Entre 50,001 et 100,000 D
2
31 août 2012 et 30 novembre 2012
Entre 100,001 et 200,000D
4
Du 31 août 2012 au 31 mai 2013
Du 31 août 2012 au 30 novembre
Entre 200,001 et 300,000 D
6
2013
Entre 300,001 et 1000,000 D
8
Du 31 août 2012 au 31 mai 2014
Supérieur à 1000,000D
12
Du 31 août 2012 au 31 mai 2015
CHOYAKH FAEZ
En ce qui concerne les amendes et condamnations
pécuniaires (Art. 18)
La loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 portant loi des finances complémentaire pour l’année 2012
prévoit l’abandon de 50% du montant des amendes et condamnations pécuniaires ainsi que les
frais de poursuites y afférents à condition de souscrire un calendrier de paiement avant le 1er août
2012 et d'acquitter les montants restant dus par tranches trimestrielles sur une période maximale
de cinq ans dont la première tranche est payée à la date de souscription du calendrier comme
suit :
Nombre des
50% du montant restant à recouvrer
Délai maximum de paiement
acomptes
50
MESURES FISCALES
DE LA LOI DE
FINANCES
COMPLEMENTAIRE
POUR L’ANNEE 2012
Elaboré par
CHOYAKH FAEZ
Expert-comptable
Titulaire du Mastère spécialisé en droit fiscal
Enseignant universitaire
choyakh.faez@tunet.tn
CHOYAKH FAEZ
Mai 2012
1
SOMMAIRE
Sommaire ......................................................................................................................................... 2
Abréviations ..................................................................................................................................... 4
Impôt sur le revenu des personnes physiques & Impôt sur les sociétés ........................................ 5
Prorogation du délai de déduction des déficits d'exploitation de 4 à 5 ans et clarification de son champs
d'application (Art. 37) ........................................................................................................................................... 5
Assouplissement des modalités de perception de l’impôt dû par les personnes non résidentes non établies
en Tunisie (Art. 12) .............................................................................................................................................. 7
Octroi aux sociétés d'investissements à capital risque et aux fonds communs de placement à capital
risque d’un délai supplémentaire pour l'utilisation des montants mis à leur disposition (Art.6) ........................ 10
Relèvement du plafond déductible des primes d'assurance vie et élargissement de son champ
d'application (Art. 42) ......................................................................................................................................... 16
Extension de la déduction des dotations au fonds d'intéressement du personnel salarié aux dotations
octroyées aux salariés des sociétés du même groupe (Art. 52) ........................................................................... 17
Taxes sur le chiffres d’affaires ..................................................................................................... 19
Suppression de la limite maximale de la taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou
professionnel (Art. 50) ........................................................................................................................................ 19
Octroi aux établissements financiers travaillant essentiellement avec les non-résidents du bénéfice de la
suspension de la TVA au titre des services à l'instar des équipements et des matériels (Art. 58) ...................... 19
Concrétisation de l'exonération de la TVA pour les associations (Art. 55 & 56) ..................................... 21
Harmonisation de la fiscalité des sacs médicaux fabriqués en matières plastiques (Art. 53) .................... 22
Droits d’enregistrement et de timbre ............................................................................................ 24
Mise à jour du tarif du droit fixe d'enregistrement et du montant de la redevance de recherche (Art. 43) 24
Mise à jour du tarif minimum d'enregistrement (Art. 44) ......................................................................... 26
Mise à jour du minima de perception des jugements et arrêts (Art. 45) .................................................... 27
Institution d'un droit en contrepartie de la prestation de service de la formalité de l'enregistrement (Art.
46) 28
Mise à jour du tarif du droit de timbre exigible sur les factures (Art. 47) ................................................. 29
Mise à jour du tarif du droit de timbre exigible sur les opérations de recharge du téléphone (Art. 48) .... 30
Extension du droit de timbre exigible sur les cartes et opérations de recharge du téléphone sur les
factures des lignes de téléphone post payées (Art. 49) ....................................................................................... 31
CHOYAKH FAEZ
Avantages fiscaux et mesures conjoncturelles de soutien ........................................................... 32
Mesures en faveur de l'embauche des primo-demandeurs d'emploi (Art. 4)............................................. 32
Mesures de soutien des entreprises totalement exportatrices (Art.7) ........................................................ 36
Mesures conjoncturelles pour soutenir les entreprises économiques à poursuivre leurs activités (Art. 8-10
& 63) 37
Mesures pour le traitement de l'endettement du secteur de l'agriculture et de pêche (Art. 59-62) ............ 42
Mesures conjoncturelles pour le soutien des associations sportives ayant fait l’objet d’une décision de
jouer à huis clos (Art. 64) ................................................................................................................................... 43
Abandon des pénalités de retard exigibles sur les marchés publics dans le secteur de bâtiment et des
travaux publics (Art. 11) ..................................................................................................................................... 44
Proécédures fiscales ...................................................................................................................... 45
Non-application de la présomption d’enrichissement aux investissements dans le cadre du CII et aux
dépôts dans les comptes épargne en actions ou dans les comptes épargne pour l'investissement (Art. 3) ......... 45
Dispositions visant la réconciliation avec les contribuables et l'assouplissement du paiement des dettes
constatées à leur charge (Art. 14 à 26) ............................................................................................................... 47
Clarification des modalités de retrait des avantages fiscaux et non fiscaux (Art. 38) ............................... 56
Amélioration de recouvrement de l'impôt et renforcement des règles de la concurrence loyale (Art. 39) 58
2
Réduction de la durée de suspension des opérations de vérification approfondie de la situation fiscale des
contribuables et suspension des délais d'opposition aux arrêtes de taxation d'office (Art. 40)........................... 63
Possibilité de procéder à une revérification approfondie en cas de défaut de présentation par le
contribuable des documents ayant été incendiés et pillés et qui lui ont été préalablement notifiés (Art. 41) ..... 67
Institution du principe d'opposabilité à l'administration de la doctrine administrative objet des notes
communes émanant d’elle (Art. 54) ................................................................................................................... 69
Suppression des commissions d’encadrement des actes du contrôle fiscal (Art. 57) ................................ 70
Lutte contre les manœuvres tendant à éluder le remboursement des créances revenant à l’Etat, aux
collectivités locales et aux établissements publics dont le budget et la gestion financière et comptable sont régis
par les dispositions de la loi organique du budget et par celles du code de la comptabilité publique (Art. 51).. 72
Autres mesures .............................................................................................................................. 76
CHOYAKH FAEZ
Création d’une contribution conjoncturelle volontaire au profit du budget de l’Etat pour le financement
des investissements d’infrastructure dans les régions prioritaires et la promotion de l’emploi (Art. 5) ............. 76
Clarification de l'application du régime fiscal relatif à la finance islamique (Art. 13).............................. 77
Institution d'un programme spécifique pour le logement social (Art. 27 à 32) ......................................... 78
Concrétisation du rôle du fonds national de l'amélioration de l'habitat (Art. 33 & 34) ............................. 80
Prélèvement sur les ressources du « fonds de promotion des logements pour les salariés »au profit du «
fonds national de l'amélioration de l'habitat »(Art. 36) ...................................................................................... 82
Renforcement des ressources du fonds national de l'amélioration de l'habitat (Art. 35) ........................... 82
3
ABRÉVIATIONS
BIC -------------------------------Bénéfice industriel et commercial
BNC------------------------------Bénéfices Non Commerciaux
BODI ----------------------------Bulletin officiel des douanes et des impôts
CDET ----------------------------Code des Droits d’Enregistrement et de timbre
CDPF ----------------------------Code des Droits et Procédures Fiscaux
CFL ------------------------------Code de la Fiscalité Locale
CII --------------------------------Code d’Incitations aux Investissements
CIRPPIS -------------------------Code de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques et de l’Impôt sur les Sociétés
CNSS ----------------------------Caisse Nationale de Sécurité Sociale
CSC ------------------------------Code des Sociétés Commerciales
CTVA ---------------------------Code de la TVA
DGAFF --------------------------Direction Générale des Avantages Fiscaux
DGE------------------------------Direction des Grandes Entreprises
DGELF --------------------------Direction Générale des Etudes et de la Législation Fiscale
DGCF ----------------------------Direction Générale du Contrôle Fiscal
DGI ------------------------------Direction Générale des Impôts
DGAFF --------------------------Direction Générale des Avantages Fiscaux et Financiers
DT --------------------------------Dinar Tunisien
FOPROLOS --------------------Fonds de Promotion de Logement au profit des Salariés
FNAH ---------------------------Fonds National d’Amélioration de l’Habitat
JORT-----------------------------Journal Officiel de la République Tunisienne
IRPP -----------------------------Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques
IS ---------------------------------Impôt sur les Sociétés
LRAIE ---------------------------Loi n° 2007-69 du 27 décembre 2007, relative à l'initiative économique
PME------------------------------Petites et Moyennes Entreprises
TFP-------------------------------Taxe de Formation Professionnelle
TIB -------------------------------Taxe sur les Immeubles Bâtis
TPI ----------------------------- Tribunal de Première Instance
TNB ------------------------------Taxe sur les terrains Non Bâtis
TVA------------------------------Taxe sur la Valeur Ajoutée
CHOYAKH FAEZ
L’attention du lecteur est attirée sur le fait que les avis et interprétations contenus dans le présent document expriment
l’opinion de leur auteur et doivent donc s’entendre sous cette réserve.
4
IMPÔT SUR LE REVENU DES
PERSONNES PHYSIQUES & IMPÔT
SUR LES SOCIÉTÉS
PROROGATION DU DÉLAI DE DÉDUCTION DES DÉFICITS D'EXPLOITATION DE 4 À
5 ANS ET CLARIFICATION DE SON CHAMPS D'APPLICATION (ART. 37)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
CHOYAKH FAEZ
Délai de déduction et ordre d’imputation des déficits
fiscaux
Les articles 8 et 48 du CIRPPIS prévoient la possibilité de reporter les déficits d'exploitation
comme suit :
- Pour les personnes physiques, les déficits constatés dans l’une des catégories du revenu et
dégagés par une comptabilité conforme à la législation comptable des entreprises sont
déductibles du revenu global. Si le revenu global n’est pas suffisant pour résorber toute la
perte, le reliquat est reporté successivement sur le revenu global des années suivantes et
ce, dans la limite de la quatrième année inclusivement.
- Pour les personnes morales, les pertes subies les au titre d’un exercice donné sont
déductibles des résultats des années qui suivent l’année au titre de laquelle les déficits ont
été constatés et ce, dans la limite de la quatrième année inclusivement.
Par ailleurs et conformément à la législation fiscale en vigueur, les amortissements différés en
périodes déficitaires sont déductibles des résultats des premiers exercices suivants celui de leur
constatation, et ce, sans limitation dans le temps1.
L’article 32 de la loi de finances pour l’année 2003 a prévu pour les personnes morales l’ordre
suivant d’imputation des pertes au titre de toute année bénéficiaire :
- premièrement : les déficits reportables ;
- deuxièmement : les amortissements de l’exercice concerné ;
- troisièmement : les amortissements réputés différés des exercices antérieurs.
Selon la note commune n° 27 de l’année 2003, au cas où l’entreprise adopte un ordre
d’imputation autre que celui susvisé, elle perd le droit au report de la quote part de la perte non
2
imputée du fait de l’ordre qu’elle a adopté . Pour les amortissements différés, la note commune
n° 46 de l’année 2008 considère que l’entreprise perd le droit du report de ces amortissements en
1
Les amortissements réputés différés se rapportent aux amortissements prévus par l’article 12 bis du code de l’impôt sur le revenu
des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés soit ceux relatifs aux actifs immobilisés et à leurs composantes propriété de
l’entreprise y compris les constructions sur sol d’autrui ainsi qu’à ceux exploités dans le cadre des contrats de leasing ou relatifs
aux concessions. La déduction des amortissements différés est subordonnée à leur identification en tant que tel dans les notes aux
états financiers.
2
Texte n° DGI 2003/42 - Note commune n° 27/2003
5
cas de réalisation de bénéfices et de non utilisation de ces bénéfices pour résorber les
amortissements différés et ce dans la limite des bénéfices réalisés3.
Des règles particulières d’imputation des déficits ont été également prévues par l’article 36 de la
loi n° 2009-71 du 21 décembre 2009 portant loi de finances pour l’année 2010 qui a révisé le
régime fiscal des opérations d’abandon de créances au profit des entreprises en difficultés
économiques4. Cet article a permis aux entreprises en difficultés économiques régies par les
dispositions de la loi n° 95-34 du 17 avril 1995 et bénéficiaires d’un abandon de leurs créances de
déduire les déficits enregistrés depuis plus de quatre ans des revenus exceptionnels enregistrés
suite au bénéfice de l’abandon de créances à leur charge. La déduction est limitée aux déficits
enregistrés depuis une période ne dépassant pas dix ans à l’année de la déduction5.
Doctrine administrative relative à la possibilité de déduire
les produits exonérés en cas de déficit fiscal
Dans un premier temps, la doctrine administrative a admis, dans le cas d'une SICAF dont le
résultat de l'exercice est déficitaire, la possibilité de déduire les plus-values de cession de titres
sans constitution de la réserve à régime spécial au cours de l'exercice de cession, à charge pour
elle de la constituer par priorité à la première année qui suit l'exercice de cession qui dégage un
bénéfice et de bloquer ladite réserve spéciale pendant 5 ans à compter de l'année de constitution6.
Ensuite, elle a changé de position considérant que les produits non imposables ne sont
déductibles que dans la limite du résultat fiscal. En d’autres termes, la déduction des produits
exonérés (dividendes, plus values exonérées) ne peut pas créer ou aggraver un déficit fiscal 7.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Prorogation du délai de déduction des déficits
d'exploitation de 4 à 5 années
3
Texte n° DGI 2008/46 – Note commune n° 22/2008
Texte n° DGI 2010/22 – Note commune n° 15/2010
5
La loi de finances pour l’année 2010 a subordonné le bénéfice de ces dispositions à la production, à l’appui de la déclaration
annuelle de l’impôt sur les sociétés de l’année de la déduction des déficits enregistrés depuis plus de quatre années, d’un état
détaillé indiquant le montant des déficits qui n’ont pas été déduits des résultats des exercices antérieurs, l’année de leur
enregistrement, le montant des créances abandonnées et l’année du bénéfice de l’abandon.
66
Prise de position DGELF 1452 du 28 juin 2000
دون لزوم تكوين6991 تبعا لمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله الذي طلبتم بمقتضاه تمكينكم من طرح القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في األسهم بعنوان سنة
,االحتياطي الخاص باعتبار أن النتائج المحاسبية لهذه السنة سجلت خسائر مع التزامكم بتكوين االحتياطي المذكور باالقتطاع من أرباح السنوات الموالية لسنة التفويت
: يشرفني إعالمكم بما يلي
تطرح القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في األسهم من قبل شركات االستثمار ذات, من مجلة الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات84 طبقا ألحكام الفصل
من الربح%13 والمحددة بـ6949 ديسمبر03 المؤرخ في6949 لسنة668 من القانون عدد61 رأس المال القار مع مراعاة الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفصل
.الجملي الخاضع للضريبة
ويستوجب هذا الطرح تسجيل القيمة الزائدة بخصوم الموازنة في حساب يسمى احتياطي ذو نظام خاص يجمد لمدة ال تقل عن خمس سنوات ابتداء من تاريخ ختم موازنة
.السنة التي تم فيها التفويت
فيمكن طرح القيمة الزائدة المتأتية من التفويت,وفي الحالة الخاصة وحيث أن النتيجة المحاسبية لمؤسستكم بعنوان السنة التي تم فيها التفويت في األسهم مسجلة لخسائر
في األسهم دون تكوين االحتياطي المذكور سنة التفويت شريط ة تكوينه ابتداء من أول سنة مالية تلي سنة التفويت وتسجل بعنوانها نتائج إيجابية وتجميده لمدة خمس
.سنوات ابتداء من سنة تكوينه
7
Prise de position DGELF (1925) du 15 octobre 2008
تبعا لمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله والذي طلبتم بمقتضاه معرفة عما إذا كانت الخسارة الجبائية التي أفرزها جدول النتيجة الجبائية والناتجة عن طرح األرباح
: يشرفني إعالمكم بما يلي،الموزعة على مستوى شرآتكم قابلة للتحويل أم ال
. تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة وفي حدود هذا الربح خاصة األرباح الموزعة،طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل
( د )غير كافية لطرح المبلغ الجملي لألرباح الموزعة التي228.670 بعد إضافة اإلدماجات2004 وحيث أن النتيجة المحاسبية لشرآتكم بعنوان سنة،وعلى هذا األساس
د وذلك بإعتبار أن طرح األرباح228,670 د )فإنه يمكن طرح هذه المداخيل في حدود النتيجة اإليجابية أي في حدود351,600 تحصلت عليها شرآتكم بعنوان نفس السنة
.والمداخيل غير الخاضعة للضريبة ال يمكن أن يؤدي إلى تسجيل خسارة جبائية أو إلى الترفيع في حجم الخسارة المحولة
CHOYAKH FAEZ
4
6
La loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 a prorogé le délai de déduction des
déficits d'exploitation de quatre années à cinq années :
- Pour les personnes physiques, si le revenu global n’est pas suffisant pour résorber le
déficit constaté dans l’une des catégories du revenu, le reliquat est reporté successivement
sur le revenu global des années suivantes et ce, dans la limite de la cinquième année
inclusivement.
- Pour les personnes morales, les pertes subies les au titre d’un exercice donné sont
déductibles des résultats des années qui suivent l’année au titre de laquelle les déficits ont
été constatés et ce, dans la limite de la cinquième année inclusivement.
Non report des déficits résultant de la déduction des
revenus ou bénéfices exonérés
La loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 valide également la doctrine
administrative refusant le report des déficits créés par la déduction des déduction des revenus ou
bénéfices défiscalisés. Suite à cette validation législative, la déduction des déficits dans la limite
de la cinquième année inclusivement ne couvre pas les déficits résultant de la déduction des
revenus ou bénéfices exonérés conformément à la législation fiscale en vigueur8.
ASSOUPLISSEMENT DES MODALITÉS DE PERCEPTION DE L’IMPÔT DÛ PAR LES
PERSONNES NON RÉSIDENTES NON ÉTABLIES EN TUNISIE (ART. 12)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR DE LA LOI N° 2011-7 DU
31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
La loi de finances pour la gestion de l’année 2011 a étendu le champ d’application de l’IRPP et
de l’IS à la plus value réalisée, en Tunisie, par les personnes non résidentes non établies des
opérations de cession d’actions ou de parts sociales ou de parts des fonds prévus par la
législation les régissant qui ont lieu à partir du 1er janvier 2011 et ce sous réserve des
exonérations prévues par la législation en vigueur et des exonérations prévues par les
conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et les pays de résidence des
cédants.
8
CHOYAKH FAEZ
La mesure risque, dans certaines situations, de compromettre l’égalité entre les contribuables. En effet et afin d’illustrer ces
situations, prenons le cas de deux entreprises A et B ayant réalisé sur 2 ans les mêmes bénéfices comptables et ayant reçu les
mêmes dividendes :
Si les dividendes sont déductibles quelque soit le résultat fiscal
Résultat comptable avant impôt
Dividendes
Imputation des déficits
Résultat fiscal après déduction des dividendes
IS 30%
Résultat comptable après impôt
N+1
-500
-400
-900
0
-500
A
N+2
1800
Total
1300
-400
-900
900
-270
1530
B
N+2
N+1
400
-400
900
Total
1300
-400
0
0
400
900
-270
630
900
-270
1030
0
-270
1030
Si les dividendes ne peuvent pas être déduits en cas de résultat déficitaire
Résultat comptable avant impôt
Dividendes
Imputation des déficits
Résultat fiscal après déduction des dividendes
IS 30%
Résultat comptable après impôt
N+1
-500
-400
-500
0
-500
A
N+2
1800
-500
1300
-390
1410
Total
1300
-400
800
-390
910
B
N+2
N+1
400
-400
900
Total
1300
-400
0
0
400
900
-270
630
900
-270
1030
7
L’impôt sur la plus value en question est dû par voie de retenue à la source libératoire calculée
sur le prix de cession :
- au taux de 2.5% pour les personnes physiques et ;
- au taux de 5% pour les personnes morales.
La retenue n’est pas due sur les :
- opérations de cession d’actions cotées à la BVMT dégageant une moins value,
- opérations de cession des titres dont la plus value y relative est exonérée de l’impôt
conformément au droit commun ou en application des conventions de non double
imposition conclues entre la Tunisie et les pays de résidence des cédants9.
La retenue à la source doit être opérée par la personne qui paie le prix de cession des titres en
question aux personnes non résidentes non établies en Tunisie, que ce paiement soit effectué pour
son propre compte ou pour le compte d'autrui. La retenue à la source en question est opérée à
l’occasion de chaque paiement10.
Il est à signaler qu’en cas de non retenue à la source ou de retenue insuffisante, la retenue est
considérée comme étant à la charge du débiteur et est calculée selon la formule de prise en charge
suivante : 100 × t ( t : taux de la retenue à la source) / 100 – t : Soit au taux de 2.56% s’il s’agit de
cession de titres détenus par une personne physique et au taux de 5.26% s’il s’agit de cession de
titres détenus par une personne morale.
Par ailleurs, la loi de finances pour 2011 a permis aux non résidents non établis ayant supporté la
retenue à la source libératoire au titre de la plus value réalisée en Tunisie de la cession d’actions,
de parts sociales et de parts des fonds d’opter pour le dépôt de la déclaration de l’IRPP ou de
l’IS au titre de la plus value en question conformément à la législation en vigueur 11. La retenue à
la source effectuée au taux de 2,5% ou au taux de 5% du prix de cession des titres est alors
déductible de l’impôt dû au titre de la plus value réalisée. L’excédent d’impôt est restituable
conformément à la législation en vigueur.
CHOYAKH FAEZ
9
L’impôt au titre de la plus value provenant de la cession des titres par les non résidents non établis a lieu sous réserve des
dispositions des conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et le pays de résidence du cédant. En effet,
certaines conventions accordent le droit d’imposition exclusif aux pays de résidence alors que d’autres octroient à l’Etat de la
source le droit d’imposer ladite plus value.
10
Les retenues à la source effectuées à ce titre doivent être payées à la recette des finances concernée :
- Par les personnes physiques : dans les quinze premiers jours du mois suivant celui au cours duquel les retenues ont été
effectuées,
- Par les personnes morales : dans les vingt huit premiers jours du mois suivant celui au cours duquel les retenues ont été
effectuées.
11
A ce titre, l’opération de cession des titres en question est soumise à la législation fiscale en vigueur relative aux titres non
inscrits à un actif professionnel, en ce qui concerne les modalités de détermination de la plus value, le taux d’imposition et les
délais de dépôt de déclaration et ce comme suit :
- Pour les personnes physiques : s’agissant de titres non inscrits à un actif professionnel, la plus value est déterminée à
l’instar, des personnes physiques résidentes, en effet la plus value imposable est égale à la différence entre le prix de cession
et le coût d’acquisition après déduction de la moins value enregistrée au cours de la même année, au titre des titres dont la
plus value y relative est soumise à l’impôt, et d’un montant de 10.000 D du reliquat tel qu’exposé ci-dessus. Le taux de 10%
est également applicable à la plus value imposable.
- Pour les personnes morales : la plus value imposable est égale à la différence entre le prix de cession et le prix
d’acquisition des actions ou des parts sociales ou des parts des fonds ou leur prix de souscription et provenant des opérations
de cession réalisées au cours de l’année considérée après déduction de la moins value enregistrée au titre des opérations en
question. Toutefois, et dans les deux cas, la moins value n’est pas déductible lorsqu’elle provient de la cession de titres dont
la plus value éventuelle serait exonérée de l’impôt conformément à la législation en vigueur. La plus value ainsi déterminée
est soumise à l’impôt sur les sociétés au taux de 30%.
8
APPORT DE LA
LOI N°
2011-7 DU 31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE
FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
La loi de finances pour la gestion de 2012 a modifié l’assiette et le taux de la retenue libératoire
(qui était calculée sur le prix de cession au taux de 2.5% pour les personnes physiques et au taux
de 5% pour les personnes morales). Ainsi et à compter du 1er janvier 2012, la retenue libératoire
au titre de l’impôt dû par les personnes non résidentes non établies en Tunisie sur les cessions de
titres ou de droits y afférents est effectuée au taux de
- 10% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes physiques.
- 30% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes morales.
La loi de finances initiale pour la gestion de 2012 a prévu également que la plus-value soumise à
la retenue à la source est égale à la différence entre le prix de cession des titres et leur prix
d’acquisition. Pour la détermination du prix de cession et du prix d’acquisition, sont déduits tous
les frais engagés à l’occasion de l’opération de cession ou d’acquisition y compris le cas échéant
la prime d’émission, et ce, sur la base des pièces justificatives.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 a plafonné la retenue libératoire au
titre de l’impôt dû par les personnes non résidentes non établies en Tunisie sur les cessions de
titres ou de droits y afférents. Le taux de cette retenue à la source a été fixé à :
- 10% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes physiques sans que le montant exigible ne dépasse une
limite déterminée sur la base du taux de 2,5% du prix de cession ou de rétrocession
desdits titres ou desdits droits.
- 30% au titre de la plus-value réalisée de la cession ou de la rétrocession des titres ou des
droits y relatifs pour les personnes morales sans que le montant exigible ne dépasse une
limite déterminée sur la base du taux de 5% du prix de cession ou de rétrocession desdits
titres ou desdits droits.
Les dispositions de la loi de finances complémentaire limitent ainsi la hausse significative du
taux du prélèvement à la source pour les personnes non résidentes non établies en Tunisie induit,
dans certaines hypothèses, par les dispositions de la loi de finances initiale pour 2012 :
Exemple d’imposition libératoire d’une plus value sur titres réalisée par une personne morale non résidente
CHOYAKH FAEZ
Prix
Achat
Prix de
vente
100
100
100
100
100
1
100 10
105
120
250
400
000
000
Plus
value
5
20
150
300
900
9900
RS 5%
%
%
régime
Plafond 5% loi RS à opérer loi d'augmentation
RS 30% loi de d'augmentation
au
de finances
de finances
de la fiscalité
finances initiale
de la fiscalité
31/12/
complémentaire complémentaire
2011-2012
2011-2012 i
2011
complémentaire
5,25
6
12,5
20
50
500
1,5
6
45
90
270
2970
-71%
0%
260%
350%
440%
494%
5,25
6
12,5
20
50
500
1,5
6
12,5
20
50
500
-71%
0%
0%
0%
0%
0%
Il est enfin remarqué que la loi de finances complémentaire pour la gestion de 2012 n’a rien
modifié en ce qui concerne la possibilité d’option pour le dépôt de la déclaration de l’IRPP ou de
9
l’IS au titre de la plus value, ce qui permettrait aux intéressés d’imputer les moins values sur les
plus values réalisées.
OCTROI AUX SOCIÉTÉS D'INVESTISSEMENTS À CAPITAL RISQUE ET AUX FONDS
COMMUNS DE PLACEMENT À CAPITAL RISQUE D’UN DÉLAI SUPPLÉMENTAIRE
POUR L'UTILISATION DES MONTANTS MIS À LEUR DISPOSITION (ART.6)
EVOLUTION DE LA LÉGISLATION RELATIVE AUX SICAR ET AUX FCPR
Législation relative aux SICAR et aux FCPR jusqu’au 31
décembre 2008
Champ d’intervention
Conformément aux dispositions de l’article 21 de la loi n°88-92 du 2 août 1988 relative aux
sociétés d’investissement, les SICAR et les FCPR ont pour objet la participation pour leur propre
compte ou pour le compte des tiers et en vue de sa rétrocession au renforcement des fonds
propres :
- des entreprises promues par les nouveaux promoteurs tels que définis par le CII,
- des entreprises implantées dans les zones de développement régional telles que définies
par le CII
- des entreprises objet d’opérations de mise à niveau,
- des entreprises rencontrant des difficultés économiques et bénéficiant de mesures de
redressement,
- des entreprises qui réalisent des investissements permettant de promouvoir la technologie
ou sa maîtrise ainsi que l’innovation dans tous les secteurs économiques.
Taux d’emploi des fonds et actifs
Les participations dans les entreprises et projets susvisés doivent avoir lieu à raison d’au moins
50% des ressources propres des SICAR ou des actifs des FCPR.
CHOYAKH FAEZ
Délai d’emploi des fonds
Il est accordé aux SICAR et aux FCPR un délai de 4 ans pour l’emploi des fonds propres ou des
actifs.
Dégrèvement fiscal
Le bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus ou bénéfices auprès
des SICAR que ce soit par la souscription à leur capital ou par les dépôts auprès d’elles dans des
fonds à capital risque ainsi que ceux réinvestis dans l’acquisition des parts des FCPR est
subordonné :
- au respect par les sociétés et les FCPR des conditions d’exercice de leur activité et ;
- à l’emploi par les SICAR de leurs fonds propres et par les FCPR de leurs actifs dans les
entreprises et projets, et selon les taux fixés par les articles 39 et 48 du code de l’IRPP et
de l’IS à savoir dans :
des investissements implantés dans les zones de
développement prévus par les articles 23 et 34 du CII,
10
des investissements réalisés dans les secteurs de la
technologie de la communication et de l’information et
des nouvelles technologies
des investissements réalisés par les nouveaux promoteurs
tels que définis par le CII,
des nouveaux investissements réalisés dans le cadre des
PME telles que définies par la législation en vigueur.
La déduction des revenus ou bénéfices réinvestis a lieu :
- intégralement et sous réserve du minimum d’impôt dans le cas où l’emploi des fonds
propres ou des actifs dans le financement des investissements et projets susvisés a lieu à
raison de 30% au moins,
- intégralement et nonobstant le minimum d’impôt dans le cas où l’emploi des fonds
propres ou des actifs dans les régions et projets susmentionnés a lieu à raison de 80% au
moins et sans que l’utilisation dans les zones de développement soit inférieure à
50%.
CHOYAKH FAEZ
Modifications introduites par les articles 19 et 20 de la loi n°
2008-77 du 22 décembre 2008 portant loi de finances pour l’année
2009 et par la loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008
Champ d’intervention
La loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 a modifié la législation relative aux SICAR et ce, au
niveau de leur champ d’intervention et au niveau des modalités et des conditions de ces
interventions en élargissant le champ d’intervention des SICAR pour couvrir, outre les
entreprises et projets prévus par la législation en vigueur avant le 1er janvier 2009, les projets
réalisés dans le cadre de PME, les investissements ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au
développement agricole prévu par l’article 34 du CII et les opérations de transmission des
entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus ou
bénéfices, soient les transmissions pour départ du dirigeant à la retraite, ou pour son incapacité de
poursuivre la gestion et les transmissions des entreprises en difficultés économiques.
Par conséquent, les fonds des SICAR et les actifs des FCPCR doivent être employés dans la
souscription aux actions ou aux parts sociales nouvellement émises dans les entreprises
suivantes :
- les entreprises implantées dans les zones de développement telles que fixées par les
articles 23 et 34 du CII,
- les projets réalisés dans le cadre de PME telles que définies par le CII,
- les entreprises des nouveaux promoteurs tels que définis par le CII.
- les entreprises qui réalisent des investissements permettant de promouvoir la technologie
ou sa maîtrise ainsi que l’innovation dans tous les secteurs économiques prévus par le CII
ou dans les activités bénéficiaires des interventions du régime d’incitation à l’innovation
dans le domaine de la technologie de l’information.
- les entreprises bénéficiaires des avantages relatifs au réinvestissement des revenus et
bénéfices au titre des opérations de transmission des entreprises prévues par la législation
en vigueur, c'est-à-dire les cas de cession de l’entreprise par le propriétaire qui a atteint
11
l’âge de la retraite et la cession de l’entreprise suite à l’incapacité du propriétaire de
poursuivre sa gestion12.
- les entreprises objet d’opérations de mise à niveau dans le cadre d’un programme de mise
à niveau agréé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau.
- les entreprises en difficultés économiques bénéficiaires des avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement des revenus et bénéfices au titre de la transmission des entreprises
prévus par la législation en vigueur13.
Taux et délai d’emploi des fonds et actifs
La loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 a exigé que les SICAR interviennent en employant 65%
au moins du capital libéré et de chaque montant mis à leur disposition dans des fonds à capital
risque dans la souscription aux actions ou aux parts sociales nouvellement émises par les
entreprises comprises dans leur champ d’intervention et ce, dans un délai ne dépassant pas la
fin de l’année suivant celle de la libération du capital ou du paiement des montants14.
Dégrèvement fiscal
Le bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement auprès des SICAR sous forme de
souscriptions dans leur capital ou de dépôts auprès d’elles dans des fonds à capital risque ou
auprès des FCPR est subordonné au respect par lesdites sociétés et fonds de la législation les
régissant. Sur cette base, le réinvestissement auprès d’une SICAR ou des FCPR qui exercent leur
activité conformément à la législation les régissant donne droit à la déduction des revenus ou
bénéfices ainsi réinvestis dans les limites suivantes :
- 35% du revenu ou du bénéfice global imposable sans que l’impôt dû soit inférieur au
minimum d’impôt,
- totalement et nonobstant le minimum d’impôt dans le cas où les interventions ont lieu à
raison de 75% au moins du capital libéré et de chaque montant placé dans des fonds à
capital risque ou des actifs des FCPR dans la prise de participations nouvellement émises
par les entreprises installées dans les zones de développement prévues par les articles 23
et 34 du CII ou dans la prise de participations dans le cadre des opérations de transmission
des entreprises en difficultés économiques implantées dans lesdites zones15.
CHOYAKH FAEZ
Dispositions transitoires
L’article 4 de la loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 et l’article 21 de la loi de finances pour
l’année 2009 ont fixé les délais d’application des mesures susvisées par les SICAR et par les
FCPR comme suit :
- En ce qui concerne le capital libéré, les montants payés et les parts libérées à partir
du 1er janvier 2009 : Le capital libéré, chaque montant mis dans des fonds à capital risque
12
Dans ce cas, la condition relative aux actions et parts sociales nouvellement émises ne s’applique pas.
Ibid.
14
Les ressources provenant de sources de financement étrangères ou du budget de l’Etat ne sont pas prises en compte, pour la
détermination du taux de 65% des montants mis à la disposition desdites sociétés dans des fonds à capital risque. Pour le cas des
opérations de transmission des entreprises, la condition relative aux actions ou parts sociales nouvellement émises n’est pas
applicable. Toutes ces dispositions concernent également les fonds communs de placement à risque sauf que dans ce cas le taux
de 65% est déterminé à partir de tous les actifs desdits fonds soit y compris ceux de source étrangère.
15
Pour le cas des SICAR, les ressources provenant de l’étranger et celles du budget de l’Etat ne sont pas prises en considération
pour la détermination du taux de 65% ou de 75%. Par contre pour le cas des fonds communs de placement à risque tous les actifs
sont pris en considération pour la détermination desdits taux nonobstant leur source soit y compris les ressources provenant de
l’étranger.
13
12
et les parts libérées à partir du 1er janvier 2009 doivent être employés dans les entreprises
et projets, selon les taux et les délais fixés par la législation applicable à partir de cette
date. A ce titre, ils doivent être utilisés dans la limite de 65% au moins conformément aux
nouvelles dispositions de l’article 21 de la loi 88-92 du 2 août 1988 telles que modifiées
par la loi n°2008-78 du 22 décembre 2008 ou dans la limite de 75% au moins s’il s’agit de
prise de participations au capital des entreprises implantées dans les zones de
développement.
- En ce qui concerne le capital libéré, les montants payés et les parts libérées avant le
1er janvier 2009 : Le capital libéré, les montants mis dans des Fonds à capital risque et
les parts libérées avant le 1er janvier 2009 et non encore utilisés à cette date doivent être
utilisés selon la législation en vigueur avant cette date, et ce, dans un délai ne dépassant
pas la fin de l’année 2010. A ce titre, ils doivent être utilisés à fin 2010 dans la limite de
50% au moins dans les entreprises et projets fixés par l’article 21 de la loi n° 88-92 du 2
août 1988 avant sa modification par la loi n° 2008-78 du 22 décembre 2008 et dans la
limite de 30% ou 80% dans entreprises et projets fixés par le paragraphe IV de l’article 39
et par le paragraphe VII ter de l’article 48 du code de l’IRPP et de l’IS avant les
modifications introduites par la loi de finances pour l’année 2008.
Modifications introduites par les décrets-lois N° 2011-99 et
N° 2011-100 portant modification de la législation et du régime fiscal
relatifs aux SICAR et aux FCPR
CHOYAKH FAEZ
Champ d’intervention
Le décret-loi n° 2011-99 du 21 octobre 2011 portant modification de la législation relative aux
SICAR et aux FCPR et assouplissement des conditions de leurs interventions a modifié l'article
21 et l'article 22 de la loi n° 88-92 du 2 août 1988 relative aux sociétés d'investissement et prévoit
que le champ d’intervention des SICAR couvre à raison de 80% au moins de leur capital libéré et
80% au moins de chaque montant mis à leur disposition sous forme de fonds à capital risque,
autre que celui provenant de sources de financement étrangères ou des ressources du budget de
l'Etat:
- Les sociétés établies en Tunisie et non cotées à l'exception de celles exerçant dans le
secteur immobilier relatif à 1'habitat ;
- Les sociétés dont les actions sont nouvellement émises sur le marché alternatif de la
bourse des valeurs mobilières de Tunis, et ce, dans la limite de 30% dudit taux.
Le délai d’emploi des fonds et actifs
Le délai d’emploi des fonds a été fixé à la fin des deux années suivant celle au cours de
laquelle le capital souscrit a été libéré ou celle du paiement de chaque montant mis à leur
disposition. Les SICAR et les FCPCR sont tenues, lors de la rétrocession ou de la cession des
titres objet de leurs interventions ou en cas de restitution des avances sous forme de compte
courant associés de réemployer le produit provenant de ces opérations dans les mêmes conditions
et le même délai susvisés sauf cas de réduction de leur capital ou de retrait des montants mis à
leur disposition sous forme de fonds à capital risque. Le produit de la rétrocession ou de la
cession devant être réemployé est égal au prix de la rétrocession ou de la cession déduction faite
de la plus value réalisée, et en prenant en compte la moins value enregistrée.
Dégrèvement fiscal
13
Le décret-loi n° 2011-100 du 21 octobre 2011portant adaptation des avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement dans le capital risque avec le champ d'intervention des SICAR et des FCPR fixe
comme suit le régime des dégrèvements fiscaux :
CHOYAKH FAEZ
Un dégrèvement au moment de l’emploi effectif des fonds :
En cas de respect du taux d’emploi de 80% conformément à la loi, il est prévu un dégrèvement
fiscal de 35% avec minimum d’impôt pour l’emploi des fonds dans des entreprises qui ouvrent
droit aux avantages fiscaux prévus par la législation en vigueur au titre du réinvestissement. La
déduction a lieu dans la limite des montants effectivement employés par la société
d'investissement à capital risque.
Les montants effectivement utilisés sont déductibles nonobstant le minimum d'impôt susvisé en
cas d'emploi dans des entreprises implantées dans les zones de développement prévues par les
articles 23 et 34 du CII.
Un dégrèvement au moment de la souscription et de la libération :
Il est prévu un dégrèvement fiscal dans la limite de 35% lorsque la SICAR (ou le FCPCR)
s’engage à employer 65% de ses fonds (ou actifs) dans la souscription d’actions ou de parts
émises par les :
- entreprises implantées dans les zones de développement, telles que fixées par les articles
23 et 34 du CII,
- entreprises qui réalisent des investissements éligibles aux encouragements au titre du
développement agricole prévus par article 27 du code CII,
- entreprises qui réalisent des investissements de lutte contre la pollution et de protection de
l'environnement prévus par l'article 37 du CII,
- projets réalisés dans le cadre de PME, telles que définies par le CII,
- entreprises des nouveaux promoteurs, tels que définis par le CII
- investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa maitrise ainsi que
l’innovation dans tous les secteurs économiques prévus par le CII ou dans les activités
bénéficiaires des interventions du régime d'incitation à la créativité et à 1'innovation dans
le domaine de la technologie d'information et de la communication, le caractère innovant
de l'investissement est approuvé par une commission dont la composition et tes modalités
de fonctionnement sont fixées par décret,
- entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au réinvestissement des revenus et
bénéfices au titre des opérations de transmission des entreprises conformément el la
législation en vigueur,
- entreprises objet d'opérations de mise à niveau dans le cadre d'un programme de mise à
niveau agréé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau,
- entreprises en difficultés économique ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement des revenus et bénéfices au titre des opérations de transmission des
entreprises conformément à la législation en vigueur.
La déduction s’effectue au taux de 100% et nonobstant le minimum d'impôt et selon les mêmes
conditions lorsque la société d'investissement à capital risque (ou le FCPR) s'engage à employer
75% de ses fonds (ou actifs) dans la souscription aux actions ou aux parts émises par des
entreprises implantées dans les zones de développement prévues par les articles 23 et 34 du CII.
Dispositions transitoires
14
L’article 14 du décret-loi n° 2011-100 du 21 octobre 2011 portant adaptation des avantages
fiscaux relatifs au réinvestissement dans le capital risque avec le champ d'intervention des
SICAR et des FCPR prévoit que les SICAR et les sociétés de gestion des FCPR en activité à la
date de promulgation du décret-loi sont tenues d'employer le capital souscrit, les montants
déposés auprès d'elles sous forme de fonds à capital risque ainsi que les parts souscrites avant la
date de promulgation du décret-loi dans un délai ne dépassant pas la fin des deux années
suivant celle au cours de laquelle a eu lieu la libération du capital souscrit ou des parts
souscrites ou le paiement des montants, dans la souscription aux actions et aux parts sociales
nouvellement émises par les entreprises visées paragraphe III de l'article 39 septies du CIRPPIS
et selon les mêmes taux prévus par ledit paragraphe.
CHOYAKH FAEZ
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit que les SICAR et les sociétés de
gestion des FCPR sont tenues d'employer le capital libéré et les montants placés auprès d'elles
sous forme de fonds à capital risque et les parts libérées au cours de l'année 2009 dans un délai ne
dépassant pas 31 décembre 2012 dans les entreprises et les projets prévus par l'article 39 septies
du CIRPPIS à savoir :
- entreprises implantées dans les zones de développement, telles que fixées parles articles
23 et 34 du CII,
- entreprises qui réalisent des investissements éligibles aux encouragements au titre du
développement agricole prévus par article 27 du code CII,
- entreprises qui réalisent des investissements de lutte contre la pollution et de protection de
l'environnement prévus par l'article 37 du CII,
- projets réalisés dans le cadre de PME, telles que définies par le CII,
- entreprises des nouveaux promoteurs, tels que définis par le CII,
- investissements permettant de promouvoir la technologie ou sa maitrise ainsi que
l’innovation dans tous les secteurs économiques prévus par le CII ou dans les activités
bénéficiaires des interventions du régime d'incitation à la créativité et à 1'innovation dans
le domaine de la technologie d'information et de la communication, le caractère innovant
de l'investissement,
- entreprises ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au réinvestissement des revenus et
bénéfices au titre des opérations de transmission des entreprises conformément à la
législation en vigueur,
- entreprises objet d'opérations de mise à niveau dans le cadre d'un programme de mise à
niveau agréé par le comité de pilotage du programme de mise à niveau,
- entreprises en difficultés économique ouvrant droit aux avantages fiscaux relatifs au
réinvestissement des revenus et bénéfices au titre des opérations de transmission des
entreprises conformément à la législation en vigueur.
Ces dispositions s'appliquent également aux produits réalisés au cours de l'année 2009 des
opérations de cession ou de rétrocession des participations dans les entreprises et les projets
susvisés par les sociétés d'investissements à capital risque et les sociétés de gestion des fonds
commun de placement à capital risque.
15
RELÈVEMENT DU PLAFOND DÉDUCTIBLE DES PRIMES D'ASSURANCE VIE ET
ÉLARGISSEMENT DE SON CHAMP D'APPLICATION (ART. 42)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Sont admises en déduction pour les besoins de la détermination du revenu imposable les primes
payées au titre des contrats d'assurance-vie individuels ou collectifs dont l'exécution dépend de la
durée de la vie humaine lorsque ces contrats comportent l'une des garanties suivantes :
- garantie d'un capital à l'assuré en cas de vie d'une durée effective au moins égale à dix
ans ;
- garantie d'une rente viagère à l'assuré avec jouissance effective différée d'au moins dix
ans ;
- garantie d'un capital en cas de décès au profit du conjoint, ascendants ou descendants de
l’assuré.
Les primes sont admises en déduction dans la limite de 1.200 DT par an pour le souscripteur,
majorée de 600 DT au titre du conjoint et de 300 DT au titre de chacun des enfants à charge.
Sont également exonérées de l'IR :
- la quote-part de la prime de l'assurance-vie payée par l'employeur au profit de l'employé
dans le cadre des contrats d'assurance-vie collectifs,
- les rentes viagères payées dans le cadre de l'exécution desdits contrats d'assurance-vie.
Montant de base
Majoration conjoint
Majoration enfants à charge
Plafond maximal pour une famille de 4 enfants à charge
Dans le cas où le nombre des enfants à charge est de 5 enfants par
exemple (le 5ème étant dans ce cas un handicapé), le plafond déductible
au titre de l’assurance :
1200 DT par an
600 DT au titre du conjoint par an.
+ 300 DT au titre de chacun des
enfants à charge par an.
= 3000 DT par an.
= 3300 DT par an.
CHOYAKH FAEZ
Le conjoint peut également souscrire une assurance vie et déduire la prime versée avec les limites
suivantes :
- Montant de base : 1200 DT
- Majoration conjoint : 600 DT
- Soit au total : 1800 DT
Il s’ensuit que pour une famille composée d’un mari, de sa femme et de quatre enfants à charge,
la déduction est calculée comme suit :
- Pour le mari : 3000 DT
- Pour la femme : 1800 DT
Total déductions : 4800 DT
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Relèvement du plafond déductible des primes d'assurance
vie
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le plafond déductible des primes
d'assurance vie à 10.000 DT par an, en faisant litière de la situation familiale du contribuable
(marié ou non, ayant des enfants à charge ou non, etc.).
16
La déduction de 10.000 DT profite également à l’épouse, ce dont il résulte que, pour une famille,
il sera possible de déduire 20.000 DT par ans au lieu de 4.800 DT.
Elargissement du champ d'application des garanties
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 étend le champ d’application des garanties
ouvrant droit aux déductions communes au titre de l’assurance-vie pour y inclure la garantie d'un
capital aux descendants de l’assuré en cas de vie d'une durée effective au moins égale à dix ans ;
le texte initial du paragraphe l de l'article 39 du CIRPPIS se limitant, dans sa version initiale, à la
seule garantie d'un capital à l'assuré.
Par conséquent, les contrats d’assurance vie ouvrant droit à la déduction commune concernent les
garanties suivantes :
- garantie d'un capital à l'assuré ou à ses descendants en cas de vie d'une durée effective au
moins égale à dix ans ;
- garantie d'une rente viagère à l'assuré avec jouissance effective différée d'au moins dix
ans ;
- garantie d'un capital en cas de décès au profit du conjoint, ascendants ou descendants de
l’assuré.
EXTENSION DE LA DÉDUCTION DES DOTATIONS AU FONDS D'INTÉRESSEMENT
DU PERSONNEL SALARIÉ AUX DOTATIONS OCTROYÉES AUX SALARIÉS DES
SOCIÉTÉS DU MÊME GROUPE (ART. 52)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
CHOYAKH FAEZ
Le point 6 de l’article 12 du CIRPPIS prévoit la déductibilité de la dotation au fond
d'intéressement du personnel salarié, lorsqu'elle est constituée en application de dispositions
législatives et réglementaires, même si elle n'est pas distribuée aux ayants droit l'année de son
prélèvement.
Pour toutes sociétés tenues par des dispositions législatives ou réglementaires à affecter une
partie de leurs bénéfices à un fonds d'intéressement de leur personnel, l’article 11 (nouveau) de la
loi n° 67-57 du 30 décembre 1967 tel que modifié par l’article 15 de la loi n° 69-64 du 31
décembre 1969 prévoit qu’au cas où il ne sera pas procédé à la répartition entre les salariés de
tout ou partie du fonds d'intéressement du personnel, il sera dû une cotisation spéciale et
forfaitaire représentative de l'impôt sur les traitements et salaires et de la contribution personnelle
d'Etat calculée au taux uniforme de 7% sur le montant du fonds non réparti.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 admet pour la détermination du bénéfice
imposable, les dotations au fonds d'intéressement du personnel salarié qui sont distribuées aux
salariés des sociétés appartenant au même groupe au sens du CSC16.
16
Aux termes de l’article 461 du CSC, le groupe de sociétés est un ensemble de sociétés ayant chacune sa personnalité juridique,
mais liées par des intérêts communs, en vertu desquels l'une d'elles, dite société mère, tient les autres sous son pouvoir de droit ou
de fait et y exerce son contrôle, assurant, ainsi, une unité de décision. Les sociétés que « la société mère, tient les autres sous son
17
CHOYAKH FAEZ
pouvoir de droit ou de fait et y exerce son contrôle » sont appelées filiales. Il en résulte que le groupe de compose d’une société
mère et d’un ensemble de filiales.
18
TAXES SUR LE CHIFFRES D’AFFAIRES
SUPPRESSION DE LA LIMITE MAXIMALE DE LA TAXE SUR LES ÉTABLISSEMENTS
À CARACTÈRE INDUSTRIEL, COMMERCIAL OU PROFESSIONNEL (ART. 50)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
En vertu de l'article 38 paragraphe II du code de la fiscalité locale, la TCL liquidée au taux de
0,2% du chiffre d’affaires brut local ne peut être inférieure à un montant annuel par entreprise
égal à la taxe sur les immeubles bâtis calculée sur la base de la taxe de référence par mètre carré
construit telle que fixée par le décret n° 97-433 du 3 mars 1997 et de la superficie des immeubles
affectés à l'exercice de l'activité.
En vertu de l'article 38 paragraphe III du code de la fiscalité locale, la TCL calculée selon les
taux susvisés ne peut excéder par entreprise un maximum annuel fixé par le décret n° 2006-3360
du 25 décembre 2006 à 100.000 DT par entreprise.
Dans le cas où le minimum de la taxe calculé en fonction de la superficie couverte et du nombre
de services fournis par la collectivité locale excède le maximum de la taxe, c'est ce minimum qui
est dû.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
En abrogeant les dispositions du paragraphe III de l'article 38 du code de la fiscalité locale, la loi
de finances complémentaire pour l’année 2012, supprime le plafond maximum de la TCL. La
TCL qui est liquidée au taux de 0,2% du chiffre d’affaires brut local est donc déplafonnée.
Ce déplafonnement s’applique à partir du 1er janvier 2012.
OCTROI AUX ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS TRAVAILLANT ESSENTIELLEMENT
AVEC LES NON-RÉSIDENTS DU BÉNÉFICE DE LA SUSPENSION DE LA TVA AU
TITRE DES SERVICES À L'INSTAR DES ÉQUIPEMENTS ET DES MATÉRIELS (ART.
58)
CHOYAKH FAEZ
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Selon l’article 145 du code de prestation des services financiers aux non-résidents
l'expression, les prestataires des services financiers non-résidents bénéficient au titre de leurs
acquisitions des matériels et des équipements nécessaires à leur exploitation y compris les
voitures de service, des avantages ci-après :
- la suspension des droits et taxes dus à l’importation y compris le minimum légal de
perception en tarif minimum et à l’exception des redevances au titre de prestation des
services rendus ;
19
la suspension des taxes sur le chiffre d’affaires acquis localement auprès des assujettis à
; la TVA
- le remboursement des droits de douane à l’exception des redevances au titre de
prestation des services rendus et ce, pour les matériels et équipements acquis localement
auprès des personnes soumises à l’impôt selon le régime réel17.
Selon la doctrine administrative, la suspension de la TVA prévue par l’article 145 du code de
prestation des services financiers aux non-résidents, qui ne bénéficie pas des mesures transitoires
de l’article 3 dudit code, ne concerne que les matériels et équipements et ne bénéficie pas aux
services18. L’acquisition des équipements et matériels en suspension de TVA s’effectue sur la
base d’une attestation générale délivrée par la Direction des Grandes Entreprises et sur la base
d’attestations ponctuelles pour le matériel de transport nécessaire à l’exploitation y compris les
voitures de tourisme19.
-
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 élargit le champ d’application du régime
suspensif prévu par l’article 145 du code de prestation des services financiers aux non-
résidents à la TVA sur les prestations auprès des assujettis à la TVA.
17
20
CHOYAKH FAEZ
Cet article 145 prévoit également que la cession en Tunisie des matériels et équipements ayant été acquis en suspension des
droits et taxes est soumise aux formalités de commerce extérieur et au paiement des droits et taxes dus à l’importation en vigueur
à la date de leur cession, et ce, sur la base de la valeur de ces matériels et équipements à cette date. La cession en Tunisie des
matériels et équipements ayant été acquis localement auprès des assujettis à la TVA en suspension des taxes sur le chiffre
d’affaires ou ayant donné lieu au remboursement des droits de douane, est soumise auxdits droits et taxes, sur la base du prix de la
cession.
18
Prise de position DGI n° 330 du 3 mars 2010
وبعد ،لقد تضمن مكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله أن المؤسسات المالية والبنكية المتعاملة أساسا مع غير المقيمين كانت تنتفع بنظام توقيت العمل باألداء على القيمة
المضافة بعنوان مقتنياتها من المنتوجات والتجهيزات والخدمات الضرورية لنشاطها في إطار القانون عدد 634لسنة 6941المؤرخ في 31ديسمبر 6941المتعلق
بتشجيع المؤسسات المذكورة ،غير أنه على إثر صدور مجلة إسداء الخدمات لغير المقيمين بمقتضى القانون عدد 18لسنة 1339المؤرخ في 61أوت ،1339تم حصر
اإلمتياز السالف الذكر ليشمل المعدات والتجهيزات فحسب .وتطلبون النظر في مواصلة تمكين المؤسسات المذكورة من اإلنتفاع بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة
المضافة بعنوان جميع المقتنيات الضرورية لنشاطها خالل سنة 1363بما في ذلك الخدمات خاصة وأن الفصل 0من لمجلة المذكورة نص على أن أحكام الفصل 61من
القانون عدد 634لسنة 6941المؤرخ في 31ديسمبر 6941تبقى سارية المفعول إلى غاية 06ديسمبر .1363
وجوبا ،يشرفني إحاطتكم علما بما يلي:
طبقا ألحكام الفصل 0من مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين ،تبقى أحكام الفصل 61من القانون عدد 634لسنة 6941المؤرخ في 1ديسمبر 6941والمتعلق
بتشجيع المؤسسات المالية والبنكية المتعاملة أساسا مع غير المقيمين سارية االمفعول إلى غاية 06ديسمبر 1363وذلك بالنسبة إلى المؤسسات غير المقيمة الناشطة قبل
غرة جانفي .1366وتتعلق هذه األحكام بإعفاء المؤسسات المذكورة من األداءات المباشرة وال تخص األداء على القيمة المضافة.
طبقا ألحكام الفصل 681من مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين الصادرة بمقتضى القانون عدد 18لسنة 1339المؤرخ في 61أوت ،1339ينتفع مسديو
الخدمات ال مالية غير المقيمين خاصة بتوقيف العمل باألداءات على رقم المعامالت بعنوان شراءاتهم المحلية من المعدات والتجهيزات الالزمة لنشاطهم بما في ذلك
السيارات اإلدارية.
وعلى هذا األساس ،وحيث أن أحكام الفصل 0المذكورة أعاله ال تخص األداء على القيمة المضافة ،وبإعتبار أن أحكام الفصل 681من مجلة إسداء الخدمات المالية
لغير المقيمين نصت بصفة حصرية على إنتفاع مسدي الخدمات المالية غير المقيمين بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة المضافة بعنوان إقتناء المعدات والتجهيزات
فحسب ،فإن اإلمتياز المذكور ال يشمل الخدمات.
19
Prise de position DGI 2010
وجوابا ،يشرفني إحاطتكم علما أنه طبقا ألحكام الفصل 681من مجلة إسداء الخدمات المالية لغير المقيمين الصادرة بمقتضى القانون عدد 18لسنة 1339المؤرخ في
61أوت ، 1339ينتفع مسديو الخدمات المالية غير المقيمين خاصة بتوقيف العمل باألداءات على رقم ال معامالت بعنوان شراءاتهم المحلية من المعدات والتجهيزات
الالزمة لنشاطهم بما في ذلك السيارات اإلدارية.
وعلى هذا األساس ،فإنه ال يمكن لبنك " "….اإلنتفاع بنظام توقيف العمل باألداء على القيمة المضافة إال بعنوان إقتناء المعدات والتجهيزات فحسب وذلك على ضوء
شهادة عامة تسلم له في الغرض من قبل إدارة المؤسسات الكبرى وعلى ضوء شهادات ظرفية بعنوان إقتناء وسائل النقل الضرورية لنشاطه بما في ذلك السيارات
الياحية وال يشمل اإلمتياز المذكور إقتناء الخدمات.
CONCRÉTISATION DE L'EXONÉRATION DE LA TVA POUR LES ASSOCIATIONS
(ART. 55 & 56)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR DE LA LOI N° 2011-7 DU
31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
Conformément au numéro 6 du tableau « A » annexé au code de la TVA, sont exonérées de la
TVA, les affaires effectuées par les œuvres reconnues d’intérêt humanitaire et social et
agréées par décret.
Selon la doctrine administrative, l’exonération ne concerne que le chiffre d'affaires mais ne
couvre pas les acquisitions de l’association qui demeurent soumises à la TVA20.
Aussi, et conformément au numéro 16 du tableau « A » annexé au code de la TVA, sont
exonérées de la TVA, les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans le
cadre de la coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique. L’exonération est
accordée pour les achats locaux financés par un don dans le cadre de la coopération internationale
au vu d’une attestation délivrée par le bureau de contrôle des impôts compétent.
Avant son abrogation par le décret-loi n° 2011-88 du 24 septembre 2011, l’article 12 de la loi n°
1959-154 relative aux associations prévoyait que toute association, ayant plus de deux ans
d’existence, peut être reconnue d’intérêt national après enquête préalable de l’autorité
administrative sur son but et ses moyens d’action par décret pris sur proposition du ministre de
l’intérieur.
APPORT DE
LA LOI N°
2011-7 DU 31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE
FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
Suite à l’abrogation de loi n° 1959-154 relative aux associations et étant donné que le nouveau
décret-loi relatif aux associations ne reprend pas la notion d’association d’intérêt national, la loi
de finances pour la gestion de 2012 a modifié les n° 6 et 16 du tableau « A » annexé au code de la
TVA en réservant l’exonération de la TVA pour :
- Les affaires effectuées par les associations à caractère philanthropique, de formation,
scientifique, de santé, social, culturel ou écologique et dont la liste est fixée par décret.
- Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans le cadre de la
coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux établissements
publics et aux associations à caractère philanthropique, de formation, scientifique, de
santé, social, culturel ou écologique et dont la liste est fixée par décret.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 supprime la référence aux décrets
d’application prévus par la loi de finances initiale pour l’année 2012 en ce qui concerne
l’exonération de la TVA sur les affaires effectuées par les associations et sur les acquisitions
financées par des dons dans le cadre de la coopération internationale.
20
Prise de position DGCF 18 du 20 janvier 2000
21
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit que l’exonération de la TVA sur les
affaires concerne les affaires à caractère philanthropique effectuées par toutes les associations.
Cette précision permet d’éviter que l’exonération ne soit accordée à des affaires de nature
concurrentielle effectuées par des associations à caractère philanthropique, de formation,
scientifique, de santé, social, culturel ou écologique.
De même, l’exonération des biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans
le cadre de la coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales qui était
limitée aux associations à caractère philanthropique, de formation, scientifique, de santé, social,
culturel ou écologique et dont la liste est fixée par décret est étendue par la loi de finances
complémentaire à toutes les associations créées conformément a la législation en vigueur.
Selon l’exposé des motifs de la loi de finances complémentaire, l’exonération suppose la
présentation au bureau de contrôle des impôts des documents concernant l’association et de
l’accord d’octroi du don.
En résumé et après l’amendement apporté par la loi de finances complémentaire pour l’année
2012, les exonérations accordées par les n° 6 et 16 du tableau « A » annexé au code de la TVA
concernent :
- Les affaires à caractère philanthropique effectuées par les associations.
- Les biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de dons dans le cadre de la
coopération internationale, à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux établissements
publics et aux associations créées conformément à la législation en vigueur.
HARMONISATION DE LA FISCALITÉ DES SACS MÉDICAUX FABRIQUÉS EN
MATIÈRES PLASTIQUES (ART. 53)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Les sacs pour recueillir les urines fabriqués en matières plastiques sont exonérés des droits de
douane et de la TVA.
Par ailleurs, les sacs pour recueillir les urines fabriqués en matières plastiques relevant du numéro
39269092313 sont soumis à la taxe pour la protection de l’environnement au taux de 5%, alors
que les sacs similaires qui relèvent du numéro 39269097410 (libellé Autres sacs pour recueillir
les urines en matières plastiques) sont exonérés de cette taxe.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
En matière de droits de douane
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 fixe à 30% le taux des droits de douanes
dus sur les sacs pour recueillir les urines fabriqués en matières plastiques relevant des numéros
39269092313 et 39269097410 du tarif des droits de douane.
En matière de taxe pour la protection de l’environnement
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 soumet les produits relevant de la position
douanière Ex 39-26, N° du tarif 39269097410 libellés « Autres sacs pour recueillir les urines en
matières plastiques » à la taxe pour la protection de l’environnement.
22
CHOYAKH FAEZ
Le décret n° 2012-471 du 2 juin 2012, modifiant le décret n° 2004-1191 du 25 mai 2004, portant
fixation de la liste des produits exonérés de la taxe pour la protection de l’environnement tel que
modifié par les textes subséquents et notamment par le décret n° 2010-905 du 26 avril 2010 a
ajouté à la liste annexée au décret n° 2004-1191 du 25 mai 2004, susvisé les « Autres sacs pour
recueillir les urines, fabriqués en matières plastiques (N° de position Ex 39-26 ; N° du tarif
39269097410).
23
DROITS D’ENREGISTREMENT ET DE
TIMBRE
MISE À JOUR DU TARIF DU DROIT FIXE D'ENREGISTREMENT ET DU MONTANT DE
LA REDEVANCE DE RECHERCHE (ART. 43)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Champ d'application du droit fixe d'enregistrement de 15
DT de chaque page21
Le droit fixe de 15 DT s'applique à chaque page de chaque copie d'acte22 pour :
CHOYAKH FAEZ
(i) Les actes et écrits soumis au droit fixe d'enregistrement prévus par les numéros de 1 à 13, de 16 à 18 ter,
de 22 à 25 et 28 du tarif de l'article 23 du code des droits d'enregistrement et de timbre :
NATURE DES ACTES ET DES MUTATIONS
Biens meubles et immeubles
1) Les adjudications à la folle enchère, lorsque le prix n’est pas supérieur à celui de la
précédente adjudication qui a supporté le droit
2) Les déclarations ou élections de command, par suite d'adjudication ou contrat de vente de
biens immeubles, lorsque la faculté d'élire un command a été réservée dans l'acte d'adjudication
ou le contrat de vente, et que la déclaration est faite par acte public et notifiée à la Recette des
Finances compétente dans les 24 heures de l'adjudication ou du contrat de vente;
3) Les actes de constitution de mougharsa
4) Les actes de partage de biens donnés à mougharsa entre le propriétaire du sol et le
mougharsiste lorsqu'il est justifié d'un acte de constitution de mougharsa enregistré depuis deux
ans au moins;
5) Les ventes et opérations assimilées relatives aux récoltes de l’année
6) Les ventes publiques de marchandises en gros, de produits agricoles donnés en nantissement
ou d’autre objets donnés en gage
7) Les cessions du droit d'usage des points d'eau ;
8) Les procès-verbaux, significations, jugements, contrats et autres actes faits à l'occasion d'un
remembrement de la propriété, réalisé dans le cadre d'une rectification du tracé des voies des
lotissements existants pour le mettre en concordance avec celui du plan d'aménagement de la
commune, à condition que la rectification soit faite à l'initiative de l’administration communale
concernée et lorsque les lots échangés à l’intérieur d’un même lotissement sont d'égale valeur ;
9) Les actes et écrits relatifs au remembrement de la propriété rurale réalisé dans le cadre de la
réforme des structures agraires ;
10) Les contrats d'échange de propriétés foncières agricoles conclus dans le cadre du
remembrement à l'amiable, sous réserve que la nouvelle parcelle ainsi constituée ne subisse
aucune extraction ou lotissement ou changement d'affectation pendant les neuf années qui
suivent la date du contrat ;
11) Les contrats d'acquisition ou de location de terrains agricoles pour une durée égale à neuf
ans ou plus lorsque les opérations envisagées ont pour but l'agrandissement des exploitations
agricoles non viables en vue de leur assurer une unité économique à condition que l'exploitation
soit assurée par l'acquéreur ou le locataire pendant les neuf années qui suivent la date du
contrat ;
12) Les contrats de moussakate ;
DROITS DT
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
21
Les dispositions de l'article 75 de la loi n° 2001-123 du 28 décembre 2001, portant loi de finances pour l'année 2002 ont relevé
le droit fixe d'enregistrement au droit fixe de 5 dinars à 10 dinars par page et par copie.
L'article 57 de la loi de finances pour l'année 2005 a relevé de 10 dinars à 15 dinars le tarif du droit fixe d'enregistrement.
22
À l'exception de la copie conservée pour les besoins de l'administration fiscale.
24
CHOYAKH FAEZ
12 bis) Les contrats de vente d’immeubles conclus entre les établissements de crédits et le
preneur dans le cadre des opérations de leasing ou opérations d’ijâra que la vente soit faite au
cours de la durée de location ou à son terme.
12 ter) Les contrats portant première mutation à titre onéreux de lots ou de bâtiments
aménagés pour l’exercice d’activités économiques bénéficiant des dispositions du CII et réalisés
dans le cadre de l’aménagement de zones industrielles ou touristiques ou de zones pour
l’exercice d’une activité artisanale ou professionnelle conformément aux plans d’aménagement
urbain à condition qu’ils n’aient pas fait l’objet d’une exploitation antérieure
12 quarter) Les contrats de vente de murabaha relatifs à la mutation de propriété, de nue
propriété, d’usufruit ou de jouissance de biens immeubles ou de transmission de propriété de
fonds de commerce ou de clientèle et ce des établissements de crédits au profit de leurs clients .
12 quinquies) Les contrats d’ istisna’ relatifs à la mutation des biens immeubles ou meubles des
établissements de crédits au profit de leurs clients.
Les concessions et marchés
13) Les concessions et marchés
Legs et Donations
16) Les testaments et tous autres actes de libéralité qui ne contiennent que des dispositions
soumises à l'événement du décès
17) Les dons faits à des œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère philanthropique,
éducatif, scientifique, social ou culturel dont la liste sera fixée par décret;
18) Les dons faits à l'Etat, aux collectivités publiques locales, aux établissements publics à
caractère administratif et aux établissements publics hospitaliers ;
18 bis) Les donations d’immeubles réalisées dans le cadre de l’adhésion au régime de
communauté de biens entre époux et réservés à l’utilisation de la famille ou à son intérêt au
sens de la législation relative au régime de communauté de biens entre époux et ce que les
immeubles soient acquis avant ou après le mariage
18 ter) Les donations de biens entre ascendants et descendants et entre époux y compris les
donations de nue-propriété ou d’usufruit de biens immeubles
Divers Actes
22) Les actes et écrits obligatoirement soumis à la formalité de l’enregistrement et pour lesquels
aucun tarif n’est prévu par aucun article du CDET
23) Actes non obligatoirement soumis à la formalité de l’enregistrement et qui sont présentés
volontairement à cette formalité 15 par page
23 bis) Les actes et écrits précédant le procès-verbal de l’assemblée générale constitutive et
relatifs à la constitution des sociétés par actions ou les actes et écrits précédant le procès-verbal
constatant l’augmentation de leur capital , et qui ne comportent pas obligation, libération ou
transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés, membres ou autres personnes
24) La résiliation pure et simple des actes à la condition qu'elle intervienne dans les trois jours
qui suivent la date des actes résiliés et qu'elle soit présentée à la formalité de l'enregistrement
dans la même période ;
25) Les cautionnements de sommes et de valeurs.
28) Les actes de mutation à l'amiable suite à des opérations d'expropriation pour cause d'utilité
publique pour lesquelles les droits de mutation ont été perçus
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
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15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
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15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
15 par page
(ii) Les actes et écrits bénéficiant d'un régime d'enregistrement de faveur au lieu du droit proportionnel et ce en
vertu de textes spéciaux
A titre d’exemples, les actes suivants s’enregistrent au droit fixe23 :
- Les actes d'acquisition de constructions destinés à l'habitation auprès des promoteurs
immobiliers agréés dans le cadre d'une première mutation prévus par l'article 23 bis de la
loi n° 90-17 du 26 février 1990 telle que modifiée par les textes subséquents ;
- Les actes d'acquisition de terrains ou constructions aménagés pour l'exercice d'activités
économiques ou d'acquisition de terrains à usage d'habitation auprès des promoteurs
immobiliers agréés, prévus par l'article 58 du CII ;
- Les actes de résiliation de promesses de vente relatifs aux acquisitions des promoteurs ;
- immobiliers agréés, prévus par l'article 19 (nouveau) de la loi n°90-17 du 26 février 1990
telle que modifiée par les textes subséquents ;
23
NOTE COMMUNE N 27/ 2005
25
-
Les actes d'acquisition par les promoteurs immobiliers agréés des terrains nus destinés à
être lotis ou aménagés et des terrains aménagés pour l'habitat social, relatifs aux projets
classés prioritaires ou à caractère social en vertu d'une décision de classement délivrée par
le ministère chargé de l'habitat et prévus par l'article 21 de la loi n° 90-17 du 26 février
1990 telle que modifiée par les textes subséquents.
La redevance de recherche24
Conformément au paragraphe II de l'article 92 du CDET, la délivrance d'extraits du registre du
receveur des finances ou de copies d'actes enregistrés donne lieu à la perception d'une redevance
de 15 DT par page de chaque copie d'acte25.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le tarif du droit fixe d'enregistrement
prévu par les numéros de 1 à 13, de 16 à 18 ter, de 22 à 25 et 28 du tarif annexé à l'article 23 du
CDET ainsi que la redevance prévue par le paragraphe II de l'article 92 du même code, de 15 DT
à 20 DT.
MISE À JOUR DU TARIF MINIMUM D'ENREGISTREMENT (ART. 44)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Selon le paragraphe I de l’article 22 du CDET, il ne peut être perçu moins de 15 DT pour
l'enregistrement des actes et mutations dont les sommes et valeurs produiraient moins de 15 DT
de droit proportionnel ou de droit progressif26.
Ainsi, les actes et écrits sont soumis à des droits d’enregistrement dont les taux diffèrent selon la
nature de l’écrit ou de la convention (vente d’immeubles 5%, partage d’immeubles 0,5 %,
échange d’immeubles 2,5 %, baux d’immeubles autres que ceux destinés à l’habitation 1%....)
avec l’application d’un droit minimum fixé à 15 DT, et ce, lorsque l’application du droit
proportionnel ou du droit progressif entraîne la perception d’un montant inférieur à 15 DT.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le tarif minimum d'enregistrement de
15 DT à 20 DT.
24
L'article 68 de la loi n° 99-101 portant loi de finances pour l'année 2000 a relevé le montant du droit d'enregistrement de 5
dinars à 10 dinars par page au titre de la délivrance de copies ou d'extraits d'actes enregistrés.
L'article 57 de la loi de finances pour l'année 2005 a relevé de 10 dinars à 15 dinars le montant de la redevance de recherche
exigible au titre de la délivrance de copies d'actes enregistrés ou d'extraits du registre du receveur des finances se rapportant à un
acte enregistré.
25
La délivrance d'extraits et des copies se fait sur demande écrite des cocontractants ou de leurs ayants cause.
26
Les dispositions de l'article 48 de la loi n° 2005-106 du 19 décembre 2005, portant loi de finances pour l'année 2006 ont
modifié les dispositions du paragraphe I de l’article 22 du CDET en relevant le du droit minimum d'enregistrement dû sur les
actes et écrits de 10 dinars à 15 dinars.
26
MISE À JOUR DU MINIMA DE PERCEPTION DES JUGEMENTS ET ARRÊTS (ART.
45)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Les jugements et arrêts portant condamnation ou liquidation sont soumis au droit proportionnel
d'enregistrement fixé à 5%. Les minima de perception de ces jugements et arrêts sont fixés
comme suit27 :
Nature du jugement ou de l’arrêt
Jugements des tribunaux cantonaux:
Jugements des tribunaux de première instance
Arrêts rendus par les cours d'appel et la cours de cassation et les arrêts d'appel et de
cassation rendus par le tribunal administratif
Minima de
perception
15
30
60
CHOYAKH FAEZ
Le droit minimum susvisé exigible sur l'enregistrement des jugements et arrêts est applicable
dans les cas suivants28 :
- Lors de l'enregistrement des jugements et arrêts ne comportant pas de sommes telle que la
confirmation d'un jugement ou le rejet de l'action en justice.
- Si l'application du droit proportionnel ou progressif produit un montant inférieur au droit
minimum susvisé.
- Dans le cas où l'enregistrement a été demandé par la partie non condamnée aux dépens
pour les jugements portant condamnation ou liquidation et après la certification du
greffier sur le bulletin résumant la décision judiciaire. Le droit minimum constitue une
avance à imputer sur le droit proportionnel exigible ultérieurement au taux de 5% sur les
sommes recouvrées au titre de l'exécution de la décision judiciaire. Notons que l’article 25
de la loi de finances pour l’année 2009 a donné le caractère libératoire au payement du
minimum de perception et prévoit que les parties sont dispensées du payement du droit
proportionnel dû sur les jugements et arrêts portant condamnation ou liquidation si le
montant de la condamnation ne dépasse pas 3000 DT29.
- Dans le cas où l'enregistrement a été demandé par les parties non condamnées aux dépens
dans les jugements et arrêts portant allocation d'une indemnité, d'une pension alimentaire,
d'une rente ou de dommages et intérêts en matière d'accident. Auquel cas les parties se
limitent à payer le droit minimum, qui est libératoire pour eux.
- Si le jugement ou l'arrêt a fixé une indemnité d'expropriation pour cause d'utilité publique
dans le cadre des opérations d'expropriation pour lesquelles les droits de mutation ont été
perçus.
27
Les dispositions de l'article 48 de la loi n° 2005-106 du 19 décembre 2005, portant loi de finances pour l'année 2006 ont
modifié les dispositions du paragraphe II de l’article 22 du CDET en relevant le du droit minimum d'enregistrement dû sur les
actes et écrits et sur les jugements et arrêts de 10 dinars à 15 dinars pour les jugements du tribunal cantonal, de 20 dinars à 30
dinars pour les jugements du tribunal de première instance et de 40 dinars à 60 dinars pour les arrêts rendus par les cours d’appel
et la cour de cassation et les arrêts d’appel et de cassation rendus par le tribunal administratif.
28
Note Commune N° 1/2006 DGI 9/2006
29
Selon la doctrine administrative (Texte n° DGI 2009/25 – Note commune n° 09/2009) et pour bénéficier de la mesure, le
jugement ou arrêt doit porter condamnation ou liquidation. Aussi, le montant total de la condamnation ou liquidation ne doit pas
dépasser 3000 dinars. Enfin, la mesure s'applique nonobstant la qualité du demandeur de l'enregistrement qu'il soit condamné aux
dépens ou non condamné aux dépens.
27
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le minima de perception en ce qui
concerne les jugements et arrêts sont fixés comme suit :
Nature du jugement ou de l’arrêt
Jugements des tribunaux cantonaux:
Jugements des tribunaux de première instance
Arrêts rendus par les cours d'appel et la cours de cassation et les arrêts d'appel et de
cassation rendus par le tribunal administratif
Minima de
perception
20
40
75
INSTITUTION D'UN DROIT EN CONTREPARTIE DE LA PRESTATION DE SERVICE DE
LA FORMALITÉ DE L'ENREGISTREMENT (ART. 46)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Selon l’article 19 du CDPF, il est possible de réparer les omissions, erreurs et dissimulations
constatées, dans un délai de quatre ans à compter de la date de l’enregistrement de l’acte ou de la
déclaration, en ce qui concerne les droits d'enregistrement. Toutefois, lorsqu'un acte ou un
jugement comportant une valeur des immeubles supérieure à celle portée sur une déclaration de
succession, intervient dans un délai de deux ans à compter de la date du décès, le délai de
prescription commence à courir à compter de la date de l’enregistrement de l’acte ou du
jugement.
L’article 20 du CDPF porte ce délai à dix ans pour les omissions totales ; il commence à courir, à
compter de la date de l’acte, de la mutation, de l’écrit ou du jugement. Ce même délai de 10 ans
s'applique aussi aux personnes n'ayant pas présenté leurs écrits, actes et déclarations à la
formalité de l'enregistrement30.
Selon l’article 22 du CDPF, la date des actes sous-seing privé n'ayant pas acquis date certaine au
sens de l'article 450 du COC31, n'est pas opposable à l’administration.
La doctrine de l’administration considère que la légalisation de la signature d’une seule partie à
l’acte est insuffisante pour donner une date certaine au sens de l'article 450 du COC 32 et estime
30
BODI – Texte DGI n° 2002/54 – NC n° 32/2002
Selon l’article 450 du COC, les actes sous seing privé font foi de leur date, entre les parties, leurs héritiers et leurs ayant cause à
titre particulier, agissant au nom de leur débiteur.
Ils n'ont de date contre les tiers que:
1 du jour où ils ont été enregistrés, soit en Tunisie, soit à l'étranger ;
2 du jour ou l'acte a été déposé dans les mains d'un officier public ;
3 si l'acte est souscrit, soit comme partie, soit comme témoin, par une personne décédée ou réduite à l'impossibilité physique
d'écrire, du jour du décès ou de l'impossibilité reconnue ;
4 de la date du visa ou de la légalisation apposés sur l'acte par un officier à ce autorisé ou par un magistrat soit en Tunisie
soit à l'étranger ;
5 du jour ou leur substance est constatée dans les actes dressés par les officiers publics à ce autorisés soit en Tunisie soit à
l'étranger ;
6 lorsque la date résulte d'autres preuves équivalentes et absolument certaines.
Les ayants cause et successeurs à titre particulier sont considérés comme tiers, aux effets du présent article, lorsqu'ils n'agissent
pas au nom de leur débiteur.
32
Prise de position DGELF 1467 du 12 mai 2003
تبعا لمكتوبكم المشار إليه المرجع أعاله والذي طلبتم فيه توضيحات تتعلق بتحديد التاريخ الذي سيتم إعتماده إلحتساب آجال التقادم بالنسبة إلى عقد بيع مبرم بمقتضى
من مجلة الحقوق وا إلجراءات الجبائية يحصل التقادم في المطالبة بالمعاليم بالنسبة إلى النقل غير11 كتب بخط اليد يشرفني أن أحيطكم علما أنه طبقا ألحكام الفصل
. من مجلة اإللتزامات والعقود813 سنوات إبتداء من تاريخ العقد الذي يجب أن يحمل تاريخا ثابتا على معنى الفصل63 المصرح بها بعد
CHOYAKH FAEZ
31
28
que le délai de 10 ans se calcule à compter de la date certaine de l’acte et non pas à compter de la
date de prise en possession de l’immeuble33.
Passé le délai de 10 ans, les actes sous-seing privé ayant acquis date certaine au sens de l'article
450 du COC qui auraient été soumis au droit proportionnels s’ils avait été présentés à la formalité
avant l’expiration de ce délai de 10 ans s’enregistrent au droit fixe de 15 DT par page. Selon la
doctrine administrative, le bénéfice de l’enregistrement au droit fixe des actes prescrits exige la
présentation d’une demande au receveur des finances34
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 institue un droit exigible sur les actes et
écrits emportant mutation à titre onéreux ou à titre gratuit de propriété, d'usufruit, de nue
propriété de biens immeubles ou servitudes et présentés à la recette des finances pour la formalité
de l'enregistrement après l’expiration du délai de dix ans prévu par l'article 20 du CDPF.
Le droit précité est dû au taux de 1% liquidé sur la valeur déclarée dans les actes et écrits, et avec
un minimum de perception de 20 DT.
Ledit droit n'est pas exigible sur les actes et écrits qui remplissent les conditions pour le bénéfice
de l'avantage de l'enregistrement au droit fixe ou de l'exonération de ce droit conformément à la
législation fiscale en vigueur à la date de l'accomplissement de la formalité de l'enregistrement.
MISE À JOUR DU TARIF DU DROIT DE TIMBRE EXIGIBLE SUR LES FACTURES
(ART. 47)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
CHOYAKH FAEZ
L'article 76 de la loi de finances pour l'année 2004 a limité aux factures le champ d'application du
droit de timbre dû sur les titres constatant reçu, décharge ou quittance de sommes.
Initialement fixé à 0,200 dinar, ce droit de timbre prévu par le n° 6 du paragraphe I de l'article
117 du CDET s'applique aux factures et documents en tenant lieu utilisés par les professions
libérales ainsi que par les entrepreneurs de bâtiments et de travaux et couvre, selon la doctrine
administrative35 :
- toutes les factures y compris les factures partielles ainsi que les factures d'avoir,
وبإعتبار أن التعريف بإمضاء أحد الطرفين ال يكفي إلعطاء العق د تاريخا ثابتا بصفته تلك حيث يتعين أن يحمل العقد تاريخا ثابتا في مستوى إلتزام الطرفين لذلك فإنه ال
.يمكن اإلستناد على التقادم لإلنتفاع بالتسجيل بالمعلوم القار
من مجلة معاليم التسجيل والطابع الجبائي13 من الفصل6 من ثمن البيع وذلك طبقا ألحكام العدد%1وبالتالي فإن العقد المذكور يخضع لمعلوم تسجيل نسبي محدد بـ
من ثمن البيع بعنوان إنجرار الملكية بإعتباره ال ينص على ما يثبت دفع معاليم التسجيل المتعلقة بالنقلة السابقة ولمعلوم الطابع%0 وإلى معلوم تسجيل تكميلي محدد بـ
.الجبائي بحساب دينارين عن كل ورقة من كل نسخة وذلك عالوة على خطايا التأخير
33
Prise de position DGELF n° 1752 du 4 septembre 2008
المشيد عليه مسكن من04 المقسم عدد1334 مارس1 لقد ذكرتم بمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله أنكم اقتنيتم لدى ديوان المساكن العسكرية بموجب عقد مؤرخ في
) كما ذكرتم أنه تم تحويزكم بالعقار6106111333( قابس بثمن جملي قدره اثني عشرة ألفا ومائة وستة وستين دينارا911 المثال التقسيمي موضوع الرسم العقاري عدد
. وطلبتم تبعا لذلك االنتفاع بأحكام التقادم وتسجيل عقد االقتناء المذكور بالمعلوم القار. طبقا ألحكام الفصل السادس من العقد6998 أكتوبر11 موضوع البيع بتاريخ
من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية يحصل التقادم في المطالبة بالمعاليم بالنسبة إلى النقل غير13 يشرفني أن أحيطكم علما بأنه عمال بأحكام الفصل،وجوابا
فإن معاليم التسجيل النسبية تبقى مستوجبة1334 مارس1 المصرح بها بعد عشر سنوات ابتداء من تاريخ العقد واعتبارا إلى أن عقد البيع المذكور قد تم تحريره بتاريخ
.وذلك بصرف النظر عن تاريخ التحويز
34
Prise de position DGELF n° 1570 du 26/12/2006
جوابا يشرفني ان أحيطكم علما بأن اإلنتفاع بالتقادم يستوجب تقديم مطلب في الغرض إلى السيد قابض الملية للمطالبة باإلنتفاع بتقادم المعاليم وذلك في صورة توفر
. سنوات من تاريخ الحكم دون مطالبة المصالح المختصة بالمعاليم المستوجبة63 العناصر الرئيسية لذلك وخاصة منها انقضاء أجل
35
Note commune n° 6/2004 - Texte n° DGI 2004/07
29
les factures globales établies par les commerçants détaillants soumis à la TVA et relatives
aux ventes n'ayant pas fait l'objet de factures individuelles et ce en application de l'article
18 du CTVA,
- les notes d'honoraires établies au niveau des professions libérales,
- les décomptes provisoires et mémoires établis par les entrepreneurs de bâtiment et de
travaux.
L’article 45 de la loi n°2005-106 du 19 décembre 2005, portant loi de finances pour l’année 2006
a relevé le droit de timbre sur les factures pour le porter à 0,300 dinar.
Ce droit est payé obligatoirement sur déclaration mensuelle pour les personnes morales soumises
à l’IS et par voie de timbres mobiles pour les autres personnes.
L’administration fiscale peut autoriser les personnes autres que celles soumises à l’IS, à acquitter
le droit de timbre exigible sur les factures au moyen d’une déclaration.
-
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le droit de timbre dû sur les factures
de 0,300 dinar à 0,400 dinar.
MISE À JOUR DU TARIF DU DROIT DE TIMBRE EXIGIBLE SUR LES OPÉRATIONS DE
RECHARGE DU TÉLÉPHONE (ART. 48)
RÉGIME
FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR DE LA LOI DE FINANCES
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
L’article 45 de la loi de finances pour l’année 2006 a institué un droit de timbre de 0,300 DT sur
les cartes et opérations de recharge du téléphone36.
Opération
8) Les cartes de recharge du téléphone dont le montant n’excède pas 5
DT
8 bis) Les cartes de recharge du téléphone dont le montant excède 5
DT
8 ter) Les opérations de recharge du téléphone non matérialisée par
une carte et quelqu’en soit le mode de recharge.
Droit
0,300 DT
0,300 DT sur chaque 5 DT ou fraction
de 5 DT du montant de la carte
0,300 DT sur chaque 5 DT du chiffre
d’affaires
CHOYAKH FAEZ
Les entreprises ayant la qualité d’opérateur de réseau des télécommunications sont concernées
par l’obligation de déclaration du droit de timbre exigible sur les cartes et opérations de recharge
du téléphone. Leur déclaration doit comporter notamment :
- le nombre des cartes de recharge du téléphone dont le montant n’excède pas cinq DT,
- le nombre des cartes de recharge du téléphone dont le montant excède cinq DT réparties
selon le montant de chacune d’elles,
36
Ledit droit est recouvré sur :
- Les cartes de recharge du téléphone utilisées pour charger et recharger le téléphone mobile, le téléphone fixe, le téléphone
public,…et ce, quelqu’en soit le montant de ces cartes.
- Les opérations de recharge électronique utilisées pour recharger le téléphone sans recours à une carte ou à un support
matériel, et ce quelque soit le montant de recharge ou le nombre des intervenants dans l’opération de recharge
électronique.
v. Note commune n° 9/2006 portant commentaire des dispositions des articles 45 à 47 de la loi n°2005-106 du 19 décembre 2005,
portant loi de finances pour l’année 2006
30
-
le chiffre d’affaires réalisé au titre des opérations de recharge du téléphone non
matérialisées par une carte et quelqu’en soit le mode de recharge.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 relève le droit de timbre exigible sur les
opérations de recharge du téléphone comme suit :
Opération
Les cartes de recharge du téléphone dont le montant n’excède pas 5 DT
Les cartes de recharge du téléphone dont le montant excède 5 DT
Les opérations de recharge du téléphone non matérialisée par une carte
et quelqu’en soit le mode de recharge.
Droit
0,080 DT sur chaque dinar
0,400 DT sur chaque 5 DT ou fraction
de 5 DT du montant de la carte
0,400 DT sur chaque 5 DT du chiffre
d’affaires
EXTENSION DU DROIT DE TIMBRE EXIGIBLE SUR LES CARTES ET OPÉRATIONS
DE RECHARGE DU TÉLÉPHONE SUR LES FACTURES DES LIGNES DE TÉLÉPHONE
POST PAYÉES (ART. 49)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Les abonnés sous le régime post payé ne sont pas soumis au droit de timbre sur les cartes et
opérations de recharge du téléphone37.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Ajoutant aux dispositions de l'article 117 du CDET un numéro 8 quater, la loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 soumet les factures relatives aux lignes de téléphone post
payées à un droit de timbre de 0,400 dinar sur chaque 5 DT ou fraction de 5 DT du montant de la
facture38.
37
CHOYAKH FAEZ
Prise de position DGELF (901) du 15 juin 2011
لقد بينتم بمكتوبكم أن الشركة "ت" لإلتصاالت تعتزم تسويق مشروع عرض تجاري يتعلق بخدمة "تحويل" يتمثل في إمكانية تحويل الحريف المتحصل على خط مفوتر
كما،" يتم إختياره عند طلبه لخدمة "تحويل" المشار إليهاprépayé" دينارا لفائدة خط أو أكثر مسبق الدفع13 " بطريقة آلية شهريا لمبلغ معين في حدودpost payé"
. وتطلبون توضيحات حول خضوع هذه العملية لمعلوم الطابع الجبائي،بينتم أنه سيقع إدراج تلك المبالغ التي سيتم تحويلها على حدة بالفاتورة
30033 يوظف معلوم الطابع لجبائي المحدد بـ، من مجلة معاليم لتسجيل والطابع الجبائي661 من الفصل1 يشرفني أن أحيطكم علما بأنه طبقا ألحكام العدد،جوابا
" لمبلغpost payé" فإن عملية تحويل الحريف ذي الخط المفوتر، وبا لتالي.دينار وجوبا على الفواتير الصادرة عن المؤسسات التي لها صفة مشغل شبكة إتصاالت
." ال تكون خاضعة لمعلوم الطابع الجبائي المستوجب على الفواتيرprépayé" شهري لفائدة خط أو أكثر مسبق
من مجلة معاليم التسجيل والطابع الجبائي بإعتبار أن المعلوم661 ثالث من الفصل4 كما ال تعتبر عمليات التحويل المذكورة مليات تمويل إلكتروني على معنى العدد
.المذكور يستوجب قصرا على رقم المعامالت المحقق من قبل المؤسسات التي لها صفة مشغل شبكة إتصاالت وذلك بقطع النظر عن مبلغ العمليات وعدد المتدخلين
38
Il en résulte une taxation indirecte des lignes de téléphone post payées ainsi schématisée :
Prix Hors Taxes
TVA 18%
Prix TVA incluse
Redevance de télécommunication 5%
Prix Redevance incluse
Droit de timbre 8%
Prix de vente consommateur
Total taxes
100,000
18,000
118,000
5,900
123,900
9,912
133,812
33,812
100%
18%
5,9%
9,91%
33,81%
31
AVANTAGES FISCAUX ET MESURES
CONJONCTURELLES DE SOUTIEN
MESURES EN FAVEUR DE L'EMBAUCHE DES PRIMO-DEMANDEURS D'EMPLOI
(ART. 4)
LES
PROGRAMMES D’ENCOURAGEMENT DU SECTEUR PRIVÉ POUR LE
RECRUTEMENT DANS LE CADRE DES INTERVENTIONS DU FONDS
NATIONAL DE L’EMPLOI
Selon l’article premier du décret n° 2009-349 du 9 février 2009, fixant les programmes du FNE,
les conditions et les modalités de leur bénéfice tel que modifié et complété par le décret n° 201087 du 20 janvier 2010, il est créé dans le cadre des interventions du fonds national de l’emploi,
les programmes suivants :
- le stage d'initiation à la vie professionnelle,
- le contrat d'insertion des diplômés de l'enseignement supérieur,
- le contrat d'adaptation et d'insertion professionnelle,
- le contrat de réinsertion dans la vie active,
- le programme d'accompagnement des promoteurs des petites entreprises,
- le contrat emploi solidarité,
- le programme du service civil volontaire.
- le programme de recherche active d'emploi.
Toutes les primes accordées dans le cadre des interventions du FNE, les primes qui leur sont
complémentaires accordées par les entreprises dans le même cadre sont exonérées de l’IRPP, de
la TFP et du FOPROLOS39.
En matière de cotisations patronales, diverses dispositions portant prise en charge par l’Etat de
ces cotisations sont prévues dans le cadre du CII (ex. entreprises établies dans les zones de
développement régional40, nouveaux promoteurs41, éducation, enseignement supérieur,
CHOYAKH FAEZ
39
Avant la loi de finances pour 2011 et conformément aux dispositions de la loi n°81-75 du 9 août 1981 relative à la promotion de
l’emploi des jeunes telle que modifiée par la loi n°93-17 du 22 février 1993, les primes complémentaires accordées par
l’entreprise aux stagiaires dans le cadre de l’initiation à la vie professionnelle sont exonérées de l’impôt sur le revenu alors que la
quotepart de ladite prime financée sur les ressources du FNE reste soumise à l’impôt sur le revenu. Restent également soumises à
l’impôt sur le revenu, toutes les autres primes accordées dans le cadre des interventions du FNE à raison de leur montant total soit
la partie financée à partir des ressources du fonds et la partie payée par l’entreprise telles que les primes accordées dans le cadre
des contrats d’insertion des diplômés de l’enseignement supérieur et des contrats d’adaptation et d’insertion professionnelle.
Avec l’article 28 de la loi n°2010-58 du 17 décembre 2010 portant loi de finances pour l’année 2011, l’exonération de l’impôt sur
le revenu prévue avant l’entrée en application de la loi de finances pour l’année 2011 uniquement pour la prime complémentaire
accordée par les entreprises dans le cadre des stages d’initiation à la vie professionnelle est étendue à toutes les primes accordées
dans le cadre des interventions du FNE ainsi qu’aux primes qui leur sont complémentaires accordées par les entreprises dans le
même cadre. Les primes accordées par les entreprises au profit des bénéficiaires des interventions du FNE ont été également
exonérées de la taxe de formation professionnelle et de la contribution au fonds de promotion des logements pour les salariés. Les
primes accordées par ledit fonds ont été également exonérées de la contribution au fonds de promotion des logements pour les
salariés.
40
Le Décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a institué de nouvelles règles de
prise en charge par l’Etat de la de la contribution patronale de au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires versés aux
agents tunisiens pour les investissements déclarés à partir du 1 er janvier 2011 :
32
hébergement universitaire, formation professionnelle, années préparatoires 42 etc.) ou dans le
cadre du décret n°2009-349 du 9 février 2009, fixant les programmes du fonds national de
l’emploi, les conditions et les modalités de leur bénéfice (ex. entreprises exerçant dans des
activités à haute valeur ajoutée et à fort contenu de savoir43..).
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Etendue des avantages prévus en faveur de l'embauche des
primo-demandeurs d'emploi
CHOYAKH FAEZ
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit que les entreprises exerçant dans les
secteurs prévus par le CII et qui procèdent au recrutement d'une manière permanente, de
demandeurs d'emploi de nationalité tunisienne pour la première fois, bénéficient :
- d'une déduction supplémentaire au titre des salaires servis aux concernés dans la limite
de 50% du salaire avec un plafond annuel de 3000 DT par salarié. Cet avantage ne
s'applique pas aux recrutements au titre desquels les entreprises bénéficient de la prise en
charge d'une quote-part des salaires payés conformément à la législation en vigueur.
- L’exonération de la TFP et de la contribution au FOPROLOS au titre des salaires
servis aux concernés.
- La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au régime légal national
de sécurité sociale au titre des salaires servis aux concernés. Cet avantage ne concerne
pas les entreprises bénéficiant de la prise en charge par l'Etat de la contribution des
employeurs dans le régime légal de la sécurité sociale prévue par la législation en vigueur.
Pour les zones d'encouragement au développement régional dans le secteur du tourisme, il est prévu la prise en charge par l'Etat
de cette contribution pendant les dix premières années à partir de la date d'entrée en activité effective,
Pour le premier groupe des zones d'encouragement au développement régional dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et
quelques activités de services, il est prévu la prise en charge par l'Etat de cette contribution pendant les cinq premières années à
partir de la date d'entrée en activité effective,
Pour le deuxième groupe des zones d'encouragement au développement régional dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et
quelques activités de services, il est prévu la prise en charge par l'Etat de cette contribution pendant les cinq premières années à
partir de la date d'entrée en activité effective et d'une quote-part de cette contribution pendant une période supplémentaire de cinq
ans fixée comme suit:
Année concernée par la prise en charge par l'Etat
Quote-part de la prise en charge par l'Etat
Première année
80%
Deuxième année
65%
Troisième année
50%
Quatrième année
35%
Cinquième année
20%
Pour les zones d'encouragement au développement régional prioritaires dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et quelques
activités de service, il est prévu la prise en charge par l'Etat de cette contribution pendant les dix premières années à partir de la
date d'entrée en activité effective.
41
Aux termes de l’article 45 du CII, les nouveaux promoteurs bénéficient de la prise en charge par l'Etat de la contribution
patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires versés aux agents de nationalité tunisienne durant les cinq
premières années d'activité effective.
42
L’article 52 ter du CII dispose que des incitations et avantages supplémentaires peuvent être accordés au titre des
investissements réalisés dans les secteurs de l'éducation, de l'enseignement supérieur y compris l'hébergement universitaire, de la
formation professionnelle et des investissements relatifs aux années préparatoires. Il s'agit notamment de la prise en charge par
l'Etat de la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale au titre des salaires payés aux enseignants ou formateurs
tunisiens recrutés d'une manière permanente pendant cinq années avec la possibilité de renouvellement une seule fois pour une
même période.
43
A titre d’exemple, le FNE peut prendre en charge la contribution patronale au régime légal de sécurité sociale relative aux
salaires versés au titre des recrutements nouveaux d'agents de nationalité tunisienne primo-demandeurs d'emploi et titulaires d'un
diplôme de l'enseignement supérieur ou d'un diplôme équivalent, et ce pour les recrutements nouveaux effectués par les
entreprises exerçant dans des activités à haute valeur ajoutée et à fort contenu de savoir.
33
Les dispositions de la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 s'appliquent aux:
er
- recrutements intervenus au cours de la période allant du 1 avril 2012 jusqu'au 31
décembre 2013,
- recrutements intervenus après le 31 décembre 2013 de stagiaires dans le cadre des
contrats des stages d'initiation à la vie professionnelle ou les contrats d'adaptation et
d'insertion professionnelle conclus au cours de la période allant du 1er avril 2012 au 31
décembre 2013.
Les dispositions de la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 s'appliquent pendant une
période de 5 ans, à partir de la date de recrutement. Aussi, ne sont pas prises en compte, pour le
décompte de cette période, les périodes de stage.
Les conditions et les modalités d'attribution des avantages
Les conditions et les modalités d'attribution de ces avantages, ont été fixées par le décret n° 2012473 du 2 juin 2012, portant fixation des conditions et modalités d’octroi des avantages prévus par
l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complémentaire pour
l’année 2012.
Dépôt d’une demande
L’article premier de ce décret prévoit que les entreprises désirant bénéficier des avantages prévus
par la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 doivent déposer une demande auprès du
bureau de l’emploi et du travail indépendant territorialement complètent selon le modèle annexé
au présent décret appuyé des documents exigés selon les données du modèle susvisé.
Entreprises éligibles
Les avantages prévus par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 susvisé concernent les entreprises opérant dans les secteurs
prévus par le code d’incitation aux investissements, tels que fixés par le décret n° 94-492 du 28
février 1994 susvisé.
CHOYAKH FAEZ
Recrutements concernés
Selon l’article 2 du décret susvisé, l’expression « recrutement d’une manière permanente »
désigne les contrats de travail à durée indéterminée.
Commission chargée de statuer sur les demandes de bénéfice des avantages prévus par l’article 4 de la loi n°
2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complémentaire
L’article 3 a créé auprès de chaque direction régionale de la formation professionnelle et de
l’emploi une commission chargée de statuer sur les demandes de bénéfice des avantages prévus
par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012, portant loi de finances complémentaire pour
l’année 2012 susvisée.
La commission créée est présidée par le directeur régional de la formation professionnelle et de
l’emploi et est composée des membres suivants :
- le directeur régional des affaires sociales ou son représentant,
- le chef de centre régional de contrôle des impôts ou son représentant,
- le chef du bureau régional de la caisse nationale de la sécurité sociale ou son représentant,
- le chef du secteur de l’inspection du travail et de la conciliation ou son représentant,
- le chef du bureau de l’emploi et du travail indépendant ou son représentant.
34
Le président de la commission peut convoquer à la commission toute personne dont la présence à
ses travaux serait utile, et ce, en fonction de l’ordre du jour.
Selon l’article 5, la commission se réunit sur convocation de son président chaque fois qu’il est
nécessaire sur la base d’un ordre du jour transmis à tous ses membres sept jours au moins avant la
date de la réunion.
Les délibérations de la commission ne sont légales qu’en présence de la majorité de ses membres
et les avis sont pris à la majorité des voix des membres présents et en cas d’égalité la voix du
président est prépondérante.
Si le quorum n’est pas atteint, le président de la commission convoque de nouveau ses membres
et la commission se réunit à la date prévue par son président et ce quelque soit le nombre des
membres présents.
Le secrétariat de la commission est assuré par la direction régionale de la formation
professionnelle et de l’emploi qui est chargée notamment de préparer les ordres du jour des
réunions de la commission, d’envoyer les convocations et d’élaborer les procès verbaux des
réunions et d’une manière générale la préparation des travaux de la commission et la tenue des
dossiers.
Les délibérations de la commission sont consignées dans des procès verbaux dont une copie est
transmise à chacun de ses membres.
Décisions d’avantages
L’article 6 ajoute que les avantages prévus par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012,
portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012 susvisée sont accordés par décision du
directeur régional de la formation professionnelle et de l’emploi territorialement compétent après
avis de la commission et le chef du bureau de l’emploi et du travail indépendant territorialement
compétent transmet une copie de la décision d’octroi des avantages susvisée à l’entreprise
concernée.
Le ministère de la formation professionnelle et de l’emploi adresse au ministère des finances des
états mensuels détaillés relatifs aux avantages accordés.
CHOYAKH FAEZ
Retrait des avantages
Selon l’article 8 du décret, les avantages prévus par l’article 4 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012,
portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012 susvisée sont retirés de leurs
bénéficiaires et remboursés en cas de non respect de ses dispositions ou en cas de détournement
de l’objet initial des avantages majorés des pénalités de retard prévus par l’article 63 du code
d’incitation aux investissements.
Le retrait des avantages et leur remboursement sont effectués par arrêté motivé du ministre des
finances après avis ou sur proposition des services concernés et ce après l’audition des
bénéficiaires par ces services.
35
MESURES DE SOUTIEN DES ENTREPRISES TOTALEMENT EXPORTATRICES
(ART.7)
RÉGIME
AVANT LE DÉCRET-LOI PORTANT DES MESURES FISCALES ET
FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE L'ÉCONOMIE NATIONALE
Conformément aux dispositions de l’article 16 du CII, les entreprises totalement exportatrices
peuvent être autorisées à effectuer des ventes ou des prestations de services sur le marché local
portant sur une partie de leur propre production dans une limite ne dépassant pas 30% de leur
chiffre d’affaires à l’exportation. Les entreprises agricoles et de pêche sont considérées
totalement exportatrices lorsqu'elles exportent au moins 70% de leur production avec la
possibilité d'écouler le reliquat sur le marché local44.
En application des dispositions de l’article 21 de la loi n° 92-81 du 3 août 1992, portant création
des parcs d'activités économiques, les entreprises opérant dans les secteurs de l’industrie et du
tourisme peuvent sans autorisation préalable écouler 20% de leur chiffre d’affaires sur le marché
local.
Enfin et en vertu de l'article 7 bis de la loi n°94-42 du 07 mars 1994 fixant le régime applicable à
l'exercice des activités des sociétés de commerce international, les sociétés de commerce
international totalement exportatrices sont définies comme étant celles qui s'engagent à réaliser
au moins 80% de leurs ventes à partir d'opérations d'exportations ; le reliquat du chiffre d'affaires
peut provenir des importations.
MESURES APPORTÉES PAR LE DÉCRET-LOI N° 2011-28 DU 18 AVRIL 2011
PORTANT DES MESURES FISCALES ET FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE
L'ÉCONOMIE NATIONALE
CHOYAKH FAEZ
Nonobstant les dispositions de l'article 16 du CII, de l'article 21 de la loi n° 92-81 du 03 aout
1992 portant création des parcs d'activités économiques et de l'article 7 bis de la loi n° 94-42 du
07 mars 1994 fixant le régime applicable à l'exercice des activités des sociétés de commerce
international, le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de
l'économie nationale prévoit que les entreprises totalement exportatrices peuvent écouler, au
cours de l'année 2011, une partie de leur production ou fournir une partie de leurs services sur le
marché local, et ce, dans la limite de 50% de leur chiffre d'affaires à l'export réalisé au cours de
l'année 2010.
Les ventes et les services sur le marché local sont soumis aux impôts et taxes conformément à la
législation fiscale.
44
Le taux de 30% est déterminé sur la base du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation au cours de l'année précédente en tenant
compte du prix de sortie de la marchandise de l'usine pour les entreprises industrielles et sur la base du chiffre d'affaires hors taxes
réalisé au cours de l'année civile précédente pour les entreprises exerçant dans le secteur des services.
Pour les entreprises totalement exportatrices nouvellement constituées et opérant dans le cadre du code d'incitation aux
investissements le taux de 30% est déterminé dans tous les secteurs, sur la base de leur chiffre d'affaires à l'exportation réalisé à
partir de leur entrée en production.
36
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 autorise les entreprises totalement
exportatrices à écouler, au cours de l'année 2012, une partie de leur production sur le marché
local, et ce, dans la limite de 40% de leur chiffre d'affaires à l'export réalisé au cours de l'année
2010.
MESURES CONJONCTURELLES POUR SOUTENIR LES ENTREPRISES
ÉCONOMIQUES À POURSUIVRE LEURS ACTIVITÉS (ART. 8-10 & 63)
RÉGIME FISCAL AVANT L’ENTRÉE EN VIGUEUR
COMPLÉMENTAIRE POUR 2012
DE LA LOI DE FINANCES
Plusieurs décrets-lois promulgués en 2011 ont introduit des mesures exceptionnelles de soutien
aux entreprises affectées par la révolution du 14 janvier 2011 pour leur permettre de poursuivre
leur activité45 :
- Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-9 du 28 février 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises économiques pour poursuivre leurs
activités46 ;
- Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-29 du 18 avril 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises artisanales et de distribution et des
services en relation pour poursuivre leurs activités47 ;
CHOYAKH FAEZ
45
Au sens de ces décrets-lois, on entend par « entreprises affectées », les entreprises qui :
- ont des biens endommagés par l’incendie, la destruction ou le pillage,
- ont subit un ralentissement considérable ou un arrêt total ou partiel de leurs activités, affectant leurs chiffres d'affaires,
leurs endettements et leurs relations avec les clients pour des raisons liées directement à la situation exceptionnelle.
46
Le décret-loi n° 2011-9 du 28 février 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises économiques pour
poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires payés aux travailleurs concernés par la mesure de réduction des heures de travail de huit heures par semaine au
minimum en raison du ralentissement de l'activité.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
payés aux travailleurs mis en chômage technique par les entreprises concernées.
- La possibilité de déposer la déclaration de l'IS relative aux résultats enregistrés au titre de l'exercice 2010 sans paiement de
l'impôt dû au titre dudit exercice. L'impôt dû à ce titre est payé en vertu d'une déclaration à déposer au plus tard le 25
septembre 2011 sans pénalités de retard. Ce délai peut être prorogé jusqu'au 25 mars 2012 pour les entreprises en arrêt total
d'activité et qui n'ont pas pu reprendre leur activité avant le 1er juillet 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d'intérêt des prêts et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des entreprises concernées.
- la création d’un mécanisme de garantie des prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des entreprises
concernées. Ce mécanisme concerne la garantie des prêts de rééchelonnement et les prêts d'investissement, ainsi que les prêts
à court terme accordés au cours de l'année 2011.
47
Le décret-loi n° 2011-29 du 18 avril 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises artisanales et de
distribution et des services en relation pour poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre
2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires versés aux cadres, agents, ouvriers et artisans sujets de réduction des heures de travail à cadence minimale de 8
heures par semaine, pour des raisons résultantes du ralentissement des activités des entreprises économiques concernées.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux cadres, agents, ouvriers et artisans mis en chômage technique par les entités économiques concernées.
37
Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-37 du 3 mai 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises agricoles et de pêche pour poursuivre
leurs activités48 ;
- Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-34 du 14 mai 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du transport et de
l’équipement pour poursuivre leurs activités49 ;
-
CHOYAKH FAEZ
- La possibilité de déposer les déclarations relatives aux impôts dus pour l'exercice de l'année 2010 sans payer les sommes
dues à ce titre. Les dites sommes seront versées moyennant déclaration déposée au plus tard le 25 septembre 2011 sans payer
les pénalités de retard à condition d'annexer la déclaration déposée par un arrêté d'obtention des privilèges. Ce délai peut être
prolongé jusqu'à la date du 25 mars 2012 pour les entreprises en total arrêt de leurs activités et qui n'ont pas pu reprendre
leurs activités avant le 1er juillet 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit, au profit des entreprises économiques
concernées. Cette mesure concerne les crédits du rééchelonnement des tranches des prêts échues ou qui seront échues au
cours de la période allant du mois de décembre 2010 jusqu’à la fin de l'année 2011 et à condition que la période du
rééchelonnement des crédits ne dépasse pas cinq ans et les crédits octroyés lors de la période allant du décembre 2010 jusqu'
à la fin de l'année 2011, et ce, pour financer les investissements de réparation des dommages et dégâts subis.
48
Le décret-loi n° 2011-37 du 3 mai 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises agricoles et de pêche pour
poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires payés aux travailleurs concernés par la mesure de réduction des heures de travail de huit heures par semaine au
minimum en raison du rétrécissement de l’activité, et ce, pour les personnes concernées.
La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux travailleurs mis en chômage technique par les personnes concernées.
- La possibilité de déposer la déclaration de l’IS exigible sur les résultats enregistrés au titre de l’année 2010 sans avoir à payer
la taxe due à son titre. Le paiement de la taxe due à ce titre s’effectue par une déclaration déposée dans un délai ne dépassant
pas le 25 septembre 2011 sans avoir à payer les pénalités de retard à condition d’appuyer la déclaration déposée à cet effet
par la décision d’octroi d’avantage. Ledit délai peut être étendu jusqu’au 25 mars 2012 pour les personnes dont l’activité a
été totalement arrêtée et qui n’ont pas parvenues à la reprendre avant le 1er juillet 2011.
- Le rééchelonnement des prêts bancaires dont les personnes concernées sont redevables au cas par cas et selon les dégâts
survenus.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des personnes concernées. Cette
mesure concerne les prêts de rééchelonnement des tranches échues ou qui seront échues de décembre 2010 jusqu’à fin 2011 à
condition que la période du rééchelonnement ne dépasse pas cinq ans et les prêts relatifs au financement des investissements
de réparation des dégâts survenus et qui sont octroyés de décembre 2010 jusqu’à fin 2011.
- L’exonération du paiement des frais de location au titre de l’année 2011, les techniciens ressortissants des écoles de
formation agricole, les jeunes agriculteurs, les anciens coopérants auprès de coopératives agricoles dissoutes et les ouvriers
permanents au sein desdites coopératives ou au sein des fermes domaniales ayant subi une restructuration et qui sont
bénéficiaires de lots agricoles domaniales.
- Le bénéficie des avantages du code d’incitation aux investissements pour les opérations de réinvestissement dans les
composantes qui ont été incendiées, détruites ou pillées.
- Le non retrait des avantages prévus par le code d’incitation aux pour les investissements réalisés objets d’octroi d’avantages
pour les composantes qui ont été incendiées, détruites ou pillées.
49
Le décret-loi n° 2011-34 du 14 mai 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du
transport et de l’équipement pour poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires versés aux ouvriers concernés par la réduction des heures de travail à cadence minimale de 8 heures par semaine,
pour des raisons résultantes de la régression des activités des entreprises concernées.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
versés aux ouvriers mis en chômage technique par les entreprises économiques concernées.
- La possibilité de déposer la déclaration des impôts dus pour l’exercice de l’année 2010 sans payer les sommes exigibles à ce
titre. Les dites sommes seront versées moyennant une déclaration déposée au plus tard le 25 septembre 2011 sans payer les
pénalités de retard. Ce délai peut être prolongé jusqu’au 25 mars 2012 pour les entreprises en total arrêt de leurs activités et
qui n’ont pas pu reprendre leurs activités avant le premier juillet 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des entreprises concernées. Cette
38
-
Mesures conjoncturelles prévues par le décret-loi n° 2011-53 du 8 juin 2011, portant
mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du tourisme pour
poursuivre leurs activités50.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Mesures conjoncturelles en faveur des secteurs de
l'industrie, services, artisanales, activité agricole et de pèche,
logement et animation touristique, agences de voyage et entreprises
de bâtiment, de travaux publics et de promotion immobilière (Art. 8)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit :
- La prise en charge par l'Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national
de sécurité sociale au titre des salaires servis aux salariés sujet de réduction des heures de
travail à cadence minimale de huit heures par semaine.
- La prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au régime légal national de
sécurité sociale au titre des salaires servis aux employés mis en chômage
technique.
CHOYAKH FAEZ
L'avantage de la prise en charge est octroyé aux entreprises qui ont connu un ralentissement ou
une cessation totale ou partielle de l'activité, et qui a affecté leur chiffre d'affaires, leur solvabilité
et leur relation avec leurs clientèles et ce pour des raisons étroitement liées à la conjoncture
exceptionnelle.
Bénéficient de ces dispositions les entreprises exerçant dans les secteurs de l’industrie y compris
les services liés dont la liste est fixée par décret et les industries artisanales, de l’agriculture et de
pèche y compris les services liés tels que fixés par la législation en vigueur, les entreprises du
mesure concerne les crédits du rééchelonnement des tranches des prêts échues ou qui seront échues au cours de la période
allant du mois de décembre 2010 jusqu’à la fin de l’année 2011 à condition que la période du rééchelonnement des crédits ne
dépasse pas cinq ans, et les crédits octroyés pour financer les investissements de réparation des dommages subis pendant la
période allant de décembre 2010 jusqu’à la fin de l’année 2011.
- L’instauration d’un mécanisme spécial de garantie des crédits octroyés par les entreprises de crédit au profit des entreprises
ayant subi des préjudices. Ce mécanisme de garantie couvre les crédits de financement des investissements.
50
Le décret-loi n° 2011-53 du 8 juin 2011, portant mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises dans le secteur du tourisme
pour poursuivre leurs activités avait prévu les avantages suivants jusqu’au 31 décembre 2011:
- La prise en charge par l’Etat de 50% de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des
salaires payés aux travailleurs concernés par la mesure de réduction des heures de travail de huit heures par semaine au
minimum en raison du ralentissement de l'activité et ce, pour les établissements concernés.
- La prise en charge par l’Etat de la contribution patronale au régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires
payés aux travailleurs mis en chômage technique par les établissements concernés.
- La possibilité de déposer la déclaration de l'IS relative aux résultats enregistrés au titre de l'exercice 2010 sans paiement de
l'impôt dû au titre dudit exercice. L'impôt dû à ce titre est payé en vertu d'une déclaration à déposer au plus tard le 25
septembre 2011 sans pénalités de retard. Ce délai peut être prorogé jusqu'au 25 mars 2012 pour les établissements en arrêt
total d'activité et qui n'ont pas pu reprendre leur activité avant le 1er septembre 2011.
- La prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux d'intérêt des prêts et le taux moyen du marché monétaire dans la
limite de deux points pour les prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des établissements concernés. Cette
mesure concerne les prêts de rééchelonnement des échéances échues ou qui seront échues au cours de la période allant du
mois de décembre 2010 jusqu’à la fin de l'année 2011, à condition que la période du rééchelonnement ne dépasse pas cinq
ans et les prêts pour le financement des réparations des dégâts survenus et qui ont été accordés au cours de la période allant
du mois de décembre 2010 jusqu'à la fin de l'année 2011.
- La création d’un mécanisme de garantie des prêts octroyés par les établissements de crédit au profit des établissements
affectés. Ce mécanisme concerne la garantie des prêts d'investissement, ainsi que les prêts à court terme accordés au cours de
l'année 2011. La société tunisienne de garantie est chargée de gérer ce mécanisme au titre d'une convention conclue avec le
ministre des finances.
39
CHOYAKH FAEZ
tourisme exerçant dans les domaines de logement, d’animation touristique, les agences de voyage
et les entreprises exerçant dans le domaine de bâtiment, des travaux publics et de la promotion
immobilière et ce, jusqu’au 31 décembre 2012.
Les conditions et les modalités d'application de ces dispositions ont été fixées par le décret 2012474 du 2 juin 2012, portant application des dispositions de l’article 8 de la loi n° 2012-1 du 16
mai 2012 portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012.
Les activités de services liés à l’industrie éligibles au bénéfice des mesures conjoncturelles de
soutien aux entreprises économiques pour poursuivre leurs activités prévues par l'article 8 de la
loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée, sont fixées conformément à la liste annexée au décret51.
Les entreprises désirant bénéficier de l’avantage de la prise en charge par l’Etat de la contribution
patronale au régime légal national de sécurité sociale, doivent déposer une demande auprès de
l’inspection du travail territorialement compétente ou auprès de la direction générale de
l’inspection du travail, selon le cas, et ce, afin d’étudier la demande de réduction des heures du
travail ou de mise en chômage technique.
Le bénéfice de ces dispositions nécessite que :
- l’opération de réduction des heures du travail et la mise en chômage technique soient
effectuées conformément aux procédures prévues par les articles de 21 à 21-11 du code
du travail,
- l’entreprise bénéficiaire déclare le salaire des travailleurs visés à l’article 8 de la loi n°
2012-1 du 16 mai 2012 portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012
susvisée sur la base du salaire payé durant la période concernée et ce conformément à la
législation en vigueur, déduit et paye la quote-part des contributions à la charge du
travailleur et la quote-part restante de la contribution patronale.
En cas d'acceptation de la commission de contrôle du licenciement régionale ou centrale, selon le
cas, de la réduction des heures du travail de huit heures par semaine au minimum du nombre
habituel des heures du travail auquel l'entreprise est soumise ou la mise en chômage technique
pour les entreprises concernées, les services compétents du ministère chargé des affaires sociales
transmettent une copie du procès verbal de la commission de contrôle du licenciement
accompagnée d'une liste nominative des travailleurs concernés par la procédure et par tous les
documents justifiant la dite demande à la commission consultative pour chaque secteur prévue
par l'article 5 du décret.
Les avantages susvisés sont octroyés par décision du ministre chargé des affaires sociales après
avis de la commission consultative.
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit le retrait des avantages susvisés en
cas de non respect de conditions y relatives et leur remboursement en sus des pénalités de retard
prévus par l'article 63 du CII. Le retrait et le remboursement de l'avantage ont lieu par arrêté
motivé du ministre des finances sur proposition des services compétents, et ce, après l'audition
des bénéficiaires dans les autres cas.
L’article 8 du décret prévoit qu’en cas de non respect de la réduction du nombre d’heures du
travail d’au moins huit heures par semaine donnant droit au bénéfice de la prise en charge par
l’Etat au taux de 50% de la contribution patronale au régime légal de la sécurité sociale ou en cas
51
Il s’agit des services suivants : 1) Services informatiques (études et consulting, développement de logiciels) 2) Services
d'études, de conseils, d'expertises et d'assistance (les études, l'engineering, le conseil et l'assistance, l'expertise comptable, l'audit
financier, énergétique et technologique, l'assistance et la mise en place des systèmes de environnement, hygiène et sécurité, la
certification et l'accréditation, l'analyse, le développement, l'essai et l'expérimentation des produits) 3) Services de maintenance et
d'entretien industriel (maintenance industrielle, contrôle technique, montage d'usines) 4) Edition du livre 5) Communications
(centres d'appel). 6) Centres de collecte pour l'industrie.
40
de reprise de l'activité du travailleurs mis en chômage technique, le bénéfice des avantages
accordés sur la base de l’article 8 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée est suspendu.
L'entreprise concernée doit, sans délai, en informer l'inspection du travail territorialement
compétente ou la direction générale de l'inspection du travail, selon le cas, ainsi que la caisse
nationale de sécurité sociale.
En cas de non respect par l'entreprise des obligations prévues par les articles 2 et 8 du décret
durant la période de bénéfice de l'avantage, celui-ci est retiré et remboursé par l'entreprise
conformément à l'article 9 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée.
Les montants attribués aux travailleurs des sociétés concernées conformément à l’article 8 de la
loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée sont considérés comme étant partie intégrante de leurs
salaires et ne peuvent, en aucun cas, être restitués ou déduits de leurs droits légaux.
Mesures conjoncturelles pour les établissements
touristiques (Art. 10)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 proroge jusqu’au 31 décembre 2012
l’avantage initialement prévu par l'article 6 du décret loi n° 2011-53 du 8 juin 2011 portant
mesures conjoncturelles pour la poursuite de soutien aux établissements touristiques en vue de
poursuivre leurs activités et qui consiste en la prise en charge par l’Etat du différentiel entre le
taux d'intérêt des prêts et le taux moyen du marché monétaire dans la limite de deux points.
La prorogation du délai jusqu'a fin 2012 concerne les entreprises dont l'activité a baissé d’au
moins 30% en comparaison avec l'année 2010, pour les crédits accordés avant le 1er décembre
2010. Le dernier délai pour la réception des dossiers est fixé à la fin du mois de juillet 2012.
Ces dispositions s’appliquent aux entreprises qui présentent une attestation délivrée par les
services des impôts compétents mentionnant le dépôt des déclarations échues avant la
promulgation de la loi de finances complémentaire pour l’année 2012.
CHOYAKH FAEZ
Mesures conjoncturelles pour la poursuite de soutien aux
entreprises exerçant dans le secteur des métiers (Art. 63)
L’article 6 du décret-loi n°2011-29 du 18 avril 2011 portant mesures conjoncturelles de soutien
aux entreprises exerçant une activité commerciale, de services connexes au commerce ou
une activité artisanale avait prévu la prise en charge par l’Etat du différentiel entre le taux
d’intérêt du prêt et le taux moyen du marché monétaire dans la limite de deux points pour les
prêts octroyés par les établissements de crédit, au profit des entreprises économiques affectées.
Cette prise en charge concerne notamment les crédits du rééchelonnement des tranches des prêts
échues ou qui seront échues au cours de la période allant du mois de décembre 2010 jusqu’à la
fin de l'année 2011 et à condition que la période du rééchelonnement des crédits ne dépasse pas
cinq ans.
Ce délai a été prorogé par la loi de finances complémentaire pour l’année 2012 pour les
entreprises exerçant dans le secteur des métiers au sens de la loi n°2005-15 du 16 février 2005
relative à l’organisation du secteur des métiers et dont l’activité a baissé d’au moins de 30% en
comparaison avec l’année 2010, jusqu’à fin 2012 pour les crédits accordés avant le 31 décembre
2010.
Ces dispositions s’appliquent jusqu’au 31 décembre 2012, le dernier délai pour la réception des
demandes pour le bénéfice de la mesure est fixé à fin juillet 2012.
41
Elles s’appliquent aux entreprises qui présentent une attestation délivrée par les services des
impôts compétents mentionnant le dépôt des déclarations échues avant la promulgation de la loi
de finances complémentaire.
MESURES POUR LE TRAITEMENT DE L'ENDETTEMENT DU SECTEUR DE
L'AGRICULTURE ET DE PÊCHE (ART. 59-62)
Abandon par l'Etat des pénalités de retard et des intérêts
conventionnels
Crédits dont le montant en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur (Art. 59)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon par l'Etat, du montant
total des intérêts de retard et d’une quote-part du montant des intérêts conventionnels
relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le montant
en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur obtention et qui
ont été accordés sur des ressources budgétaires ou sur des crédits extérieurs empruntés
directement par l'Etat, et ce, dans la limite de cinquante millions (50.000.000) de dinars.
Les intérêts conventionnels sont abandonnés à un taux équivalent au taux du remboursement du
principal du crédit.
Pour le bénéfice de ces dispositions, le taux du remboursement du principal du crédit ne doit pas
être inférieur à 10%. Les montants non remboursés sont payés selon un calendrier d'une durée
maximale de 10 ans décomptée à partir de la date de la conclusion du calendrier.
Crédits dont le montant en principal dépasse dix mille (10.000) DT par agriculteur (Art. 60)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon par l'Etat, d’une quotepart du montant des intérêts de retard relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du
mois de décembre 2011 et dont le montant en principal dépasse dix mille (10.000) DT par
agriculteur à la date de leur obtention et qui ont été accordés sur des ressources budgétaires ou sur
des crédits extérieurs empruntés directement par l'Etat, et ce, dans la limite de vingt millions
(20.000.000) de dinars.
Les intérêts de retard sont abandonnés à un taux équivalent au taux du remboursement du
principal du crédit et des intérêts conventionnels.
Pour le bénéfice de ces dispositions, le taux du remboursement du principal du crédit et des
intérêts conventionnels ne doit pas être inférieur à 10%. Les montants non remboursés sont payés
selon un calendrier d'une durée maximale de 10 ans décomptée à partir de la date de la
conclusion du calendrier.
CHOYAKH FAEZ
Abandon et radiation des créances par le secteur bancaire
Abandon des créances (Art. 61)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit la possibilité pour les
établissements de crédit ayant la qualité de banque et les banques non résidentes de déduire de
l'assiette de l'impôt sur les sociétés, les montants non remboursés ayant été abandonnés au cours
des années 2012 et 2013 au titre :
- des intérêts conventionnels et des intérêts de retard qui ont fait partie de leurs produits et
relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le
42
montant en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur
obtention.
- des intérêts de retard qui ont fait partie de leurs produits et relatifs aux crédits agricoles
obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le montant en principal dépasse
dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur obtention.
Le bénéfice de ladite déduction est subordonné à la présentation par l'établissement de crédit
concerné, à l'appui de la déclaration annuelle de l'impôt sur les sociétés, d'un état détaillé des
créances comportant notamment le montant des intérêts conventionnels et des intérêts de retard
abandonnés, l'exercice dont les produits ont comporté les intérêts objet de l'abandon et l'identité
du bénéficiaire de l'abandon.
Radiation des créances (Art. 62)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit la possibilité pour les
établissements de crédit ayant la qualité de banque et les banques non résidentes de radier de
leurs comptes les montants non remboursés ayant été abandonnés au cours des années 2012 et
2013 au titre:
- des intérêts conventionnels et des intérêts de retard qui n'ont pas fait partie de leurs
produits et relatifs aux crédits agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011
et dont le montant en principal ne dépasse pas dix mille (10.000) DT par agriculteur à la
date de leur obtention.
- des intérêts de retard qui n'ont pas fait partie de leurs produits et relatifs aux crédits
agricoles obtenus jusqu'à la fin du mois de décembre 2011 et dont le montant en principal
dépasse dix mille (10.000) DT par agriculteur à la date de leur obtention.
L'opération de radiation ne doit aboutir ni à l'augmentation ni à la diminution du bénéfice soumis
à l'impôt sur les sociétés de l'année de la radiation.
CHOYAKH FAEZ
MESURES CONJONCTURELLES POUR LE SOUTIEN DES ASSOCIATIONS
SPORTIVES AYANT FAIT L’OBJET D’UNE DÉCISION DE JOUER À HUIS CLOS (ART.
64)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit la prise en charge par l’Etat au
régime légal national de sécurité sociale au titre des salaires servis par les associations sportives
ayant fait l’objet d’une décision de jouer à huis clos par les fédérations sportives compétentes, et
ce, durant la période concernée par cette décision.
Ces dispositions du s’appliquent pour la période allant du 1er janvier 2012 au 31 décembre
2012.
Les conditions et les modalités d’attribution de cet avantage ont été fixées par le décret n° 2012475 du 2 juin 2012, portant fixation des conditions et des modalités d’octroi de l’incitation de
soutien aux associations sportives prévue par l’article 64 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012
portant loi de finances complémentaire pour l’année 2012.
L’article premier prévoit que l’Etat prend en charge, la contribution patronale au régime légal
national de sécurité sociale au titre des salaires servis par les associations sportives ayant fait
l’objet d’une décision de jouer à huis clos par les fédérations sportives compétentes pour des
raisons non disciplinaires et ce en faveur :
- des agents administratifs et techniciens des associations sportives concernées,
43
des sportifs liés par des contrats dans le cadre du non-amateurisme avec les associations
concernées.
Le bénéfice de l’avantage est subordonné au dépôt par les associations concernées par la mesure
d’une demande à cet effet auprès des services du ministère de la jeunesse et du sport appuyée par
tout document exigible pour le bénéfice de l’avantage cité.
Est créée une commission consultative auprès du ministre chargé de la jeunesse et du sport ayant
pour mission l’examen des demandes de bénéfice de l’avantage.
L’avantage prévu par l’article 64 de la loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 susvisée est accordé par
arrêté du ministre chargé des affaires sociales après avis de la commission consultative.
En cas de suspension de la décision de jouer à huis clos, le bénéfice de l’avantage est suspendu.
L’association concernée doit sans délai en informer la caisse nationale de sécurité sociale.
L’association bénéficiaire doit déclarer les salaires des personnes concernées sur la base du
salaire payé durant la période concernée par l’avantage et ce conformément à la législation en
vigueur et doit opérer la retenue de la partie des contributions à leur charge et son paiement.
-
ABANDON DES PÉNALITÉS DE RETARD EXIGIBLES SUR LES MARCHÉS PUBLICS
DANS LE SECTEUR DE BÂTIMENT ET DES TRAVAUX PUBLICS (ART. 11)
CHOYAKH FAEZ
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon des pénalités de retard
exigibles sur les marchés publics conclus dans le domaine de bâtiment et des travaux publics et
qui ont fait l'objet de déclaration de la réception définitive au cours de la période allant du 17
décembre 2010 au 31 décembre 2011.
44
PROÉCÉDURES FISCALES
NON-APPLICATION DE LA PRÉSOMPTION D’ENRICHISSEMENT AUX
INVESTISSEMENTS DANS LE CADRE DU CII ET AUX DÉPÔTS DANS LES COMPTES
ÉPARGNE EN ACTIONS OU DANS LES COMPTES ÉPARGNE POUR
L'INVESTISSEMENT (ART. 3)
LE PRINCIPE DE RECONSTITUTION FORFAITAIRE DU REVENU IMPOSABLE
SELON LES DÉPENSES PERSONNELLES, OSTENSIBLES ET NOTOIRES OU
SELON L'ACCROISSEMENT DU PATRIMOINE
L’article 43 du CIRPPIS dispose « L'évaluation forfaitaire selon les dépenses personnelles
ostensibles et notoires ou selon l'accroissement du patrimoine est applicable à tout contribuable
tant qu'il n'a pas justifié des origines de financement de ses dépenses ou de l'accroissement de sa
fortune.
Sont acceptées, pour la justification de ces dépenses ou de l'accroissement du patrimoine, les
revenus imposables réalisés durant la période prescrite et ayant été déclarés et dont l'impôt a été
payé avant le premier janvier de l'année au titre de laquelle est appliquée l'évaluation forfaitaire
précitée et ce tant qu'il n'a pas été justifié de l'utilisation de ces revenus dans d'autres acquisitions.
Cette procédure est utilisée lorsque le montant de cette évaluation, augmenté des frais de
subsistance et compte tenu du train de vie de l'intéressé dépasse son revenu déclaré lequel est
déterminé selon le même procédé retenu en matière d'imposition forfaitaire en fonction des
éléments de train de vie ».
Cet article 43 du CIRPPIS instaure un procédé de vérification fiscale permettant d’estimer le
revenu du contribuable à partir de ses dépenses. Il repose sur un principe de base selon lequel la
différence entre les dépenses et les revenus du contribuable présume une dissimulation de
recettes. L’enrichissement inexpliqué qui sert à taxer le contribuable correspond au déséquilibre
entre les dépenses du contribuable et les ressources dont il a pu disposer au cours d’un exercice.
Concrètement, ce déséquilibre est déterminé par le biais d’une balance comparant emplois et
ressources du contribuable.
MESURES
APPORTÉES PAR LE DÉCRET-LOI N°
2011-28
DU
18
AVRIL
2011
PORTANT DES MESURES FISCALES ET FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE
CHOYAKH FAEZ
L'ÉCONOMIE NATIONALE
Pour les montants libérés ou utilisés jusqu'au 31 décembre 2012, le décret-loi n° 2011-28 du 18
avril 2011 portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale
avait prévu que les dispositions de l'article 43 du CIRPPIS ne s'appliquent pas aux:
- revenus souscrits au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui réalisent des
investissements dans les zones de développement régional prévues par l'article 23 du CII,
45
revenus souscrits au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui réalisent des
investissements dans les régions à climat difficile ainsi que les investissements de pêche
dans les zones aux ressources insuffisamment exploitées prévues par l'article 34 du CII,
- revenus réinvestis dans la création de projets individuels dans les zones de développement
régional prévues par l'article 23 du CII ou dans les régions prévues par l'article 34 du CII.
La DGELF a estimé que ces dispositions prévues par le décret-loi ne s’appliquent qu’aux
souscriptions au capital initial de l’une des entreprises susvisées ou à son augmentation, ce qui
exclut les acquisitions des participations auprès d’investisseurs étrangers. De même, les
souscriptions au capital des SICAR ne bénéficient pas de ces dispositions, étant donné que les
SICAR ne participent pas directement aux entreprises susvisées52.
-
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
Nonobstant les dispositions de l'article premier du décret-loi n°2011-28 du 18 avril 2011 portant
des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale, la loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 prévoit que les dispositions de l'article 43 du CIRPPIS
relatives à la reconstitution forfaitaire du revenu imposable selon les dépenses personnelles,
ostensibles et notoires ou selon l'accroissement du patrimoine ne s'appliquent pas aux montants
suivants souscrits ou utilisés ou déposés jusqu'au 31 décembre 2012:
- montants souscrits au capital initial ou à son augmentation des entreprises qui
réalisent des investissements, ou utilisés dans la création de projets individuels dans des
secteurs prévus par le CII à l'exception du secteur de la promotion immobilière réservé à
l'habitat non social,
- montants déposés dans des comptes épargne en actions ou dans des comptes épargne
pour l'investissement. Ces montants sont soumis aux conditions et dispositions prévues
par la législation en vigueur et notamment celles relatives auxdits comptes.
Pour les montants souscrits au capital initial ou à son augmentation dans des entreprises qui
réalisent des investissements, le bénéfice de la mesure prévue par la loi de finances
complémentaire pour l’année 2012 est subordonné à :
er
- La non réduction du capital, pendant une période de 5 ans à partir du 1 janvier de l'année
qui suit celle de la libération du capital souscrit, sauf dans le cas de réduction pour
résorption des pertes,
CHOYAKH FAEZ
52
Prise de position DGELF n°196 du 11 février 2012
المؤرخ في1366 لسنة14 تبعا لمكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله والذي طلبتم بمقتضاه معرفة إمكانية إنتفاع العمليات التالية بأحكام الفصل األول من المرسوم عدد
: المتعلق بإجراءات جبائية ومالية لمساندة اإلقتصاد الوطني1366 أفريل64
وذلك عبر شراء مساهمة أحد، المساهمة في رأس مال …" ويتمثل ن شاطها في إنتاج الملح وهي خاضعة لمجلة المناجم ومنتصبة في منطقة تنمية جهوية،المساهمين األجانب في الشركة والمساهمة في عملية ترفيع رأس المال في نفس الوقت
0 لمساهمة في رأس مال إحداث شركة إستثمار ذات رأس مال تنمية ستنتصب في منطقة تنمية جهوية المتعلق بإجراءات جبائية ومالية لمساندة اإلقتصاد الوطني نصّ على1366 أفريل64 المؤرخ في1366 لسنة14 يشرفني إعالمكم أن الفصل األول من المرسوم عدد
المستثمرين من األشخاص الطبيعيين الذي يساهمون في رأس المال األصلي أو الذي يقع الترفيع فيه للمؤسسات التي،نمو الثروة
ّ على أساس مبدأ،عدم إخضاع للضريبة
. من مجلة تشجيع اإلستثمارات بصرف النظر عن قطاع النشاط08 و10 تنجز إستثماراتها بمناطق التنمية الجهوية المنصوص عليها بالفصلين
:بالتالي وبالرجوع إلى مكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعاله تجدر اإلشارة إلى ما يلي
المذكور أعاله في حدود المداخيل المكتتبة في الترفيع في1366 لسنة14 تنتفع بأحكام الفصل األول من المرسوم عدد،".." بالنسبة لعملية إعادة اإلستثمار في شركة
كما هو منصوص عليها بالفصل،رأس مال الشركة دون غيرها من المداخيل وذلك شريطة أن تندرج عملية الترفيع في رأس المال إنجاز مشروع بمنطقة تنمية جهوية
. من مجلة تشجيع اإلستثمارات10
. فإن المداخيل المستعملة في شراء مساهمة أحد المستثمرين األجانب ال تنتفع بهذا اإلجراء،وعليه
ال تنتفع بأحكام الفصل األول رأس مال تنمية ال،بالنسبة لعملية المساهمة في رأس المال األصلي لشركة إستثمارات ذات رأس مال تنمية تنتصب في منطقة تنمية جهوية
.تنجز إستثمارات بصفة مباشرة بل تساهم في تساهم في رأس مال شركات أخرى
46
La non cession des actions et des parts sociales objet de l'opération de la souscription ou
de la création des projets individuels susvisées avant la fin des deux années suivant celle
de la libération du capital souscrit ou celle de l'utilisation des montants.
Les montants concernés par la non-application de la présomption d’enrichissement n'ouvrent pas
droit au bénéfice des avantages fiscaux au titre du réinvestissement des revenus et des bénéfices
prévus par la législation en vigueur.
Enfin, le non respect des conditions susvisées entraine le paiement de l'IRPP au titre des montants
ayant bénéficié de la mesure en plus des pénalités exigibles conformément à la législation fiscale
en vigueur.
-
DISPOSITIONS VISANT LA RÉCONCILIATION AVEC LES CONTRIBUABLES ET
L'ASSOUPLISSEMENT DU PAIEMENT DES DETTES CONSTATÉES À LEUR CHARGE
(ART. 14 À 26)
MESURES
APPORTÉES PAR LE DÉCRET-LOI N°
2011-28
DU
18
AVRIL
2011
PORTANT DES MESURES FISCALES ET FINANCIÈRES POUR LA RELANCE DE
L'ÉCONOMIE NATIONALE53
Le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a
prévu les mesures suivantes :
54
- L’exemption des pénalités de retard ;
- Le rééchelonnement des montants non encore recouvrés au titre des créances fiscales
dégagés des calendriers souscrits dans le cadre de l'amnistie fiscale55 ;
56
- L’exemption des pénalités de recouvrement sur les créances constatées .
CHOYAKH FAEZ
53
L’amnistie en question a été décidée par le décret-loi n° 2011-28 du 18 avril 2011 relatifs aux mesures fiscales et financières
pour la relance de l’économie nationale, tel qu’il a été modifié par le décret-loi n°2011-102 du 22 octobre 2011
54
Le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a prévu les mesures suivantes :
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 31 décembre 2011, des déclarations fiscales
rectificatives relatives aux déclarations déposées avant le 1er février 2011 au titre des années non prescrites, est dispensé des
pénalités de retard exigibles à ce titre.
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 31 décembre 2011, des déclarations fiscales non
prescrites, n'ayant pas été déposées et échues avant le 1er février 2011 est dispensé des pénalités de retard exigibles à ce
titre.
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux contribuables ayant reçu une notification d'un arrêté de taxation d'office ou ayant signé
une reconnaissance de dette avant le 1er février 2011.
55
Le décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale a prévu que :
- Les montants non encore recouvrés au titre des créances fiscales de l'Etat, des amendes et condamnations pécuniaires,
douanières et de change, dégagés des calendriers souscrits dans le cadre de l'amnistie fiscale peuvent être rééchelonnés à
condition de présenter une demande au receveur des finances compétent et de payer la première tranche avant le 31
décembre 2011.
- Ces dispositions s'appliquent aux montants non encore recouvrés au titre de la taxe sur les établissements à caractère
industriel, commercial ou professionnel, à la taxe hôtelière et au droit de licence, dégagés des calendriers souscrits dans le
cadre de l'amnistie fiscale.
- Les montants non encore recouvrés, au titre de la taxe sur les immeubles bâtis ainsi que la taxe sur les terrains non bâtis,
dégagés des calendriers souscrits peuvent être rééchelonnés, à condition de présenter une demande au receveur des finances
compétent et de payer la première tranche avant le 30 juin 2011.
- Les nouveaux calendriers de paiement sont fixés par arrêté du ministre des finances selon l'importance des montants restants
et les catégories des contribuables, pour une période maximale de 3 ans pour les créances revenant à l'Etat et deux ans pour
les créances revenant aux collectivités locales décomptés à partir de la date de promulgation du décret-loi portant des
mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale.
47
APPORT DE LA
LOI N°
2011-7 DU 31 DÉCEMBRE 2011, PORTANT LOI DE
FINANCES POUR L'ANNÉE 2012
La loi de finances initiale pour 2012 a prorogé jusqu'au 30 juin 2012, le délai du 31 décembre
2011 prévu par les articles 10, 11, 12 et 13 du décret-loi n° 2011-28 du 18 avril 2011 relatifs aux
mesures fiscales et financières pour la relance de l’économie nationale, tel qu’il a été modifié par
le décret-loi n°2011-102 du 22 octobre 2011, ce dont il a résulté que :
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 30 juin 2012,
des déclarations fiscales rectificatives relatives aux déclarations déposées avant le 1er
février 2011 au titre des années non prescrites, est dispensé des pénalités de retard
exigibles à ce titre.
- Tout contribuable qui dépose spontanément, dans un délai n'excédant pas le 30 juin 2012,
des déclarations fiscales non prescrites, n'ayant pas été déposées et échues avant le 1er
février 2011 est dispensé des pénalités de retard exigibles à ce titre.
- Les montants non encore recouvrés au titre des créances fiscales de l'Etat, des amendes et
condamnations pécuniaires, douanières et de change, dégagés des calendriers souscrits
dans le cadre de l'amnistie fiscale de 2006 peuvent être rééchelonnés à condition de
présenter une demande au receveur des finances compétent et de payer la première
tranche avant le 30 juin 2012.
- Les pénalités de retard de recouvrement sur les créances constatées prévues à l'article 88
du CDPF, à l'article 72 bis du code de la comptabilité publique ainsi qu'à l'article 19 du
code de la fiscalité locale ne sont pas exigées pour les sommes payées jusqu’au 30 juin
2012.
APPORT DE LA LOI DE FINANCES COMPLÉMENTAIRE POUR L’ANNÉE 2012
CHOYAKH FAEZ
En ce qui concerne les créances fiscales constatées et les
créances constatées au titre de la TCL, la taxe hôtelière et les droits
de licence sur les débits des boissons (Art. 14, 15 & 16)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit l’abandon des pénalités et des frais
de poursuite relatifs aux créances fiscales revenant à l'Etat ainsi que les créances au titre de la
TCL, la taxe hôtelière et les droits de licence sur les débits des boissons à condition de souscrire
un calendrier de paiement avant le 1er août 2012 et de payer le reliquat en principal par tranches
trimestrielles sur une période qui ne peut excéder cinq ans dont la première tranche est payée à la
date de souscription dudit calendrier.
Le calendrier de paiement est fixé dans la durée maximale susvisée, par l’arrêté du ministre des
finances du 26 mai 2012 selon l'importance des montants comme suit :
- Personnes physiques :
Montant restant à recouvrer en
Nombre des
Délai maximum de paiement
principal
acomptes
56
Le Décret-loi portant des mesures fiscales et financières pour la relance de l'économie nationale prévoit que les pénalités de
retard de recouvrement sur les créances constatées prévues à l'article 88 du CDPF, à l'article 72 bis du code de la comptabilité
publique ainsi qu'à l'article 19 du code de la fiscalité locale ne sont pas exigées pour les sommes payées durant l'année 2011.
Le Décret-loi ajoute que l'application de ces dispositions ne peut entrainer la restitution des montants au profit du créancier ou la
révision de l'inscription comptable des montants payés jusqu'à la date de promulgation du décret-loi à l'exception des cas de
prononcé d'un jugement définitif et sont préservées les actions de poursuite et d'exécution engagées pour le recouvrement de la
créance durant l'année 2011.
48
trimestriels
Inférieur ou égal à 200,000 D
Entre 200,001 et 1.000,000 D
Entre 1.000,001 et 5.000,000 D
1
2
4
Entre 5.000,001 et 20.000,000 D
6
Entre 20.000,001 et 50.000,000 D
Entre 50.000,001 et 100.000,000 D
Entre 100.000,001 et 200.000,000 D
Supérieur à 200.000,000 D
- Personnes morales :
8
12
16
20
Inférieur ou égal à 5.000,000 D
Entre 5.000,001 et 10.000,000 D
Entre 10.000,001 et 50.000,000 D
Nombre des
acomptes
trimestriels
1
2
4
Entre 50.000,001 et 100.000,000 D
6
CHOYAKH FAEZ
Montant restant à recouvrer en
principal
31 juillet 2012
31 juillet 2012 et 30 octobre 2012
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013
Du 31 juillet 2012 au 30 octobre
2013
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017
Délai maximum de paiement
31 juillet 2012
31 juillet 2012 et 30 octobre 2012
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2013
Du 31 juillet 2012 au 30 octobre
2013
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2014
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2015
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2016
Du 31 juillet 2012 au 30 avril 2017
Entre 100.000,001 et 200.000,000 D
8
Entre 200.000,001 et 500.000,000 D
12
Entre 500.000,001 et 1.000.000,000 D
16
Supérieur à 1.000.000,000 D
20
Ces dispositions s'appliquent aux:
- créances fiscales constatées dans les écritures des receveurs des finances avant la date du
1er janvier 2012 et qui sont devenues définitivement dues pour le trésor avant le 1er août
2012 en vertu d'une reconnaissance de dettes ou en vertu d'un jugement passé en la force
de la chose jugée ou pour non opposition à l'arrêté de taxation d'office,
er
- créances fiscales qui ont fait l'objet, avant la date du 1 août 2012, d'une transaction se
rapportant aux notifications des résultats de la vérification fiscale avant le 1er janvier
2012 ou des notifications des arrêtés de taxation d'office avant la même date,
- créances fiscales exigibles en vertu de jugements prononcés par la justice avant la date du
1er août 2012 et relatives à des arrêtés de taxation d'office notifiées avant la date du 1 er
janvier 2012 et qui ont fait l'objet de transaction totale ou partielle avec les services de
l'administration fiscale,
- pénalités de retard constatées dans les écritures des receveurs des finances avant la date
du 1er janvier 2012 exigibles en cas de défaut de déclaration dans les délais légaux des
revenus et bénéfices exonérés de l’IRPP et de l’IS ou soumis à une retenue à la source
libératoire de l'impôt.
Les dispositions susvisées sont applicables aux pénalités et frais de poursuite relatifs aux
créances constatées à la charge :
- des personnes physiques,
- des sociétés et des groupements prévus par l'article 4 du CIRPPIS ainsi qu'aux sociétés et
entreprises soumises à l'IS soumises à l’IS au taux de 10% et de 30% (ce qui exclut les
sociétés soumises à l’IS au taux de 35%).
49
En ce qui concerne les montants constatés au titre de la taxe
sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du FNAH (Art.
17)
La loi de finances complémentaire pour l’année 2012 prévoit :
- L’abandon des montants constatés dans les écritures des receveurs des finances au titre de
la taxe sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du FNAH, exigibles au titre
de l'année 2007, et antérieures dont le reliquat ne dépasse pas 50 DT pour chaque
année, ainsi que les pénalités et les frais de poursuites y afférents.
- L’abandon de 50% des montants constatés dans les écritures des receveurs des finances
au titre de la taxe sur les immeubles bâtis et de la contribution au profit du FNAH
exigibles au titre de l'année 2010 et antérieures, dont le reliquat ne dépasse pas 100 DT
pour chaque année ainsi que les pénalités et les frais de poursuites y afférents.
- L’abandon des pénalités et les frais de poursuites relatifs à des montants constatés dans
les écritures des receveurs des finances au titre de la taxe sur les immeubles bâtis et de la
contribution au profit du FNAH, dus au titre de l'année 2011 et antérieures, et dont le
reliquat dépasse 100 DT pour chaque année.
Le bénéfice de ces dispositions est subordonné:
- au paiement de la totalité des taxes exigibles au titre de l'année 2012,
- à la souscription d’un calendrier de paiement pour le total des taxes de l’année 2011 et
antérieures, ou selon le cas, pour le total des taxes de l’année 2011 et les montants
restants, par tranches trimestrielles sur une période maximale de 3 ans dont la première
tranche est payée avant le 1er septembre 2012. Le calendrier de paiement est fixé pour la
période maximale susvisée par l’arrêté du ministre des finances du 26 mai 2012 selon
l’importance des montants comme suit :
Montant restant à recouvrer en
Nombre des
principal au titre de 2011 et
acomptes
Délai maximum de paiement
antérieures
trimestriels
Inférieur ou égal à 50,000 D
1
31 août 2012
Entre 50,001 et 100,000 D
2
31 août 2012 et 30 novembre 2012
Entre 100,001 et 200,000D
4
Du 31 août 2012 au 31 mai 2013
Du 31 août 2012 au 30 novembre
Entre 200,001 et 300,000 D
6
2013
Entre 300,001 et 1000,000 D
8
Du 31 août 2012 au 31 mai 2014
Supérieur à 1000,000D
12
Du 31 août 2012 au 31 mai 2015
CHOYAKH FAEZ
En ce qui concerne les amendes et condamnations
pécuniaires (Art. 18)
La loi n° 2012-1 du 16 mai 2012 portant loi des finances complémentaire pour l’année 2012
prévoit l’abandon de 50% du montant des amendes et condamnations pécuniaires ainsi que les
frais de poursuites y afférents à condition de souscrire un calendrier de paiement avant le 1er août
2012 et d'acquitter les montants restant dus par tranches trimestrielles sur une période maximale
de cinq ans dont la première tranche est payée à la date de souscription du calendrier comme
suit :
Nombre des
50% du montant restant à recouvrer
Délai maximum de paiement
acomptes
50
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